税收优惠政策与科技型中小企业研发支出会计核算

孟延杰

【摘  要】2022年以来，我国部分地区税务机关启动了针对研发费用加计扣除的专项检查，并同时对高新技术企业的税收合规性作进一步的深入检查。进入2023年，企业应当更加重视自身研发支出税收优惠享受的合规水平，做好与研发支出相关的会计核算工作，避免企业面临潜在的税务风险。特别是对于科技型中小企业而言，其自身抗风险能力较弱，更应重视相关制度与管理体系的建设，以期更好地实现自身战略目标和经营目标。论文基于税收监管视角对科技型中小企业研发支出会计核算进行了简单介绍，在此基础上提出了改进建议，并针对会计核算人员的业财融合能力提出了提升策略，旨在提高科技型中小企业的会计核算水平。

【关键词】税收优惠；科技型中小企业；会计核算

【中图分类号】F812.42；F275；F276.44                                         【文献标志码】A                                             【文章编号】1673-1069（2023）04-0173-03

1 引言

近年来，税务机关逐步加大了对税收优惠政策的监督力度。2022年下半年，我国部分地区税务机关启动了针对研发费用加计扣除的专项检查。通过这一专项检查成果来看，科技型中小企业在研发支出会计核算方面呈现出的薄弱环节相比于大型高新技术企业更多、对企业的健康持续发展影响更大，也使其面临潜在的税务风险。具体而言，检查中暴露出来的问题主要包括如下几个方面：研发活动与非研发活动区分不清、留存备查文档过于单一和重复并缺乏足够的支撑材料、研发支出与生产成本混淆不清、公共支出分配缺乏合理依据、研发人员岗位职能与工时投入不匹配、关联方间委托研发成本明细不完备、研发支出资本化与费用化的判定不合理等。

在“智慧税务”和“以数治税”的税收监管时代背景下，科技型中小企业的研发支出等财务数据、非财务信息相比较于过去更加透明，所面对的监管环境、监管手段也更加全面系统，企業自身的税务合规能力及会计核算水平面临着严峻的挑战。因此，广大科技型中小企业应当更加重视自身研发支出税收优惠享受的合规水平，做好与研发支出相关的会计核算工作，避免企业面临潜在的税务风险。

2 税收监管视角下科技型中小企业研发支出会计核算概述

科技型中小企业强化自身会计核算能力建设，一方面是为了更好地提升自身财务管理水平帮助企业实现自身既定的目标；另一方面是为了增强自身的税务合规能力以期有效应对相应的税收监管。因此，科技型中小企业想要做好研发支出会计核算工作，应当了解监管视角下自身相关工作中可能存在的问题、面临的风险。

2.1 对研发项目的判断

税收监管视角下，部分企业在对自身所开展的研发活动是否符合相应的税收优惠政策进行识别和判定时缺少相关依据和流程。因为缺乏针对项目性质的判定基础，企业对不符合要求的研发活动进行税收减免申报。具体而言，包括：①常规化的系统升级、迭代或简单的产品基础性功能改变等相关工作；②新系统或新产品开发完成后的相关运维及技术支持工作（即应当计入期间费用或产品成本的支出）；③直接从外部采购软件系统或设备后所发生的安装、部署、测试（如试车）等活动。

2.2 研发费用计算与辅助账准备

税收监管视角下，企业研发费用的归集逻辑缺乏足够的合理性，其中监管的重点在于：①核查金额较大或性质较为特殊的各类研究开发费用的真实性；②核查科技型中小企业研发费用与加计扣除申报研发费用的差异及原因；③核查企业研发支出会计核算、处理（资本化、费用化）的依据是否合理。

2.3 项目管理证据链

税收监管视角下，重点核查项目研发人员工作量投入是否有完整、合理的证据链佐证材料；涉及制造和工业领域的试生产，核查相关物资、原材料、存货的消耗是否属于发生在研发阶段而非生产阶段；涉及IT系统项目开发，核查企业是否留存了可以证实相关项目已经开发完成的系统运行视频或截图；涉及新产品或新设备技术开发，核查是否留存具有权威检测机构出具的、符合相应检测标准的产品检测报告或验收报告等证据链。

2.4 技术备查资料

税收监管视角下，重点核查企业因为项目研发所支出的费用体量是否与项目研发内容相匹配，技术内容是否涉及并重点描述所研发项目体现出的技术新颖性和问题技术解决方案，如果是一般性的功能简单描述和需求罗列则更容易被监管部门认定为非研发活动；核查备查技术资料中研发人员清单是否体现研发人员的岗位职责情况以及指定的项目经理或研发活动负责人；核查技术备查资料是否体现了项目技术成果，如取得的相应的知识产权（专利、软著权等）、是否发表于权威的期刊文献、是否获得各级政府部门所设立评选的科技奖项等。同时，税收监管部门针对项目名称更为建议其能够直观体现项目技术特性，而不建议采用简单概括名称，并会重点核查历年企业内外部名称较为相似的项目在文档内容上是否有重复的情况。

2.5 研发人员

税收监管视角下，重点核查企业核心技术人员和辅助研发人员在研发项目中的投入情况（如工时分配）是否合理；研发人员清单中，重点关注非技术专业的研发人员在项目中的职责与工作内容，以及所分配的工时；对于制造和工业领域，重点关注生产线人员（即非必要的技术人员）在研发项目中的职责与工作；对于IT系统开发项目中，重点关注产品岗位的研发人员在研发项目中的职责与工作。

2.6 与高企资质的勾稽关系

高新技术企业认证是科技型中小企业能够享受相应税收优惠的必要条件，因此，相关资质的取得也是税收监管部门的重点关注领域。税收监管视角下，重点关注企业申请研发费用加计扣除的研发费用与与为取得高企资质所申报的研发费用之间的差异，从监管角度看二者研发费用范围的口径有趋同的趋势。

通过上述分析可以看出，税收监管机关针对研发费用加计扣除的核查、监管日趋严格且精细化。特别是随着金税四期的开发上线，借助大数据、人工智能等新一代信息技术更新的科技力量，各地税收监管机关针对研发费用加计扣除的专项检查将会更严、更精准、更全方位并且更加注重企业研发管理全流程工作的完整合规程度是否达到监管机构预期的要求。因此，企业在进行会计核算时，应当根据内外部实际情况，提出相应的应对策略，以帮助自身提升研发税收优惠合规水平，建立完善合规享受研发税收优惠的研发管理体系，更好地满足政策要求并充分享受政策红利。

3 基于合规享受税收优惠政策目标的科技型中小企业会计核算改进建议

科技型中小企业在强化自身会计核算能力的过程中，应当针对上述6个税收合规能力的重点监管领域分别采取相应的策略和应对措施，下文对此展开论述。

3.1 准确判断研发项目性质

企业可以通过以下3种方法，辅助判断自身所开展的研發活动的项目性质是否符合相应的税收优惠条件，并将其贯穿于会计核算工作的始终：①以行业标准判断。对于大多数科技型中小企业而言，其所处的行业已经普遍存在针对测定、评判科技是否属于“新知识”、“创造性运用科学技术新知识”或“具有实质性改进的技术、产品（服务）、工艺”等相应的技术参数或行业统一标准，那么企业就应当优先按此参数或标准来判断自身所开展的研发项目是否属于税收优惠政策所界定的研究开发活动。②以目标或结果判断。科技型中小企业应当重点了解自身所开展的研发活动的目的、创新性、投入资源（预算），以及是否取得了最终成果或中间成果（如专利等知识产权或其他形式的科技成果）。在以此标准进行判断时，企业应当了解国家推出相应的税收优惠政策的目标是鼓励企业开展相关活动，而并不是完全以是否取得相应的结果、产出为界定依据。③实质性判断。科技型中小企业可结合自身业务特点判断自身开展的研发项目所取得的成果是否对自身产品或服务产生实质性的改进效果。针对这一判断标准，企业可通过定量（如具体功能或相关数据的大幅提升）和定性（如实质性改变企业产品或服务方向和场景）的方法进行分析，并结合会计核算工作进行详细的记录和说明。

3.2 做好与研发费用相关的辅助账设置

①针对研发支出资本化与费用化处理，企业的会计核算人员应当与研发部门人员进行充分沟通，综合考虑目前的会计处理是否合理合规，并准备研发支出的会计处理的解释说明以应对核查。同时，在这一过程中应当重视发挥内部审计与外部第三方审计工作的作用，针对特殊性、非常规会计处理进行必要的沟通与咨询。②企业的财务管理部门应当对同行业其他企业的会计核算情况展开适当调研，重点关注相同的费用类型在同业内是否存在不同的会计处理方式，如果存在这一现象，应当充分并了解其背后原因并判断哪种会计核算方式更合规。③在项目研发费用计算时，重点关注金额较大且税收监管机关重点关注的费用类型处理是否合理。④仔细检查辅助账中摘要的填写信息是否合规。⑤若涉及关联方之间的委托研发，注意留存集团内部转让定价报告作为委托关联方开发的合理依据；若涉及境外委托研发，注意留存相应的委托文件及境外研发费用占比证明文件。⑥在研发费用与非研发支出分配说明中，针对研发活动所使用的设备、所产生的损耗需要加强解释说明，并留存相应的证明资料。

3.3 完善研发项目管理链条

①企业会计核算人员在日常研发项目资料管理过程中，应当与研发人员保持持续沟通，共同关注项目产生的知识产权等技术成果，并将这些技术成果体现在备查材料中；②企业会计核算人员在日常研发项目资料管理过程中，应当注意收集完整的底层基础资料（包括需求文档、设计文档、项目总结、测试报告、验收报告），并做好相应的记录；③企业会计核算人员应当做好与企业管理层之间的持续反馈，建议企业针对研发活动所取得的项目成果以申报发明专利、发表学术期刊等方式进行体现，协助财务管理部门提升税收合规能力。

3.4 加强对技术备查资料的整理和保存

①梳理非技术岗位的研发人员参与研发项目的环节与职能；②项目名称命名上体现技术成色并避免与过往年度项目名称过于相似；③体现项目取得的相关知识产权、发表的期刊以及获得的奖励等；④在技术备查材料中，项目创新点的表述尤为重要；⑤项目周期的填报需要有针对性地根据项目实际情况与体量进行合理安排。

3.5 做好研发人员管理

①评估研发人员填报工时的合理性，重点关注研发职责和辅助研发的人员，确保申报项目的工作量在合理范围内；②重点关注管理层人员参与研发活动所耗费的工时，并将其承担研发职责和管理职责的时间进行明确记录和区分。

3.6 梳理研发费用与申报高企资质间的勾稽关系

①由于企业高企资质的申请往往不是企业财务管理部门的职责，因此，会计核算人员在准备研发费用加计扣除工作的过程中应当加强与其他部门的协调和沟通，在满足税收合规的基础上协助企业满足相应的评定标准；②在企业和集团层面建立统一的针对研发税收优惠的管理机制，确保不同税收优惠的口径与风险评估管理能够保持紧密的联系，最大限度避免潜在的稽查风险。

4 会计核算人员业财融合能力的提升策略

研发活动是科技型中小企业业务活动的重要组成部分，满足税收监管部门的要求、提升企业税收合规能力，是科技型中小企业提升自身研发支出会计核算能力的主要目标，与此同时，企业应当以此为抓手，同步提升相关工作人员的业财融合能力，在提升合规能力的基础上实现辅助企业业务活动开展这一更高目标。

企业应当结合自身实际情况，有针对性地在研发支出会计核算工作中进行财务活动与业务活动之间的协同与整合，实现管理转型与体系建设，在追求更高效率的同时保障质量，达到质效兼顾的目标。具体而言，企业应当从战略目标、管理思维、人力资源3个方面入手进行变革与转型：

从战略目标层面来看，企业需要在明确企业的总体战略与运营模式的前提下，重新审视自身的会计核实工作并对其进一步细化。将业财融合的理念贯穿于细化后的各个阶段并确定每个阶段分别要实现的融合目标。同时，需要在每个阶段评估相关工作对企业财务活动和业务活动带来的影响，并以此作为工作开展有效性的衡量基准。

从管理思维层面来看，企业应当以国家宏观税收优惠政策的指向为依据，重视研发活动在企业业务活动中的重要地位，并相应提升对会计核算能力的关注程度。会计核算人员不仅仅需要整理与记录研发活动中形成的财务数据与信息，还应当关注各类与企业生产经营活动密切相关的非财务类数据与信息，并借助这些数据与信息，通过“数据驱动”的方式将会计的监督、预测职能深入企业经营的全过程，围绕数据进行深度的价值挖掘。因此，管理层应当树立高度关注与业务经营相关性更高的目标，将会计核算和包括研发活动在内的业务活动进行充分融合，形成业财融合的双向数据互动模式思维，使其能够真正驱动企业发展。

从人力资源层面来看，想要实现会计核算工作中财务活动与业务活动之间的协同与整合势必需要企业培养复合型人才，并且该类人才不仅要熟悉企业的组织模式，了解业务发展，明确研发活动开展的目标与背景，还应当充分掌握公司的总体发展战略，能够从战略的高度审视自身工作的开展路径。

5 结语

综上所述，对于广大科技型中小企业而言，合规享受税收优惠政策是其生存与发展的关键性条件。随著税收监管环境日趋严格、相关政策日趋透明，企业需要结合自身所处的市场环境、竞争环境，有针对性地提升自身与研发支出相关的会计核算水平。在这一过程中，企业应当以税收监管重点关注领域为目标，从项目性质判断、研发费用计算与辅助账准备、项目管理证据链、技术备查资料、研发人员工时归集和职责划分、研发活动与高新技术企业资质的勾稽关系6个方面入手，采取相应的针对性提升措施，以帮助企业提升合规经营能力，有效规避税收风险。同时，企业应当以此以抓手，切实提高会计核算工作的业财融合效果，发挥会计工作为企业赋能的作用，帮助自身实现既定的企业战略目标。

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