浅析现代医院管理制度视角下医院内部审计优化策略

付爱军

现代医院管理制度视角下，医院逐步由粗放型发展模式转变为精细化管理，由规模扩张型转变为质量效益型，在管理过程中逐步强调内部审计的重要性，同时也对医院内部审计工作提出了更高的要求。内部审计作为医院内部“经济管理侦察兵”，是医院经济运行管理的重要组成部分，应当始终贯穿于医院各项经济运营事务的全过程，努力实现医院规范管理与提质增效相结合。医院的内部审计不但要监督其自身的经营活动，确保其合理合法，还要为医院的管理人员“出谋划策”，只有对医院内部审计的内容与方法有一个全面了解和掌握，才能把它的功能和作用充分发挥出来，从而促进医院的稳定、可持续发展。

医院内部审计职能定位与特点

职能定位

国家卫计委（原）于2017年公布了《卫生计生系统内部审计工作规定》，对卫生计生系统内部审计予以界定。《规定》将内部审计工作职能定位于监督、评价和咨询。监督职能是公立医院内部审计的基本职能，也是内部审计产生的基础。医院管理者无法亲力亲为医院运营的方方面面，需要成立专门的内部审计部门，对医院运营管理中各项经济事务进行监督，以便管理者了解相关经济活动是否在制度和规定要求范围内进行。评价职能是内部审计人员对医院各种经营活动与内部控制系统进行评估，是公立医院风险防控的重要形式。通过对经济事务以及内部控制执行情况评价，为管理者提出改进管理流程、完善内部控制的意见建议，尽可能从医院管理需求出发，防范可能存在的风险隐患。咨询职能是内部审计人员在确保独立性的基础之上，为医院日常经济事务中的风险监管系统提供咨询建议，协助建立医院风险管理过程。

内部审计特点

内部审计指的是一种监督、评价活动，而且具有独立性和客观性。它主要是利用对经营活动的审查和评价，以及对内部的科学合理控制来实现自身的功能，确保内部活动的有效性、合法性和适当性。医院内部审计是内设结构，主要是审计、监督财务收支的合法性、真实性和效益性。按照国家卫健委对内部审计工作的要求，内部审计需要聚焦关键业务和重点环节，发挥“离得近”、“看得清”的优势，对医院的经济业务进行全覆盖。医院内部审计具有审计范围广、监管部门杂、政策导向强的特点。一方面，内部审计机构作为公立医院职能科室，围绕医院医、教、研等主要业务，对各项经济事务进行合法合规的监督与评价。其所涉及审计项目包括财务收支审计、基建工程审计、固定资产管理审计、内部控制执行情况评价、大型医用设备绩效审计和医用耗材、采购、合同管理等专项审计。另一方面，公立医院因其所处行业的特殊性以及其公益性特点，关系到群众的切身利益，受到卫健委、医保局、市场监督管理局、审计、财政、药监等多部门监管。

现代医院管理制度视角下医院内部审计中存在的普遍问题

内部审计内容单一

当前，虽然各医院都非常重视自身内部审计工作的开展，但是其内部审计的具体理念、思路还较为陈旧，审计内容主要集中在财务这一块，限制了内部审计的职能和作用，使得内部审计无法全面、详细、综合地反映出医院的运营及服务情况。简而言之，就是忽视了对“效益”的审核，如经济效益、设备效益等，都还没有纳入内部审计中来，最终造成了内部审计的空缺。

内部审计环境有待改善

医院内部审计工作的开展，对环境的支持依赖性较强。这里的环境包括了内部审计部门的独立性、人员的配置、职权的划分，以及与其他相关工作的协调与配合等。但是就现实情况来看，当前医院内部审计的工作环境还不是非常理想，独立性没有得到充分的保证，人员的配置、职权的划分也还不尽合理、明晰。再则是与其他相关工作如内部控制、纪检的协调配合的重心不明确，这些问题都降低了医院内部审计的质量与成效。

内部审计的前瞻性不足

医院内部审计理念、思路陈旧的另一个突出表现，是内部审计的前瞻性不足，过多地将内部审计的重点放在事后的发现与处理上，因此其对风险的预防能力明显弱化，这种事后找补的内部审计模式，对于已经发生的风险和造成的危害，实际上并不能起到最理想的处置效果，不论如何都会导致不同程度的损失。很显然，这并不是医院内部审计的最好成效，应当在今后的工作当中加以改进。

内部审计的法治化体现不充分

审计工作不论是在国家社会结构体系当中，还是在医院等企事业单位当中，都具有重要的作用和地位。因此，在全面依法治国的背景之下，国家出台实施了各种法律法规，用以指导和规范审计工作的开展。医院必须要将法治理念贯彻和运用到内部审计中来，根据相关的法律法规，制定具体的内部审计工作程序、措施，增强审计工作的法治思维与合法性，这样才能更好地提升内部审计的质量和成效。但是从现实情况来看，医院内部审计工作的开展经验主义还较为突出，随意性较大，法治化体现不充分，制约了内部审计的质量和成效。

内部审计的信息化水平偏低

为了提高医院的运转效率、服务质量，当前医院不论是临床、检验、行政、财务还是后勤，都已经建成了较为健全的信息化体系，尤其是财务这类复杂的业务，基本都在信息化平台上进行。为适应医院整体的信息化转变，内部审计工作的开展，自然也应当加强信息化建设，通过信息化的途径和方式，来更好地落实内部审计职能。不过就现实情况来看，当前医院内部审计的信息化水平还偏低，工作途径、方式较为滞后，容易在审计过程当中出现疏漏。

现代医院管理制度视角下医院内部审计优化策略

扩展内部审计内容，注重“效益”审计

当前，医院必须要革新内部审计的理念和思路，不能仅仅将财务作为审计内容，而是要强化自身的职能，扩展内部审计内容，注重“效益”审计，以全面、详细、综合地反映出医院的运营及服务情况。如在审计工作实践当中，除了要对财务活动的规范性、合法性等进行审计之外，还要对财务活动的经济效益进行审计，强化和促进医院经济效益责任的落实，保证医院的每一笔开支都可以换取最佳的效益。另外还要开展好专项审计，将中大型项目、中大型专科设备等，納入审计内容，对项目的效益、设备的效益进行专门的审计评价。再者是需要重点加强对成本控制的效益审计，如采购成本是否合理，可收费材料是否建立了收费记账与库存消耗相匹配的联动机制，不可收费耗材是否制定了定额消耗或定率管理制度等，都应当作为审计的重点。不过需要注意的是，医院具有公益服务性质，所以在审计过程当中，要平衡好经济效益和社会效益之间的关系。

增强内部审计的独立性，改善内部审计环境

从《宪法》到《审计法》，都明确地指出了审计工作应当具有独立性，赋予了审计工作独立的权利，因为只有将审计工作与其他的工作体系、权力体系、岗位体系分离开来，才能保证审计工作不受影响，给出准确、客观、合法的审计结果。再者，我国目前的新版内部审计工作规定，进一步明确了内部审计人员独立性约束和保护机制，除旧版内部审计工作规定中对内部审计人员必须严格遵守内部审计职业规范，忠于职守，做到独立、客观、公正、保密的约束外，还要求审计人员要严格遵守相关法律法规和内部审计工作规定，不得参与可能影响独立、客观履行审计职责的工作。为此，医院内部审计工作的开展，必须要增强和保证内部审计的独立性，不能与医院其他业务发生权利重叠、职能关联，避免内部审计受到外部任何因素的影响。具体需要按照法律法规及审计署的相关要求，设置独立的内部审计机构，明确其地位和职权，确保与财务、监察科室权责分离，凸显其独立性和权威性。同时需要配备具有会计、审计、法律、经济、工程等多重专业背景的复合型审计人员，且不得由其他部门人员兼任，以保证审计行为的客观性。另外，为了全面改善医院内部审计环境，还需要对医院内部全面做好宣传教育工作，使各部门、科室都可以全力配合内部审计工作的开展，消除内部审计不必要面对的阻力。最后是应明确内部审计与财务监督、纪检监察业务的侧重点和不同点。财务监督是执行部门的内部监督，而内部审计相对财务监督来说是外部监督，是财务监督的“再监督”。纪检监察比内部审计在手段方法上更丰富，更侧重于合规性，而内部审计除了合规性，还侧重于内部管理和效率。确认了这样的职责分工，各项工作的开展才能更好地齐头并进，相互配合、合作，避免浪费工作资源，也避免出现监管空白区域，强化内部审计与相关工作的协同效应。

提高内部审计的前瞻性，将审计关口向前推移

现代医院管理制度视角下，公立医院面临的经营压力日益增大，经营风险也会随之增加。传统事后审计虽然能够对经济业务的实际发生情况进行全面评估，但也会因为已经发生而错过最佳止损时机。因此，内部审计需要贯穿医院经营业务各个环节才能真正发挥作用。内部审计部门要适应医院发展新形势的变化，综合考虑医院运营管理业务，将审计端口前移，推动内部审计模式的转变，发挥监督与评价的职能，从事后审计逐步转向事前、事中的监管审查，及时发现管理中的薄弱环节。既要进行经营业务面的广覆盖，又要有业务流程中的控风险，从“发现型”审计转变为“预防型”审计。必须拓展医院内部审计业务范围，对医院运营管理活动的经济性、效率性、效果性进行评价考量，提升资源配置的合理性。开展事前、事中审计时需要将关注点放在问题背后的原因分析与风险管控，注重风险管理方面的审查，强化审计咨询服务职能，提高内部审计效力，寓监督于服务，在服务中实现监督，充分体现内部审计价值，为管理者决策提供合理化建议，促进社会效益与经济效益全面提高。

夯实内部审计法治基础，充分体现内部审计法治化要求

由于市场化的医疗体制改革，医院的经济活动增多，收支庞大、琐碎、复杂，这给内部审计工作的开展带来了很大的现实难题。面对这样的情况，医院须具有健全的规章、制度，才能更好地指导、规范内部审计工作的开展，保证各个环节的内部审计工作质量。实践中，应以国家的相关法律法规为基础和最低标准，根据医院自身的实际审计工作情况，依法健全审计工作的相关规章、制度，其中既要严格体现国家法律法规要求，又要符合医院审计的真实需求，保证其具有高度的合法性、操作性，这样才能保证审计工作更加合法、有序的开展，提升审计工作成效。除此之外，还应当根据审计法等法律法规，结合医院自身的一些制度与规定，明确与强化审计工作各岗位的法律责任，以及相应权利，梳理权责体系。预防审计人员出现弄虚作假、违法乱纪，或是相关失职渎职的行为。如果发现，情节较轻者，应根据医院的内部办法予以处理；情节较重，触及了国家的法律法规的话，则不容留情，应上报执法机构进行依法查办。

加强内部审计信息化建设，提高内部审计信息化水平

医院应当建立专门的内部审计信息化平台，该平台与内部审计机构的设置相同，要具有绝对的对立性，不过其同时还要能够兼容、监督医院其他信息化系统，如临床、行政、后勤、采购、财务等方面的数据信息。平台还需要具备完善的内部审计业务功能，如审计计划编制、审计项目实施方案编制、现场审计取证、审计报告编写、审计档案管理等，提高内部审计的效率，减轻审计人员的工作负担。特别是要利用好信息化技术的数据分析能力，如大数据技术，通过其对医院内部审计涉及的所有数据信息进行深度分析，帮助发现隐蔽的、容易被忽视的风险点，有效辅助内部审计工作的开展，提升医院内部审计的质量和成效。

医院内部审计工作是一项独立性与客观性都较强的活动，加强医院内部审计能实现医院经营效益与社会效益的双赢，促进医院全面、健康与可持续发展。针对当前医院内部审计中存在的内部审计独立性较差、缺乏完善的制度体系、风险防范不到位、审计手段落后等问题，醫院以及内部审计人员应对症下药，各个击破，以切实提高医院经营管理的综合效益。现代的医院内部审计已经从传统的财务审计方向向经营管理和风险管控审计方向转变，加强内部审计建设，转变内部审计方向，有助于保护国有资产的安全，保持医院科学健康可持续发展。

（作者单位：寿光市妇幼保健院）