高新技术企业研发费用财务管理问题探讨

朱雪晴

摘要：为了助力产业结构升级，我国从多方面强化科技实力，储备更多的高素质科技人员，使高新技术企业具备核心竞争力。相关部门纷纷出台政策，在营商环境、金融、财税等方面给予企业强有力的扶持。比如，研发费用的加计与扣除就是一项能够有效降低高新技术企业税收负担，效果十分显著的税收政策。高新技术企业在围绕研发项目开展研发费用核算工作的过程中，需要熟练掌握各项政策科学、合理应用，科学规划研发活动。

关键词：高新技术企业；研发费用；财务管理

DOI：10.12433/zgkjtz.20233617

高新技术企业作为以创新为核心的现代化企业，在经营发展中既面临诸多发展机遇，也伴随诸多挑战，要求企业管理者增强创新意识，积极完善体制建设，持续提升核心竞争力，从而在激烈市场竞争中占据有利地位。其中，研发费用核算作为研发活动的重要环节，决定了企业是否有机会享受到国家政策支持，所以提升研发费用核算能力、探索科学的工作方式显得尤为重要。

一、高新技术企业研发费用概述

研发费用是指高新技术企业为开展各种研究和开发活动所投入的各种资源，包括但不限于工资薪酬、研究设备采购、科研场地租赁、专利申请费用等。作为高新技术企业的主要特征之一，开展高质量的研发工作对企业的发展至关重要。因此，高新技术企业需要投入大量的资金用于支持研发活动，以使企业不断推出具有竞争力的产品或服务。对于不断追求创新的企业而言，研发费用是不可或缺的投入，直接关系企业未来的生存和发展。

二、高新技术企业研发费用核算的重要作用

（一）有助于为研发成本的投入提供依据

高新技术企业在开展研发过程中，研发费用核算数据可以为企业投入研发成本提供有价值的参考依据。经由企业决策层一致通过后，企业才能开始项目研发活动，因此，决策在研发项目顺利开展中起着至关重要的作用。但是高新技术研发项目的投资普遍周期较长，投资规模较大，企业决策层通常难以独立完成资金投入力度评估、确定资源配置数量，必须依靠核算研发费用的方式获取准确可靠的数据，用于支持决策。在此基础上，企业确定费用目标，常态化监管资金使用情况，确保研发费用投入科学合理，实现资金效益最大化。

（二）有助于企业享受国家政策福利

我国越来越重视高新技术企业的发展，出台了一系列补贴政策。高新技术企业在研发过程中，通过核算研发费用，可以争取国家资金补贴、享受税收减免。这一举措不仅缓解了此类企业的发展压力，有效拓展了其发展空间，还激励了越来越多的的企业积极投入到技术研发中来，在一定程度上推动了高新技术企业发展。但是实现这些目标的关键是企业要围绕研发费用核算尽快制定核算制度、执行方案，确保能够争取到国家资金补助。

（三）有助于提高企业抗风险能力

通过积极开展研发费用核算工作，高新技术企业进一步提升抗风险能力。与普通企业相比，高新技术企业可以通过技术加持让产品更具竞争力，同时使技术始终处于行业领先地位。

高新技术企业需要坚持不懈地研发技术，而技术研发所需资金非常庞大，所以企业每年都需要调拨大量资金支持研发。随着研发项目的不断推进，企业的资金压力也会越来越大，极其容易陷入资金困境。为了避免陷入困境，摆脱生存危机，高新技术企业对研发费用核算势在必行。

三、高新技术企业研发费用财务核算的流程

（一）掌握所要开展的研发项目

一是企业需要制定并明确研发项目的目标和内容，包括研发的产品或服务的基本特征、技术难点、当前研究进展等。这些信息可以通过市场调研、技术分析、专家咨询等方式获得。二是全面评估研发项目的可行性，包括技术可行性、市场可行性、资源可行性等。在评估过程中，还需要综合考虑投入和产出、风险和收益等因素，制定研发预算。三是建立研发项目档案，包括项目预算明细、投资计划、实施计划、进度安排、研发团队组织架构、责任人等信息。四是跟踪管理研发活动，在研发项目周期内持续进行投入和产出的核算，确保研发经费的合理使用和使用效果的跟踪。五是核算和评估研发成果，分析其市场潜力和商业价值，为企业的商业决策提供数据支持。

（二）科学选取研发费用财务核算方法

一是企业要研究和了解不同的研发费用财务核算方法，如直接费用法、间接费用法和统计指标法等。每种方法都有各自的适用场景和优点缺点。高新技术企业需要根据自身情况和项目特点确定所需的研发费用核算方法。

二是确定适用的研发费用财务核算方法。企业需要根据具体研发活动的情况和特点，结合实际的研发经费支出数据，评估不同方法的适用性，并最终确定适用的方法。

三是确认研发费用的归属和计算标准。企业需要确认研发费用属于哪个部门或哪个业务领域，通过合适的计算标准确定符合条件的项目。

四是确定研发费用的计入时点。确定研发费用的计入时点，可以是发生阶段性或持续性投入，还需要考虑制定弹性考核和漏洞漏报。

（三）确定研发费用财务核算内容

一是企业需要确定研发活动所涉及的费用内容，如人员工资费用、直接投入费用、折旧与长期待摊费用、折旧与长期待摊费用、设计的费用、装备调试与试验费用、委托外部进行研发的费用及其他研发费用，并根据不同的费用内容制定相应的财务管理方案。

二是根据研发活动的实际情况和预期目标，结合市场需求、技术水平、人员组织等多方面因素制定研发费用预算。

三是核算研发费用的实际支出情况，包括支出时间、支出金额等，并根据不同的研发活动拆分和分摊费用。

四是评估和确认研发活动的经济效益，包括投资回报率、市场占有率、技术创新能力等方面的数据。

五是建立研发费用财务报表，通过财务报表呈现研发活动的资金投入、经济效益等数据，为企业管理层和投资者提供决策支持。

通过上述步骤明确研发费用财务核算内容，帮助企业精细化管理研发投入和成果，提高企业的经济效益和核心竞争力。

四、高新技术企业研发费用财务管理工作中存在的问题

（一）研发费用支出落实工作存在漏洞

随着新会计准则的进一步落实，在高新技术企业中，如果无法明确研究环节和开发环节的各项工作，直接导致研发支出费用计入当期损益中。同时，虽然在制度中的无形资产会计准则明确了研究活动和开发活动，但在实际工作中也无法很好地区分这两项活动。通常情况下，开发环节会参与到基础研究活动中，而在基础研究活动内也会出现一些开发环节，造成企业对其开发与研究环节不能明确区分。在我国的高新技术企业项目研发中，能够满足其条件的只有开发环节中的费用支出，并将其确定为一种无形资产。但在实际工作中，对研发费用支出判断的条件具有主观随意性，导致企业在运行过程中不能对其做出很好的客观判断与区分。

（二）研发费用核算方法缺少规范性

科研活动的科学化有助于激发企业的发展动力，所以高新技术企业不仅要积极开展研发工作，还要认真做好研发费用的核算工作。现阶段，研发费用核算方法的规范性不足，导致整体核算水平、核算效果。主要体现在以下方面：各个项目的核算要点有所不同，但一些企业没有明确区分开研发费用与其他费用；未根据“研发支出”科目归集研发费用，也无法设定相应的资本化支出，从而降低了核算的可靠性。研发费用核算是高新技术企业必须重视的一项工作，因此，要认真反思研发费用核算方法上的不足，并积极探索更多行之有效的核算方法及核算思路，以切实提升核算水平。

（三）会计核算体系缺少完善性

在过去，企业管理者认为会计人员的职能是记账和报账，只是简单的数据记录、分析和存储。久而久之，会计人员的专业技能下降，无法对研发费用合理归集，甚至在会计处理时没有设置“研发支出”科目，导致相应的核算工作缺失。受此影响，企业的会计核算体系不健全，无法准确区分生产经营费用与研发费用，从而影响企业享受相关税收优惠。

（四）会计人员素质参差不齐

在新时代背景下，高新技术企业经营发展的内外部环境改变，尤其是信息技术在企业管理中的应用，对会计人员提出更高的要求。企业的研发费用账务处理复杂，要求会计人员必须具备财务分析能力、预测能力、风险防范能力和信息技术应用能力。然而，实际情况，有些会计人员素质不足，主要体现在以下两个方面：一方面是会计人员对企业的研发项目了解不足，没有参与研发全过程，在实务处理中容易出现差错；另一方面，会计人员的知识、能力、素养不足，而且企业不重视人才培养工作，导致会计人员无法满足岗位工作需求。

五、高新技术企业研发费用财务管理问题的解决措施

（一）科学分配各项支出费用

为进一步提升研发费用的核算能力，高新技术企业需要加大对核算工作的重视程度，并在核算工作中将企业实际情况与发展规划相结合，以此明确项目的职责体系。在工作中独立核算项目的研发费用，进一步提升费用核算的有效性。高新技术企业还需建立健全研发费用的具体转账制度，主要原因是同一纳税年度中可以开展多个的研发项目，并与研发项目相结合切实明确其加计扣除的研发费用数额。在科学合理开展研发费用的归集问题上，要与实际情况相结合调整工作方式。如果在工作过程中仅仅只有一个项目所支出的研发费用，可以使用直接法将其有效融入项目中。如果是在多个项目中支出研发费用，企业在实际运行中要结合实际情况选择合适的分摊方式。

（二）优化规范研发费用核算方法

研发费用的会计核算方法直接关系财务人员核算水平的高低，因此，企业必须重新规范研发费用核算方法及流程，以确保核算的整体质量。根据《高新技术企业认定管理办法》的规定，企业要对“研发支出”总账科目设定，细化核算项目，认真做好研发费用的支出确认、计量。高新技术企业需要深入理解《高新技术企业认定管理办法》，在此基础上根据自身发展现状、战略目标、研发费用核算需求等，选择最为适宜的会计核算方法，促使研发费用核算效果得到显著提升。以下为常用的核算方法，企业可根据实际情况合理选择：

第一，建立“研发费用”为一级会计科目的核算体系。根据会计制度要求，一些高新技术企业在开展研发费用核算工作时，通常会将研发费用纳入管理费用的二级科目范畴，在这种情况下为了防止与集团财务预算发生冲突，企业需要对管理费用加以控制，所以将研发费用全部归集到管理费用科目下显然不可取。若是可以将研发费用作为一级会计科目；将八大类费用项目核算作为二级科目，在此基础上按照研发项目继续设定三级科目，如此构建完善的研发费用核算体系，针对无须资本化的研发费用实现当期结平，完全不会影响企业盈亏。在日常的会计核算中自动归集研发费用，是一项一劳永逸的办法。

第二，建立规范的“研发费用”辅助台账。《高新技术企业认定管理办法》虽然与企业会计制度存在着本质区别，但其口径也存在着较大的差异。如果企业无法将“研发费用”划为一级会计科目来核算，那么从专业角度来看也是可以理解的。因此，企业应当在“研发费用”的辅帐上投入更多的精力，但是要确保规范合理。另外，财务人员作为研发费用核算的主要力量，在日常工作中需要始终以企业确定的研发费用核算方法为指导，科学有序地开展工作，不断学习相关的税收政策和法规，以增强企业的税务筹划能力，使企业尽可能多地享受税收优惠，并防止不合规或者不规范的核算行为企业带来税务风险。

（三）健全会计核算体系

企业在研发费用的账务处理上，如果出现归集、计算不准确的情况，税务机关有权调整，这会影响企业的税前加计扣除额。因此，企业必须有完善的会计核算体系，保证账务处理的真实性、准确性，才能避免这一情况发生。具体操作上，一是利用财务软件设置一级科目“研发支出”，用于归集研发费用；设置二级、三级科目，用于税前加计扣除和辅助核算。二是加强沟通财务部门与研发部门，明确划分研究支出、开发支出进行；涉及多项目的还要费用分配。三是按照税法要求，编制研发支出的辅助台账，以便税务部门检查。

（四）提高人员的综合素质

会计人员是研发费用账务处理的主体，提升会计人员的综合素质，才能保证账务处理质量。一是学习相关政策和会计准则，对政策和准则灵活运用，实现企业利益最大化。二是会计人员要参与到项目研发过程中，全面掌握研发信息，为账务处理打下基础。三是从理论知识、专业技能、道德素养等方面进行培养，适应新形势下的账务处理要求。

六、结语

综上所述，我国相关部门针对高新技术企业研发费用财务管理问题做了全面的明确与标注，但在实际工作中还存在一定的问题。在高新技术企业在发展过程中要加大对研发费用财务管理的重视程度，有效提升高新技术企业的项目管理水平，采用科学合理的方式提升其自身的研发费用财务管理能力，为企业自身发展开辟更加广阔的发展空间。

参考文献：

[1]赵艳.高新技术企业研发费用管理核算问题及对策研究——以曙光信息产业（北京）有限公司为例[J].质量与市场，2023（14）：178-180.

[2]李世通.大数据时代高新技术企业研发成本管理创新策略[J].纳税，2023，17（14）：58-60.

[3]邹永东.探讨高新技术企业研发项目费用核算及管理[J].质量与市场，2023（09）：196-198.

[4]王凡.高新技术企业会计核算存在的问题及应对策略[J].中国集体经济，2023，（09）：143-146.

[5]汪德军，琚馨.高新技术企业研发费用归集与企业所得税加计扣除问题讨论[J].财经界，2022（35）：171-173.