税收筹划风险及控制研究

高德金

摘要：在企业发展过程中，必经的一个重要环节就是税收筹划工作。在进行税收筹划时，需要企业加强对税收筹划风险的研究，并实施正确、有效的风险防范措施。当前的税收筹划风险研究多集中探讨税收筹划风险管理评估、税收筹划风险相关性变量等内容，对企业税收筹划风险的归纳研究相对薄弱。本文围绕企业税收筹划风险的概念、风险因素展开研究，并给出相应的防范措施，以期为切实保障企业的合法利益提供参考。

关键词：税收筹划；风险因素；风险防范

随着社会主义市场经济体制的不断完善，我国的税改进程也向前迈进了一大步，但是仍然有一些问题存在于企业的税收筹划过程中，而这些问题往往会伴随相应的风险。税收筹划与偷税、漏税有本质区别，在进行税收筹划工作时，应确保税收筹划方案在合理合法前提下享受税收优惠政策，从而实现节税。企业想要发展得更长远，就应防微杜渐，基于自身的发展情况进行税收筹划，使企业全体员工对税收筹划工作形成整体、全面的认识，研究并掌握税收筹划的开展过程，从而及时有效地识别企业税收筹划中存在的风险，以便更好地规避风险，从源头上防范风险，减少税收筹划问题的发生。

一般情况下，只要企业具有一定的税收筹划风险意识，有能力发现风险。但由于税收筹划具有一定的时效性，会受现行税收政策制度的限制，而且纳税人面对的各种环境也会发生变化，这些都会增加税收筹划风险。

一、企业税收筹划风险

“凡事预则立，不预则废。”企业的税收筹划方案离不开各种经济活动，具有很强的目的性、规划性及系统性。其作为一项细致且严格、谨慎的选择策略，要求企业在进行税收筹划时，准确理解现行的相关政策，合理预期未来的政策及其变化，深入分析其风险来源，才能及时、有效地防范企业存在的各方面问题，从而保证税收筹划顺利开展。税收筹划风险主要来源于企业内部风险和税收外部风险两方面。

（一）企业内部风险

1.认知风险

认知风险指的是由于纳税人不能正确理解税收筹划概念，在税收筹划过程中存在众多不确定性，甚至可能给企业带来经济、名誉损失。面对纳税的实际情况，纳税人出于企业税务战略和税收利益的考虑，对税收筹划的实践运作是非常热衷的，但往往把税收筹划与偷漏税混为一谈。基于法律的角度，税收法律原则要求在实务中对税收法律做出严格解释，即税收法律没有对一些事项、行为进行禁止的，则认为是被允许的。这就意味着，税收筹划包括中性倾向的避税和正能量的节税，但这也不同于偷、漏税等违反税法律规定的不正当行为，企业的税收筹划是在税收法律允许的范围内，必须合法。

2.操作风险

操作风险是指由于会计本身操作失误造成的税收筹划风险。企业财务工作能合理、有效进行的前提是准确的会计核算，同时准确的会计核算也是税收筹划工作的保障。企业，尤其是部分中小企业，因自身水平的限制，会计科目和账簿设计不合理，进而使会计核算出现失误，则企业税收筹划工作就得不到保障，很容易产生涉税风险。

3.经营风险

经营风险是指由于企业管理、市场与技术发生改变，使企业面临经营困境，进而引发的各种风险。选择税收筹划方案的前提是合理预计并判断企业未来可能发生的经济活动，否则将会给企业税收筹划带来负面效应。比如，企业通过财务杠杆效应确定利息支出，而进行税收筹划，则企业很有可能由于资金面或利率发生变化，而增加财务成本，影响企业的经济效益。这会从根本上影响税收筹划方案，造成税收筹划风险。

（二）税收外部风险

1.政策风险

政策风险是指纳税人在进行税务筹划活动时，需要遵循并利用国家政策的复杂性、进步性带来的不稳定性，使税收筹划存在不确定性。从整体上来看，政策风险可分为两种，一种是政策选择风险，即在众多的税收政策中，企业可能选择不适合企业甚至错误的税收政策，从而给企业造成负面影响，带来经济损失。税务筹划的合理、合法性具有显著的时域特点，税收筹划相关人员必须了解当地的税收政策并把握好尺度。另一种是政策变化风险，即企业可能跟不上税收政策的变动步伐而导致的风险。地方或国家税收政策不仅具有时域性，其时效性也会随着经济环境的变化越来越明显。国家会依据经济发展情况，不断调整税收政策。如果企业不能及时获取信息，会造成信息不对称的情况，对政策的理解不能及时更新，容易产生涉税风险。

2.法律风险

法律风险是指在我国目前的税法体系下，企业在进行税收筹划时，由于不能很好地理解相关政策而产生的风险。完善的税法体系可以规范企业的涉税行为，促进税收发展，但就目前我国的税收法律体系来看，要达到这一目标还需继续努力。企业可能因此不能很好地理解税收政策，进而不能合理、有效地开展税收筹划工作。

3.执法偏差风险

执法偏差风险是指征税部门与企业在其税收筹划方案合法、合理性认定标准上存在差异性，或税务部门本身的原因导致执法偏差，从而产生的税收筹划风险。税收筹划需要得到相关部门的确认，在执法过程中，因为相关法律法规并不完善，对于具体的税收事项，相关部门的处理就会保有一定的空间，部分界定比较模糊，从而使执法部门具有一定的自主决定权，表现在税务执法过程中就会存在一定的差异性。

二、企业税收筹划风险产生的原因

（一）税收筹划意识不足

在企业中，尤其是新成立的企业中，大多缺少正确的税收筹划理念，税收筹划意识不足。当然，处于其他发展阶段的公司也会存在这种现象。因为这些类型的企业在其发展初期，往往十分看中扩大企业的经营规模，在营销工作中投入了更多精力。但是随着企业经济越来越稳定，效益不断增加，随之产生的纳税额也会增加，很多企业往往在切实感受到税负的压力后，才意识到税收筹划这项工作的必要性。但是企业税收筹划非常考验相关人员的专业性和企业整体包括税收筹划体系在内的系统性。由于企业一开始并没有开展这项工作，对税收政策及相关改革变动的理解并不充分，甚至完全不了解，而且企业并没有在税收筹划工作中投入更多的注意力和精力，导致税收筹划工作并不那么专业，则在税收筹划中极易面临各种各样的风险，再加上风险防范措施不到位，税收筹划风险还有可能使企业承受较大的法律问题或经济损失。

（二）税收政策复杂多变

税收政策具有时空性和时效性。不同地区或国家的税收政策是不同的，且税收政策会随着经济环境的变化而变化。当政策变化时，企业由于消息不灵通、对其关注力度不够、存在侥幸心理等各种原因，并没有及时更新对政策的理解并调整税收筹划方案。因此，企业税收筹划工作跟不上税收政策变动，导致税收筹划工作与税收政策之间出现差异，从而造成税收筹划风险。

由于对相关税收筹划政策的理解不全面、不充分，有些企业在进行税收筹划时很可能选择了不合理、不合法的税收筹划方案，从而使企业面临较大的税收压力政策风险。有些企业会不加思考地采用各种不合规的方法，以达到税收筹划的目的，导致企业的生产经营活动中存在很多潜在风险。事实上，因为税收筹划不合理而导致利益损失的企业不在少数。追溯本源，出现这种情况的原因，就是没有深度把握税收政策的变化，以及做出调整。

（三）税收筹划理解的偏差

税收筹划是以相关法律法规为前提，依据自身的特点及经营情况，对企业与税务相关的各种经济业务活动进行规划，从而达到依法纳税、合理节税的目的。企业负责人往往对税收筹划抱有太高的期望值，基于此，很多企业把税收筹划与偷、逃税款混为一谈，从而使企业承担较大的税务机会成本。现如今，还有很多企业认为，税收筹划的目的就是偷、逃税款，这说明这些企业对税收筹划的理解还不够充分，从而使税收筹划之初就存在严重的风险，造成企业税收筹划发展较慢。

三、企业税收筹划风险防范

企业在进行税收筹划工作时，受内部和外部环境共同影响，任何一种环境发生了不好的变化，都会导致税收筹划面临风险。因此，应针对不同情况做出相应的预案，以便针对内、外部环境变化可能带来的税收筹划风险做出灵活应对。

（一）提高税收筹划意识

企业应将税收筹划工作贯穿于其整个生命周期，加强对筹划工作的规划。一个企业的经营管理向什么方向发展，由企业领导的观念、思维决定。所以企业成立之初，从选择什么样的公司类型，到公司的规模大小，再到投资关系等方面，企业管理者应转变管理理念，从宏观上对企业的发展进行规划，尤其是企业税收筹划。合理的规划可有效提高税收筹划工作的质量。比如，基于企业实际的经营情况与发展战略需求，合理调整、规划企业集团内部的关系结构，合理利用规划税收资源，可以分割部分享有优惠税收政策的业务，并将其转移出去，这也能显著降低税收成本。企业在进行税收筹划时，要考虑多方面影响因素，以企业发展利益为根本出发点，形成多种有效举措，规避税收筹划风险，顺利开展税收筹划工作，保证其合法性和合理性。同时也要结合企业发展的实际情况，选择最佳方案，最终真正增强企业的核心竞争力。

（二）建立专门的纳税管理部门

在企业整个经营过程中，都存有税收筹划风险，其会对企业造成不小的影响，直接增加企业的税负成本，还有可能增加与之相关的各种管理成本，从而影响企业的利润和发展。所以企业应高度重视税收筹划工作，进而增强税收筹划的风险意识，更好地做好风险防范。如果企业内部进行纳税管理，可在很大程度上避免纳税风险。企业可以建立专门的纳税管理部门，主要负责登记企业的各项税务、缴纳税款和管理税收筹划，企业的纳税管理制度由其负责人制定，部门需要不定期检查业务部门与财务部门相关事项的执行是否符合国家的所得税法律政策，从专业性和系统性的角度出发，确保税收筹划工作顺利开展，为其提供基础保障。

（三）建立长效规避税收风险机制

税收筹划工作对企业的效益影响深远，具有实现简约成本、增加收益的功能。税收筹划工作与企业的生产经营紧密相连。所以鉴于税收筹划的重要地位，为了规避税收筹划风险，应紧密结合政策变化，洞悉市场发展趋势，建立健全税收筹划机制及风险点监测制度，真正规避税收筹划风险。企业的财务人员要时刻掌握行业和国家及地区的税收政策变化，以减少企业税务付出为根本任务，跟随外部变化条件，形成动态调整的税收筹划机制，对税收优惠政策实现根本把握和合理利用。企业的税收筹划部门应建立成熟的自检自查工作制度，对潜在的税收筹划风险点进行排查、调整，从而避免不必要的经济损失。同时为了确保工作的有效性和全面性，可以从第三方机构聘请专业人士进行全面评估，这也能增加企业税收筹划工作的规范性。

（四）建立与税务部门的良好关系

客观来讲，企业是不能完全避免税收筹划风险的，尤其是不确定性的执法风险。这就要求企业平常就要与税务部门多联系，及时把模糊或新出的相关政策法规弄清楚，针对企业税收筹划方面的问题积极、主动地向税务部门寻求指导及认同，与税务部门之间建立良好的关系，从而规避相关风险。

四、结束语

总的来看，企业经营管理及其发展均离不开税收筹划，合法合理又有效率的纳税管理，可以降低企业税负、经营成本，提高经济效益，提升企业知名度，塑造有社会责任感的企业形象。同时良好的税收筹划还有可能盘活企业资金链，救企业于水火，转危为安。企业是市场活动的主体，要加强税收筹划意识，并对其进行专业、系统的管理。此外，企业要遵守相关法律法规、政策措施等，基于公司的实际情况和发展战略，注重对纳税相关人员的培养，提高税收筹划的专业性，并借助信息技术手段，建立完善的风险预警机制，为企业税收筹划创造有利条件，确保税收筹划顺利、高效实施。

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