行政事业单位财务会计和预算会计核算模式探讨

李貌

摘要：新《政府会计制度》实施后，行政事业单位需要实施财务会计和预算会计的双核算模式，这对资金管理工作的优化和核算信息质量的提高具有重要作用。但是，部分行政事业单位在新《政府会计制度》实施后，双核算工作模式的开展存在一定的问题，对日常财务管理工作的质量产生了明显影响。本文基于新《政府会计制度》的实施背景，在阐述行政事业单位财务会计、预算会计概念以及双核算模式内容的前提下，分析了财务会计和预算会计实施的价值，结合当下双核算模式实施的具体问题，从强化会计工作环境、科学准确处理财务和预算会计关系、恰当选择适宜的核算手段、提高会计人员专业素养四个方面提出了解决策略。

关键词：行政事业单位;财务会计;预算会计;双核算模式

一、行政事业单位财务会计和预算会计核算概述

（一）行政事业单位财务会计和预算会计概念

财务会计是将企业作为主体，将货币作为主要度量，使用专业方法确认、计量企业已经发生的交易或事项，并使用财务会计报告的方法，定期向利益相关者提供会计信息。财务会计需要从信息使用者的需求出发，将企业视为一个整体，在遵循财务会计准则的前提下，提供有关财务状况、经营成果、现金流量等内容，确保财务信息使用者作出正确决策。

预算会计是现代会计体系中与财务会计相对应的会计分支，通常在政府部门、行政事业单位、非营利组织的会计体系中被广泛应用。预算会计是以预算管理为中心，将社会和经济发展事业作为目的，并以预算收支核算为工作重点，用于社会再生产过程中政府部门、行政单位预算资金、结果核算的会计体系。

（二）财务会计和预算会计双核算模式的内容

第一，双分录模式。事业单位实施的双核算模式中的双分录，是结合固定资产和无形资产的会计管理模式诞生的，可对预算和财务会计进行分录记载，在凭证上详细记录财务会计信息和预算会计信息。财务会计和预算会计可在同一张凭证上进行记录，可向信息使用者直观展示财务会计和预算会计两种信息，实现了二者时间上的衔接，并保证数据彼此之间适当分离。但实际上，这种模式在后期会计数据应用和工作开展过程中，会因为工作人员缺乏对双分录模式的熟练掌握运用而影响会计信息质量。

第二，复印模式。这种模式的应用要求行政事业单位的相关人员以财务管理信息系统为出发点，结合原始会计凭证形成全新的会计凭证，并使用双核算模式进行数据统计。这种模式能够很好地保留原始凭证，如果在财务审核过程中，对于凭证内容出现质疑，可及时审核及查看，极大地保障了会计核算内容的准确性和有效性，避免财务风险的发生。

第三，共享模式。这种模式是以互联网技术为基础生成的会计核算，使预算和财务会计可以做到共享会计原始凭证，相较复印模式共享模式下的原始凭证，真实性更高。这一模式的应用可借助财务会计生成相应的会计凭证，并附上对应的电子档案，在服务器云端中进行储存，数据和信息可随时调用。信息在输入预算会计系统时，通过对应的测算模型生成会计模式，在减少原始源头储存量的同时，会计核算人员的工作总量也会明显下降，但最大的缺陷便是对计算机信息系统的依赖度过高。

二、行政事业单位财务会计和预算会计核算的重要性

（一）提高行政事业单位的资金管理效率

资金作为行政事业单位日常运营工作得以落实的重要基础条件，与普通企业相比，其运行并不具备盈利性特征，资金收入来源相对单一，但支出的项目数量和种类较多，绝大部分资金收支处于紧张状态。行政事业单位财务管理工作的重点就是保障每一笔资金使用价值最大化，持续提高资金的使用率。预算会计和财务会计双核算模式的运行，使得预算管理工作力度得以强化，资金得到统筹调配、使用，权责发生制的实施可帮助相关人员对资金的流动进行记录和跟踪管理，这对资金管理工作的规范化及工作效率的提升都具有重要作用。

（二）会计核算信息质量得到了保障

在决策过程中，会计数据是不可或缺的重要依据。在行政事业单位财务会计和预算会计双核算模式的背景下，可以从财务层面分析、监督经济活动，也可从预算角度反映各项经济活动信息，数据的增减变动可客观反映真实的资产负债和资金收支情况，确保管理人员获得更为真实、全面的财务信息，在保障会计核算信息质量的同时，提高管理人员的决策水平。

（三）报表体系内容越发清晰

新《政府会计制度》实施后，双核算工作模式下的财务报表可分为预算会计报表和财务报表两种类型。预算会计报表包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表，这也是编制部门决算报表的重要基础。财务报表包括会计报表和附注，其中的会计报表又可分为资产负债表、收入费用表、净资产变动表和现金流量表。两类报表适度分离又相互补充，报表体系和结构得到了进一步完善、优化。

三、行政事业单位财务会计和预算会计核算现状及问题

（一）行政事业单位财务会计和预算会计核算现状

新《政府会计制度》实施后，行政事业单位的单一化预算会计管理模式逐渐转变为双核算工作模式。新《政府会计制度》在会计的科目、核算内容、报表等方面对会计制度进行了统一，预算会计和财务会计保持着一种适当分离且相互衔接的关系，可以同步反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。财务会计和预算会计的适度分离，可在同一个会计核算系统中实现有关财务会计和预算会计的双重功能，借助资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算工作，并配合预算收入、支出、结余要素进行预算会计核算。

行政事业单位的双核算模式，要求财务会计必须使用权责发生制，预算会计则要使用收付实现制，并分别形成相应的财务和决算报告。财务会计和预算会计可在同一个行政事业会计核算系统中，分别以不同的基础形成完善的预算执行和财务信息。有关预算会计和财务会计的信息，可对纳入部门预算管理的现金收支进行平行记账，纳入部门预算管理的现金收支业务需要同时进行财务会计核算和预算会计核算，其他业务只需要单独进行财务会计核算。同时，双核算工作模式还使得财务报表和预算会计报表之间存在着一定的勾稽关系，通过编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”，并在附注中进行披露，调整政府财务会计和预算会计因核算基础和核算范围不同产生的本年盈余数与本年预算结余数之间的差额，揭示了预算会计和财务会计之间的内在联系。

（二）行政事业单位财务会计和预算会计核算存在的问题

第一，财务会计和预算会计的对接工作相互分离。预算部门需要在预算编制的过程中，以会计准则和各部门提交的预算资料为基础。但在具体工作中，财务会计和预算会计的对接出现相互分离的现象，而且，财务会计核算内容往往明显多于预算会计，双核算工作模式的作用未能取得应有的效果。

第二，预算审核机制发展不够完善。行政事业单位在预算编制执行审核的过程中，对应的工作规范和建设发展不够完善，尤其是审核机制表现得较为明显，出现预算编制准确性不足的现象，对后续的预算执行情况监督及进度信息反馈带来不利影响，影响预算执行及资金利用。

第三，会计人员专业素养有待提高。行政事业单位双分录模式实施后，会计核算工作模式产生了明显变化，科目属性有所增加，核算工作难度进一步提高，会计人员需要对使用双分录模式进行会计核算，正确掌握单独使用会计核算的时机。这也意味着，财务人员的工作要求进一步提高。但实际上，目前财务会计人员在专业素质上存在明显差距，尚未主动学习双分录模式下有关核算工作范围变化等方面的内容，专业素质和能力的缺失导致在财务工作中出现问题的概率明显增大，不利于行政事业单位的稳步发展。

四、行政事业单位财务会计和预算会计核算模式的优化策略

（一）强化会计工作环境

行政事业单位在新《政府会计制度》的实施背景下，为了推动双核算模式的运行并发挥其应有的作用，需要进一步强化基础设施建设，提供人力、物力、财力方面的支持。事业单位在双核算模式下，可结合具体状况，充分利用计算机、互联网、大数据等信息技术，使用现代信息技术建立财务信息管理系统，并配备技术含量相对较高的软硬件。在完成财务信息管理系统软件配置和硬件采购工作的基础上，为了进一步强化信息安全，财务部门和工作人员需要关注原始凭证信息的保护，借助扫描、拍照获得较完整的原始资料，并分门别类在云端服务器储存，配合防火墙、身份识别、数据加密、杀毒软件等技术的综合运用，降低信息丢失泄露等风险事件的发生。

（二）科学、准确地处理二者的关系

行政事业单位财务会计和预算会计双核算工作模式作用的发挥，需要对二者的关系进行科学、准确的处理。二者需要保持一种适度分离，又相互衔接的关系，财务会计和预算会计二者在核算主体、基础、受托责任等方面存在着明显的不同，虽然在核算范围上存在着一定的重叠现象，但却是彼此独立的工作部分，要保持适当分离的关系。事业单位需要明确划分财务会计、预算会计的核算内容，并以工作手册的形式向会计人员提出要求。财务会计按照权责发生制对资产、负债、收入、费用、所有者权益进行核算管理，预算会计则按照收付实现制，从预算资金的收入、支出、结余等方面进行核算管理。财务人员要对每笔经济业务的本质形成清晰的判断，通过系统化的培训，推进业务知识的学习更新，熟练掌握最新的制度，并将其正确运用到实际工作中。行政事业单位为了发挥财务会计和预算会计的作用，需要用好平行记账的方式。

（三）选择适宜的核算手段

行政事业单位实施的双核算工作模式必须要通过科学的核算手段进行。可以将财务会计凭证作为出发点，直接生成预算会计凭证，但无原始凭证作为附件。在预算会计制单时，可将生成日期及预算凭证号标注在原始凭证上，做到在降低成本的同时，减轻会计人员的工作压力。我国信息技术的持续发展使得行政事业单位采用信息化管理的手段进一步提升，电子档案、云端存储等的广泛普及，为财务信息系统的建立提供了必要的技术支持。

行政事业单位需要结合具体状况，与国内知名的软件开发企业合作，提出财务会计和预算会计双核算工作模式的真实需求，由其定制式地开发财务信息系统。以报销流程为例，报销人员在完整扫描原始凭证后，可将电子文件上传、储存到专用服务器中并形成唯一的识别码，随后再上传到财务报销系统，经会计人员审核通过的电子凭证，则立即生成财务会计凭证，与原始凭证关联处理后保存。同时，系统也能直接生成并存储相应的预算会计凭证，并与原始凭证和财务会计凭证关联处理，为会计信息管理提供便利，实现预算会计和财务会计的有效结合。

（四）提升会计人员的专业素养

行政事业单位在明确预算会计、财务会计工作岗位职责的同时，应结合会计报告编制的具体要求，形成全新的会计核算工作流程。双核算工作模式的实施需要一段较长的过渡期，除了需要借助规章制度的不断完善、细化，尽快实现新旧核算模式的过渡外，还要意识到预算会计和财务会计人员的专业素质会直接影响财务管理工作的质量和效率。行政事业单位需要以我国推行的全新《政府会计制度》为出发点，邀请行业专家担任讲师，针对制度实施后出现的各种变化，向会计工作人员宣贯解读。培训方式应灵活多样，如到高等会计院校学习理论、到新准则制度运用得较好的单位进行调研交流等，保障学习内容符合工作岗位及专业能力发展的真实需求。在业务学习外，单位内部也需要通过工作实践考核，保障会计人员能将理论知识和工作岗位实践有机融合，以学为本、以干为要。

五、结束语

新《政府会计制度》的实施使得我国行政事业单位开始逐渐推广、应用财务会计和预算会计双核算工作模式。行政事业单位为了有效发挥双核算工作模式的具体价值，需要以基础设施的建设为出发点，保持财务会计和预算会计适度分离、相互衔接的关系，借助会计核算模式的创新，提高会计核算信息的质量，不断提高管理者的决策水平。

参考文献：

[1]陈红红.新制度下行政事业单位特殊事项会计处理问题研究[J].财会通讯，2022（09）：157-162.

[2]李情乐.政府会计制度改革对行政事业单位财务管理的影响研究[J].行政事业资产与财务，2022（08）：87-89.

[3]范洪艳.行政事业单位财务会计集中核算管理的研究[J].财会学习，2022（08）：76-78.

[4]林一丹.行政事业单位财务会计和预算会计核算模式讨论[J].财会学习，2022（08）：79-81.

[5]张彦琼.政府会计制度实施过程中存在的问题及对策[J].质量与市场，2022（05）：190-192.