探讨现代企业全面预算管理的重点分析与优化措施

李海芳

摘 要：当现代企业发展的聚焦点从对外扩张转向提升内部管理质量、控制成本支出时，对于全面预算管理效益的关注，就成为衡量企业发展能力的第一把标尺，无视预算效能就会直接导致企业管理失控。就全面预算管理来看，其是企业内部管理的进一步延伸与细分，旨在以资金这一角度为出发点，约束企业业务活动和经济行为，减少资金滥用、保障资金运维安全。然而现实却是，尽管很多企业认识到了全面预算管理的价值，但“重编制、轻执行”又成为现代企业的通病，直接降低了全面预算管理的效益性。本文从全面预算管理的基本内容出发，结合现代企业全面预算管理的重点，简述其在使用全面预算管理时的影响因素，重点在于提出相应的优化建议，加深企业对全面预算管理的应用，帮助企业实现更好地发展。

关键词：现代企业；全面预算管理；财务管理

全面预算管理作为现代企业探讨的热门话题，在理论界与实务界的研究颇多，但具体来看，二者间存在明显的隔阂，很多理论上的预算管理内容无法完全落到实际上去，且其研究对象也有一定的范围约束，如制造企业、服务业、科技企业等，理论的通用性尚待考察。本文则基于现有理论的研究基础上，以现代企业为出发点，探索全面预算管理的通用内容，力求提高预算管理的普适性，充分将理论内容落到实际中去，发挥其指导价值。

一、全面预算管理基本内容

全面预算管理，是一种企业进行内部管理控制的方法，是对企业财务预算、专项预算以及业务预算的管理，其以实现企业的利润目标为目的，以对企业未来业务等的预测为出发点，进而对企业现有的以及未来某期间内可控调配的资金等资源进行筹划，满足生产、成本以及现金收支等各种要求，同时编制预计损益表、预计资产负债表以及预计现金流量表，以此反映企业在未来经营期间内的财务状况与经营成效。作为对企业未来情况的规划，全面预算管理必须以市场为导向、以全员参与为保障、以定量描述为依据、以财务管理为核心，才能彰显全面预算管理的真正作用。

二、现代企业全面预算管理的重点

（二）清晰的预算管理流程

全面预算管理必须是基于标准、规范的流程基础上的，只有有明确的预算流程，才能据此订立预算目标，确定相应内容，目前来看，一个完整的预算管理流程，应当包括如下基本内容。

1．预算管理目标。即根据企业的经营内容与发展计划，确定战略目标，以此作为预算目标制定的基础，并分配到各部门、各环节中。

2．预算编制。即结合企业的经济业务，由各部门、各人员共同参与，编制企业年度预算，进而汇总成整体预算。

3．预算执行。即以预算编制计划为基础，开展经营活动，并时刻遵循预算编制计划要求，保证预算执行不脱轨。

4．预算调整。即在预算执行过程中，根据企业内外环境的变动，对预算执行或预算目标进行柔性调节，避免企业出现较大经济损失。

5．预算考核。即根据预算指标对预算执行效益进行考核与评估，确定人员贡献情况与企业战略目标完成情况，并将此结果作为下一年度的预算管理参考。

（二）全面的预算管理系统

高效的全面预算管理必须要借助一定的载体，启用合适的工具，如下面三种是现代企业最常用的预算管理工具。

1．Excel表格。是最通用的预算工具，使用方便灵活性较强，且能够进行大批量的公式计算，且成本较低。但其对财务模型及业务的支持度较低，不能自动获取实际数据，对人工处理的依赖度较大。

2．Excel预算模块。是基于Excel表格基础衍生而来，可供多人协调工作，支持一定的业务、财务逻辑，公式定义等也更为直观，对预算具有较强的控制力。但其必须依赖于ERP的基础数据，且宏观分析能力不足，周期较长。

3．专业预算软件。在现代信息技术与先进理念的作用下，出现了诸多专业的预算管理系统，如用友、金蝶等，其都含有预算管理模块，能够基于多维数据模型进行数据的编制、分析，有效整合系统信息数据。但缺乏事前控制，需要与其他的系统配套使用。

而只有第三种才能称为真正的全面预算管理系统，一个完整的预算管理系统应当包括预算编制模块、预算执行模块、预算调整模块、预算分析模块以及预算考核模块。

（三）健全的预算管理组织

1．预算管理委员会。是企业预算工作的最高管理机构，由企业董事长、经理层以及各部门主管组成，主要负责预算目标预测、审查、研究与协调，下达预算方案，并对提交上来的预算编制进行审核，提出相应的改善建议。

2．预算管理办公室。隶属于预算管理委员会，负责预算运行，并订立预算制度，编制预算草案，下发年度预算分配与预算调整，同时监控预算执行，做好相关的预算统计分析工作。

3．预算管理小组。是预算管理工作的主要实行部门，承接预算管理委员会预算目标后，根据企业各部门性质与需求要求其编制切实的预算申请单，并对其预算申请进行汇总，递交给上级进行审批。

4．预算监控机构。一般情况下，现代企业的预算监控一般源自两方面，一是监事会，二是内部审计机构，前者主要由预算管理委员会与预算管理办公室负责，后者的要求更高，有一定的专业性与独立性要求。

三、现代企业全面预算管理的影响因素

（一）信息不对称导致的预算松弛

一方面，在进行预算编制与执行时，信息获取时的不对称，导致从根源上就出现了问题，主要表现在，第一，从横向来看，同级部门间的信息不对称。比较典型的就是财务与业务部门，其工作性质不同，部门知识背景存在较大差异，这就直接造成了信息不对称。且很多企业并未形成健全的预算管理体系结构，由财务部门兼任预算工作，意味着财务人员需深入了解业务内容，但二者部门间存在目标差异，且日常的沟通交流较少，这就直接导致由财务部门负责编制的全面预算操作性较低，存在一定片面性，致使后续预算执行失控，最终导致预算松弛。第二，从纵向来看，不同级别间的信息不对称，一般情况下是下级人员出于利益保护心理隐瞒了应当向上级汇报的预算信息，尽管上级人员是企業发展建设的管理者，但真正了解企业实际情况的是下级执行人员，一旦下级隐瞒，管理者就会对企业现状形成错误的认识，进而做出错误的战略目标，基于此目标下形成的预算管理自然与实际形成偏差，预算根基不稳，预算效果自然差强人意。

另一方面，预算执行过程中出现的信息不对称。预算执行是动态、持续的过程，在该阶段除了依靠执行人员的自我约束意识外，还要辅以严格的监督监控，以保证预算执行与预算计划相符。但从实践来看，由于多数企业对预算管理的认知并不到位，在执行过程中也较为随意，降低了预算刚性约束作用。同时，企业也并未就预算执行启用线上预算监管系统，很难实时监控预算执行情况，也并未定期进行预算执行反馈，预算执行监管的时效性较差，柔性调节不到位，实际情况与预算编制内容不符，预算松弛明显。

（二）预算相关激励工作的不健全

导致现代企业预算松弛的另一因素是企业与之挂钩的预算激励工作不到位，人员缺乏参与预算管理的积极性，致使预算松弛明显。全面预算管理在现代企业内部的地位并不高，且相较企业其他管理方式、手段来说，全面预算管理是一项后融入企业的管理方式，本身就存在制度或流程体系上不兼容的问题，再加上重视度不足，全面预算管理形式化严重。同时，企业并未根据全面预算管理的具体环节与要求等重新设计企业的薪酬绩效考核，只是简单在原有指标上融入了预算考核内容，且在企业整体的绩效考核中所占比例并不大，难以起到真正的激励作用，人员参与预算的积极性削弱，造成预算松弛。

（三）管理层对预算态度的不明朗

在很多现代企业的管理模式中，仍以高层管理人员为主，就全面预算管理来看，管理层的行为特征以及风险偏好决定了预算的松弛程度。例如，对预算重视度高的管理层，其在日常行为上就更强调预算管理工作的开展，相应的人力、物力等投入资源也就而更多，企业上行下效，逐渐培养了企业整体范围内的预算管理氛围。反之，若管理层对预算工作的态度不明朗，就无法发挥带头作用，企业预算工作自然推进不彻底，松弛感明显。

四、现代企业全面预算管理的优化措施

（一）制定科学的全面預算管理目标

1．战略性。即现代企业的全面预算管理必须与企业整体的战略方向保持一致。企业可通过SWOT分析法客观进行企业的市场、行业定位，进而确定切实可行的战略目标，再根据此目标的指引确定预算管理目标，始终保证预算管理目标与企业战略的协调一致。

2．全面性。全面预算管理还必须注重其全面性，根据各部门、各层级的实际需求，将预算管理目标细化成可供完成的小目标，这里可以引入平衡计分卡。平衡计分卡能够从财务、客户、内部运营以及学习成长四维度进行筹划，确保企业预算管理的全面性，横向覆盖全部门、纵向深入各人员。

3．合理性。一是充分与企业实际情况结合，在全面预算管理的目标设定与执行中，必须充分考虑企业的实际能力。二是强调企业的业财融合，业务与财务的充分融合能够提高全面预算管理的实用性与准确性，保证其与实际充分契合，同时在后续的预算分析、考核等环节也能够提供业务一手的基础数据信息等。

（二）提高全面预算编制的方法质量

一是做好企业横向与纵向间的沟通工作，奠定预算编制基础。一方面，可通过匿名信访、邮件、一对一会谈等方式，使得企业上级参与到企业的日常工作中去。另一方面要做好企业间的横向沟通交流，尤其是业务与财务间，在没有形成健全预算管理体系之前，作为预算管理中重心的财务部门必须充分认识到自身在预算管理工作中的定位，保证预算编制基础数据的真实准确。

二是要启用多样化的预算编制方法。充分结合企业内外环境与发展定位，筛选出最适合企业的预算编制方法，保证其执行有效，这是避免预算松弛的第一步。

（三）优化企业预算执行与调整程序

首先，现代企业加大预算执行力度，保证预算权威。除了依靠预算参与人员的自我约束、自我监督外，还要发挥企业的外力监督作用，从审计机构与监事会入手，同时引进全过程预算管理系统，找准线下预算执行的关键点，一键上传，实行线上监督。同时，企业还应对预算执行情况展开定期分析、交流，对其进行阶段性的控制与总结，从企业整体层面加大对预算执行的重视程度。

其次，严肃预算调整审批。要想杜绝预算随意支出、随意执行的行为，就必须明确企业的预算调整程序，可根据事态的紧急程度与调整金额的大小划分预算调整审批权限，一旦发现未经审批通过预算调整，必须严肃处理，维护预算执行的权威性。

（四）强化全面预算管理的绩效考评

一方面，发挥平衡计分卡作用，兼顾财务指标与非财务指标，全面评价预算情况，同时可将年终一次评价细化到半年度、季度、月度甚至是周度，更细致、具体地反映预算执行情况，确定个人绩效。另一方面，建立健全企业的激励机制，覆盖预算管理内容。企业必须提高预算绩效考核在企业整体绩效考评中的占比，提高企业人员的重视程度，还要同步完善奖惩措施，通过物质激励与晋升激励的结合、正面激励与反面激励的结合，提高员工的归属感与向心力，从人才这一根本条件上提高企业的预算管理水平。

结束语

综上，全面预算管理不仅是现代企业提高内部管理质量的重要手段，更是其参与市场竞争、迎合市场发展需求的关键措施。本文从预算编制、预算执行以及预算考评方面对企业的全面预算管理内容进行了分析，尽管提出了一定的优化建议，但具体企业的预算管理优化还需结合自身实际情况多加思考。

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（作者单位：临沂信用资产交易中心有限公司）