基于内控视角的医院财务预算绩效管理策略

梁臻

［摘 要］文章以医院财务预算绩效管理为研究内容，从助力实施全面预算管理、提高医院内部控制水平两个方面剖析基于内控视角的医院财务预算绩效管理的意义，从预算绩效管理模式、预算绩效考核目标、预算绩效考核指标以及绩效考核结果应用等4个方面分析医院财务预算绩效管理问题，并从内控视角出发，提出医院财务预算绩效管理的策略。

［关键词］财务管理；预算绩效管理；内控视角

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.008

［中图分类号］F810.6；R197.322［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2023）16-0025-03

0     引 言

预算管理作为医院财务管理的有机组成部分，在医院的良性运行与战略发展中发挥着至关重要的作用。同时，预算管理与医院内控建设也有着密切的关系。2012年12月财政部印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中明确要求“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”［1］，为医院从内控视角出发优化预算管理提供了政策层面的依据。2018年9月出台的《中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》要求加快部署构建现代化预算绩效管理体系，明确了医院预算管理的要点。然而，受各种因素的影响，医院预算管理面临多重问题，最为典型的便是预算绩效管理中的问题。要从内控视角出发，推动医院预算绩效管理的优化，更好地发挥预算绩效管理在医院预算管理和内控建设中的价值。

1     基于内控视角的医院财务预算绩效管理的意义

1.1   助力实施全面预算管理

全面预算管理是当前预算管理的重要趋势，以全员预算管理、全过程预算管理、全组织预算管理、全方法预算管理为主要特点。与传统预算管理相比，全面预算管理具有多个方面的优势，如能够增强预算管理的协同性。全面预算管理不仅重视财务部门在预算管理中的作用，还重视其他部门在预算管理中的作用，并且要求各部门间协同开展预算管理，增强预算管理协同性，形成预算管理合力［2］。

1.2   提高医院内部控制水平

内部控制是当前医院工作的重要内容，在提升医院内部治理水平、增强医院抗风险能力中发挥着显著的作用。医院内部控制涵盖授权控制、业务控制、财产安全控制、人员素质控制、书面文件控制等多个方面的内容，具有集成性、系统性，而基于内控视角的医院财务预算绩效管理是有效提高医院内控水平的手段。一方面，作为医院预算管理的重要环节，预算绩效管理能够改善医院预算管理、财务管理的现状；另一方面，预算绩效管理是医院绩效管理体系的有机组成部分，能够推动医院绩效管理深入开展［3］。

2     医院财务预算绩效管理问题分析

2.1   预算绩效管理模式不合理

就医院预算绩效管理而言，合理的预算绩效管理模式是确保预算绩效管理乃至内部控制效果的先决条件。但在实践层面，不少医院存在预算绩效管理模式不合理的现象，而预算绩效考核与预算管理脱节是预算绩效管理不合理的主要表现。各种类型的预算项目在医院预算绩效管理中发挥着重要的作用，因为其既是资金的最终表现形态，也是预算管理的最小单位。因此，医院需要构建以项目为基础的预算资金主线，并发挥好项目在医疗服务、人才培训、科研任务等活动中的作用。然而，现实中，项目在医院预算绩效管理中的地位与作用并没有受到应有的重视，不少医院的预算绩效管理仍然以部门、科室、岗位、人员等为考核单元，这极大地影响了医院预算绩效管理的质量。

2.2   预算绩效考核目标不明确

预算绩效管理是新时期医院预算管理的重要内容，而预算绩效考核则是医院预算绩效管理的核心环节。因此，明确预算绩效考核目标就成为医院深入开展好预算绩效考核的必然要求。但在实践层面，不少医院存在预算绩效考核目标不明确的问题。比如，未能将预算绩效考核与绩效管理体系建设结合起来。绩效管理是市场经济环境下医院提高运行效率和盈利水平的重点内容，预算绩效管理作为绩效管理的重要组成部分，需要融入医院预算管理体系。但预算绩效考核并未和医院绩效管理体系建设结合起来，存在“两张皮”的现象。又如，未能将预算绩效考核与医院内控建设结合起来。预算绩效考核本质上是医院内控建设的一种手段，与内控建设的其他方面如风险管理等紧密相关，但预算绩效考核在内控中的作用并未得到凸顯。

2.3   预算绩效考核指标不完善

在预算绩效考核中，绩效考核指标是非常重要的内容，绩效考核指标是否完善直接关系到预算绩效考核的结果，并对预算绩效管理乃至医院内控建设产生影响。当前，医院面临着预算绩效考核指标不完善的问题。从考核指标选择的角度来说，不少医院缺乏全面性、差异性选择考核指标的意识，未能从各项目的具体情况出发，系统、全面地选择指标，对基于项目库的预算绩效考核的开展形成了很大的制约。从绩效指标体系设计的角度来说，无论是针对个人的绩效考核指标体系，还是针对部门的绩效考核指标体系，均存在“挂一漏万”的现象，难以全面反映个人、部门在预算绩效考核中的表现，并且针对个人的绩效考核指标体系与针对部门的绩效考核指标体系在构成上缺乏内在的一致性。此外，不少医院的预算绩效考核指标在各指标权重设置上也存在明显的不足。

2.4   绩效考核结果应用不充分

任何形式的绩效考核均会产生一定的结果，作为预算绩效管理核心环节的预算绩效考核也不例外。预算绩效考核结果具有多方面的应用价值，而加强预算绩效考核结果的应用则是充分发挥预算绩效管理在医院内部控制中的作用的必然要求。但在现实层面，预算绩效考核结果并没有得到有效的应用。从激励机制建设的角度来看，预算绩效考核结果未能成为相关人员、部门奖惩的依据，这使得具有预算管理职责的个人、部门在预算管理中缺乏积极性。从预算管理的角度来看，预算绩效考核结果能够成为下一年度预算编制的参考资源，但很多医院并没有深刻认识到这一点，未能发挥预算绩效考核结果的决策支持作用。更为严重的是，预算绩效考核结果也没有和医院内控建设，特别是风险管理衔接起来。

3   基于内控视角的医院财务预算绩效管理策略

3.1   转变预算绩效管理模式

绩效管理模式层面的问题是当前医院绩效管理中的首要问题，而作为绩效管理核心内容的绩效考核与绩效管理脱节，则是绩效管理模式问题的集中体现。对此，要从内部控制的角度出发，转变预算绩效管理模式，增进预算绩效考核与预算管理的关系。以项目库为基础的预算绩效考核体系在弥补传统预算绩效管理模式不足方面具有重要的作用，对此，要从以下3个方面采取措施：第一，深入推进项目分类管理。预算项目涵盖多个类型，可吸收借鉴财政部门预算项目的管理经验，将预算项目划分为运转性支出项目和事业发展支出项目两类。前者为医院日常运营相关项目，如人员工资、设备维修费用等；后者为医院战略发展项目，如基础设施建设、高端医疗设备引入等。对不同类型的项目实施分类管理，并将所有项目纳入预算绩效考核［4］。第二，优化项目申报审批。对于预算项目申报的审批，要以项目论证为前置条件，从可行性、合理性等多个方面开展论证，避免匆忙上马预算项目。同时，要做好项目实施过程中各项经费的测算工作。第三，对项目进行合理排序。预算项目有很多，不同预算项目的重要性、必要性有很大的差别。要对项目进行排序，明确每个项目的优先级，确保资金优先投入紧急项目、重大项目。

3.2   明确预算绩效考核目标

预算管理在医院财务管理乃至战略发展中的重要性已经成为共识，但预算绩效考核作为预算管理的核心环节，在目标取向上仍然存在诸多不足。对此，要从3个方面明确医院预算绩效考核目标，切实发挥预算绩效考核的作用，推动医院预算绩效管理深入开展。首先，将优化预算管理作为预算绩效考核的基本目标。随着时代的不断发展，医院预算管理模式也在变化，逐渐从单一的“预算支出覆盖率”“预算执行率”演变为更具综合性的预算管理模式，而基于项目库的预算管理对医院预算管理提出了更高的要求。要深刻认识到预算绩效考核在预算管理中的作用，将预算绩效考核和预算管理的整体内容、要求、目标结合起来，以预算绩效考核推动预算管理高质量发展。其次，将健全绩效考核体系作为预算绩效考核的重要目标。绩效管理在医院管理中发挥着重要的作用，国务院办公厅2019年1月印发的《关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见》从医疗质量、运营效率、持续发展以及满意度评价等4个维度明确了公立医院绩效考核内容［5］，凸显了医院绩效管理的重要性与必要性。因此，要从绩效管理体系建设的高度出发，强化预算绩效考核的定位。最后，将推动医院内控建设作为预算绩效考核的拓展目标。內控建设是当前医院工作的重要内容，要从内控建设的内容、要求出发，发挥预算绩效考核对内控建设（如风险管理、制度建设等）的作用。

3.3   健全预算绩效考核指标

预算绩效考核的深入开展离不开完善的指标，针对当前考核指标中存在的问题，可从以下3个方面采取措施解决：第一，科学选择指标。指标选择是构建指标体系的第一步，要以全面性、差异性为原则，科学做好指标选择工作。从全面性角度而言，预算管理是一项整体性工作，涉及医院预算的各个方面。相应的，考核指标的选择也要和预算管理精准对接，使考核指标能够全面覆盖医院预算管理，从而切实发挥绩效考核反映医院预算绩效管理情况的作用。从差异性角度而言，新的预算绩效管理模式下，项目成为预算绩效管理的核心内容。要从项目的实际情况出发，遴选具有项目特点和针对性的绩效考核指标［6］。比如，对于远程会诊中心等关系到医院战略发展的基础性工程，预算绩效考核指标要涵盖投入指标、产出指标两大类。第二，健全指标体系。指标体系由考核指标构成，是考核指标系统化的产物。在指标体系的设计中，一方面要注意各岗位人员指标体系的全面性，另一方面也要注意个人绩效考核指标体系对部门绩效考核指标体系的从属性。第三，设置指标权重。预算绩效考核指标分为多个层次，每个层次均有若干个具体的指标，而不同指标对于预算管理乃至医院内部控制的作用都不相同，因此，要借助层次分析法确定各指标的权重。

3.4   加强绩效考核结果应用

预算绩效考核结果作为医院预算管理成效的直观反映，具有多重应用价值。针对预算绩效考核结果应用不足的问题，要从以下3个方面采取措施解决：第一，加强预算绩效考核结果在医院激励机制建设中的应用。在全员管理思想深入人心的今天，医院预算管理的模式也在变化，除财务部门外，其他部门也深度参与到预算管理中。要从财务部门及其他部门，如行政部门、业务部门、后勤部门等在预算管理中的职责出发，以预算绩效考核结果来反馈其在预算绩效管理中的表现，对考核结果优异的个人、部门予以精神上的表彰或物质上的奖励，激发、调动全体人员参与到预算绩效管理中的积极性。第二，增强预算绩效考核结果在预算管理中的作用。预算绩效考核作为预算管理的重要组成部分，能够全面、系统地反馈医院预算绩效。已经有不少学者关注到预算绩效考核结果对预算管理的价值，并从次年预算编制等多个方面提出了对策［7］。要重视预算绩效考核结果的分析，将预算绩效考核结果作为第二年预算安排的重要资源，不断提升预算绩效管理的水平。第三，加强预算绩效考核结果在预算风险管理中的应用。风险管理是当前医院内部控制的重要内容，而预算管理则是医院风险高发的领域。要从内控建设的角度出发，依托预算绩效考核结果，梳理医院预算管理中的风险点，并采取有效的防范措施，提高医院内控建设水平。

4     结束语

对医院内部控制来说，绩效管理特别是预算绩效管理十分重要。因此，医院要从内控视角出发，围绕转变预算绩效管理模式、明确预算绩效考核目标、健全预算绩效考核指标、加强绩效考核结果应用等4个方面采取措施，提高医院预算绩效管理水平。

主要参考文献

［1］财政部.行政事业单位内部控制规范［M］.上海：立信会计出版社，2013：35-36.

［2］中华人民共和国中央人民政府网.中共中央 国务院关于全面实施预算绩效管理的意见［EB/OL］.（2018-09-25）［2022-12-06］.http：//www.gov.cn/zhengce/2018-09/25/content_5325315.htm.

［3］刘璇.基于内控视角谈医院财务预算绩效管理［J］.经济管理文摘，2020（24）：125-126.

［4］郑红霞，康芊.以绩效为导向，与资产管理相结合，完善我校项目库建设［C］//北京市高等教育学会技术物资研究会第十二届学术年会论文集，2010：50-57.

［5］国务院办公厅.国务院办公厅关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见［J］.中华人民共和国国务院公报，2019（5）：22-30.

［6］李建芳，郭宇，张艳新.高校科研经费绩效评价指标体系研究［J］.黑龙江畜牧兽医，2016（8）：38-40.

［7］李媛媛，万健，张利英，等.卫生计生财政预算项目绩效管理研究［J］.卫生经济研究，2017（7）：68-71.