高新技术企业研发费用核算问题分析

许伶

摘要：研发费用核算是高新技术企业日常管理中不可或缺的重要环节。基于此，笔者围绕研发费用核算这一核心内容，从高新技术企业，尤其是中小型高新技术企业的角度，对其内涵、意义、问题及策略展开详细的阐述，希望笔者针对研发费用核算提出的建议可以为相关人员提供有价值的参考。

关键词：高新技术企业;中小型；研发费用核算

DOI：10.12433/zgkjtz.20232030

目前，国家对高新技术企业的支持力度越来越大，高新技术企业，尤其是中小型高新技术企业，也趁着这股东风大力发展核心技术。为了保障研发项目顺利推进，应对研发费用的核算工作引起高度重视。高新技术企业应积极总结和分析该项工作在执行过程中遇到的问题，制定科学的解决策略，为我国高新技术领域创造更多的价值。

一、高新技术企业研发费用核算概述

（一）内涵

高新技术企业需要针对用于开展研究开发的费用进行核算归集。通常情况下，高新技术企业的研发费用可归集为以下类别：参与研发项目人员的人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用、无形资产摊销费用、研发项目设计成本、设备安装调试费用与试验费用、委托外部研究开发费用以及其他费用支出。针对上述研发费用，高新技术企业应严格按照《企业会计准则第6号——无形资产》和《中华人民共和国企业所得税法》做好相应的费用核算工作。

（二）意义

做好研发费用核算工作，不仅可以为企业决策者开展投入研发项目的成本费用和资源进行合理配置提供重要的决策依据，还有利于加强企业的风险防控。对于高新技术企业而言，其在研发项目中的投资主要是为了提升核心技术水平，从而更好地满足客户需求，获取更大的经济效益，提高企业的市场占有率。但由于研发项目往往具有难度大、开发周期长、前期投资大等显著特征，企业决策者往往无法对其应向研发项目提供的研发资源数量作出准确判断。对此，高新技术企业应从研发费用的核算管理工作入手，强化研究费用的核算管理，这样才能使企业在研发项目立项时，明确革新技术目标，在研发项目开展的过程中及时对项目经费的使用情况进行总结。与此同时，企业还应积极响应国家政策，合理利用国家针对高新技术企业研发费用出台的一系列税收优惠政策，帮助企业减税降费。

二、高新技术企业研发费用核算问题

（一）管理制度不完善

高新企业，尤其是中小高新企业，往往把管理重点放在技术和产品的研发上，忽略了财务管理的重要性，缺乏对研发费用核算工作的重视，导致企业针对研发费用的核算工作制定的核算制度、归集制度、管理制度等也不甚完善，长此以往，便会增加企业的财务风险，不利于企业长期稳定发展。还有部分高新技术企业为了享受国家出台的优惠政策，通常会对研发费用的核算报表进行局部更改，导致研发费用的会计核算信息缺乏真实性，增加了企业违规的风险，不利于高新技术企业可持续发展。除此之外，研发费用核算管理制度的不完善，还会增加高新技术企业承担的税收压力，破坏企业形象。还有一些企业因为管理制度不完善而忽略了三年一次的资格复审，导致企业难以享受国家的税收优惠，研发费用造成的经济压力也会大大增加。

（二）研发费用核算与管理过程监管不到位

中小高新技术公司对研究经费核算和监督管理并不严格，过程监管工作很难落实到位，核算人员主要根据研发部门提供的原始凭证归集入账，经财务主管审批后即可通过。除国拨专项研发项目外，其他研发项目几乎不会再重新审核，更不会对研发项目进行阶段性的审核与评价。而一些高新技术公司虽然在内部设立了内控管理部门，但内审人员对企业研发项目的具体实施流程并不能及时执行监管职责，企业往往会在研发项目的验收阶段，才会开展相应的稽核和评审工作。除此之外，部分高新技术企业的研发部门和财务部门存在信息孤立的情况，不能定期对研发项目的费用明细进行核算和确认，从而导致财务人员很难在第一时间发现研发费用核算工作中遇到的问题，不利于财务人员高效开展研发费用的核算工作，继而导致企业研发资金的利用率处于较低水平，研发项目的核算管理风险也会随之增加。例如，企业有时会将研发费用核算工作委托给其他专业团队来完成，但在此过程中，由于双方的沟通交流存在一定限制，研发费用核算监管工作难以落实到位，进而导致核算成效无法达到预期。

（三）研发和财务人员职责不清且专业能力不足

研发人员与财务人员之间的协同合作对于促进企业的健康发展而言十分重要，但有些高新技术企业常常出现研发人员和财务人员管理职责不明、专业水平偏低的情况，严重影响了研发费用核算工作的有序开展。一方面，研发人员投身于高新技术研发项目，而财务人员又忙于复杂的事务工作，因此，双方在面对需要协同处理的研发费用核算工作时，极易出现相互推诿的情况；另一方面，高新技术企业并未组织开展跨部门、跨专业的人员交流活动，导致研发人员缺乏对基础财务知识的了解，而财务人员也缺乏对研发项目费用管理的认识。由于研发人员与财务人员所处的岗位存在较大差异，在面对研发费用核算工作时，均会从各自所擅长的专业角度出发，在未经充分沟通的情况下极易产生理解上的偏差，继而导致后续的研发费用归集核算工作出现争议，最终大幅降低研发费用的核算效率和质量，对企业研发项目的进一步开展产生阻碍。例如，企业在针对研发人员和财务人员开展人工成本核算工作时，人员职责不清会在一定程度上导致工时分配表存在记录混乱等问题，从而使得企业研发费用核算工作缺乏数据支撑。

三、高新技术企业研发费用核算问题的解决策略

（一）建立完整的研发费用核算体系

基于高新技术企业长期稳定发展的角度来看，财务部门要结合企业自身在当前阶段的发展水平，制定科学、完善的研发费用核算体系，并以此为助力，使财务人员能够高质、高效地完成研发费用核算工作。具体要点如下：

首先，企业可以针对研发项目设立独立的明细账单，尤其是对于一些规模较小的高新技术企业，其内部的财务人员数量通常相对较少，因此，每位财务人员的工作任务相对较多，承担的工作压力也较大，长此以往，便会使其出现工作效率低、工作质量差等问题，严重影响研发费用核算工作的整体水平。对此，企业可以针对研发项目的实际情况制定独立的明细账单。在此基础上，财务人员可以结合不同研发项目的实际进度及性质进行整合管理，以独立核算的方式完成不同研发项目的费用核算工作，这会大大简化财务人员的工作内容，提高其工作效率，同时也可以使得研发费用更具直观性。

其次，企业可以分摊公共费用。为了能为高新技术企业的发展提供原动力，很多企业都会选择同时推进多个研发项目。在此情况下，企业不可避免地会遇到不同研发项目共用同一设备，或某个专家同时参与不同研发项目的情况。针对该类情况，高新技术企业可结合不同研发项目对资源的实际使用情况，制定相应的研发费用分摊标准。通过记录不同研发项目，对设备、人才等资源的实际使用时间或所占比例分摊资源消耗产生的研发费用。通过这种方式，将企业的研发费用控制在合理的范围内，提高研发费用的核算效率，确保研发项目顺利进行。

最后，对会计项目加以规范。为进一步提高企业研发费用的核算水平，财务人员还应对研发费用的会计项目加以规范，具体要点如下：其一，设置一级会计核算科目——研发费用。其二，设置二级会计核算科目——研究费用的资本化支出与费用化支出。其三，根据研发项目的实际支出情况，设立三级核算科目。在企业研发项目的推行过程中，财务人员要将费用化支出转变为研发费用。若研发项目的最终结果会对社会发展产生积极影响，且属于企业独有的研究成果，还能为企业带来持续的经济收益，财务人员则需将企业的资本化支出纳入无形资产范畴。

（二）创建完善的研发费用管理制度

现阶段，很多高新技术企业会将研发项目管理工作分为两个方向，一是财务管理，二是业务管理。其中，财务管理主要负责研发项目的预算编制、会计核算、财务报告总结等工作。而业务管理则主要负责在相关部门的支持下，开展项目的立项、研究过程、研究结果等管理工作。对此，企业可以将二者有机融合，并在此基础上创建更具科学性的管理制度，便可有效加强研发管理流程的规范化程度，同时也为企业研发费用核算工作的高效开展奠定基础。除此之外，企业还可以创建内控体系，在此过程中需严格遵循职责分离等基本原则，以便财务人员能将研发项目中的各项费用支出控制在合理范围内。举例说明，研发人员在领用物料时，需正确填写物料名称、用途、数量等基本信息，并在物料管理人员对其进行核实确认并签字的情况下才能出库。此外，企业还应加强对财务人员和研发人员的专业培训，使其能够严格按照研发费用管理流程开展相应的管理工作，如图1所示，并从思想上意识到研发费用核算工作对于推动研发项目发展的重要意义，并定期组织其学习与研发费用相关的税收政策，使其积极配合并辅助研发费用核算工作有序开展。

（三）加强财务人员参与项目的积极性

从宏观的角度来看，财务人员对于研发费用核算工作的高效开展而言，有着十分重要的意义。因此，在企业研发项目的初期阶段，财务人员应秉承积极的态度参与到研发的立项、在研、中期、结题等各个阶段，并结合研发项目的实际研究进度对其进行客观分析，合理判断该研发项目的研究价值和可行性。与此同时，财务人员还可以基于高新技术企业的视角，对其日后是否能为企业带来可观的经济效益进行综合分析，并从财务专业的角度，针对研发项目提出切实可行的建议。针对研发费用中的潜在问题，财务人员应与研发人员协同合作，有效解决问题，以确保后续研发项目顺利开展。众所周知，任何项目若其投入产出比与企业的发展目标相背离，则可以直接放弃。因此，财务人员参与研发项目显得尤为重要，不仅可以保障研发项目顺利推进，还可有效控制整个研发过程中的费用支出，帮助企业规避不必要的资源浪费。与此同时，财务人员比研发人员更能清楚地了解研发费用核算工中涉及的费用化支出和资本化支出，并以此为依据给予企业更具科学性的研发建议，为研发项目的有效开展保驾护航。

（四）加强对研发费用核算与管理过程的监管

高新技术企业还应积极加强对研发费用核算管理工作的监管力度，财务人员不但要做好研发项目的经费调配、成本归集等工作，还应把国拨资金项目的控制手段融入自筹项目，针对研发项目定期开展相应的审核工作，及时总结研发项目费用核算中的问题，并提出有针对性的解决方案，为今后研发项目管理工作的高效开展提供参考。

企业内控管理部门还要深入落实自身的监管职能，做好研发费用核算管理各阶段和各环节的监督工作，以期第一时间发现核算工作中的问题，将其及时上报相关部门加以整改。除此之外，高新技术企业还可以建立与研发费用相关的专用制度与财务报账审核流程，在研发费用报账过程中加设专业人员的审核环节，从而使研究人员随时了解研发费用的实际支出情况。同时，企业还可定期组织开展研发项目的专项财务管理例会，加强财务人员与研发人员之间的沟通交流，降低费用核算风险，强化费用监管成效，切实提高企业研发费用的核算水平。

（五）明确研发和财务人员的岗位职责，提高其专业能力

高新技术企业想要进一步推动研发项目的创新与发展，需对研发人员与财务人员的岗位职责加以明确，努力增强二者之间的协调力量，有条件的企业可设置研发财务管理专员。与此同时，企业还可以采取跨部门培训的方式，努力提升研发人员与财务人员的专业水平，使其更好地明确自身的岗位职责。二者通过团结协作，共同做好研发费用核算工作，并推动企业研发项目发展。

四、结束语

综上所述，为真正发挥研发费用核算工作的积极作用，高新技术企业应积极建立完整的研发费用核算体系，创建完善的研发费用管理制度，激发财务人员参与项目的积极性，加大对研发费用核算与管理过程的监管力度，明确研发和财务人员的岗位职责并提高其专业能力，从而保障企业研发项目有效推进。

参考文献：

[1]刘学理.高新技术企业研发费用会计核算存在的问题及对策研究[J].财富生活，2022（08）：106-108.

[2]张慧芳.高新技术企业研发费用核算存在的问题及建议[J].中国中小企业，2022（03）：80-81.

[3]李丹.高新技术企业研发费用核算存在问题及解决策略[J].活力，2021（20）：89-90.