央企税务筹划的风险与防范研究

金贝贝

摘 要：目前，央企内部的管理层级较多，导致管理效率较低，央企的法人链条较长也不利于央企的发展，因此，必须大力推进央企的深化改革，央企必须基于“压减”政策优化内部管理，完成深化改革任务。而“压减”对于税务筹划、企业税务风险、风险方案等具有指导意义。对于央企来说，合理的税务筹划能减轻经营压力、扩大经济效益，利于自身发展。因此，相关工作人员必须了解纳税筹划的含义和内涵，并了解企业税务风险的含义、类型等，从税务风险角度着手，分析央企税务风险的成因，包括政策、工作人员水平、与税务部门的沟通。基于央企税务风险的成因，积极采用选用优秀财务人员、了解税务政策变化、保持沟通、做好进项税抵扣等多项措施，做好央企税务筹划工作，抵御税务风险。

关键词：央企；税务筹划；风险；防范；研究

遵守法律法规是央企开展税务筹划工作的前提，央企工作人员要科学、合理的开展税务筹划工作，做到科学管理投资等各项内容，结合市场环境、政策等，有效降低纳税金额、税务风险，减轻央企的经济负担，让企业有更多的资金投入到研发、创新工作中。为确保央企税务筹划的有效性、合理性，央企必须具备强烈的税务筹划意识，对税务筹划有深刻的理解，从实际出发，结合政策与市场，不断完善税务筹划方案，减轻央企税务压力，为央企规避风险[1]。

一、央企税务风险因素成因

（一）税收政策发生变化

税收政策会影响央企的纳税筹划，政策风险包含政策选择风险、政策调整的基本风险、政策模糊风险。政策选择风险主要是指纳税人没能选择合理的纳税方式；政策调整的基本风险主要是指税务政策不断调整，纳税人选择一种纳税方式后，政策突然调整，纳税人原有的纳税方式行不通，在这种形势下产生的风险；政策模糊风险是指许多政策概念模糊，纳税人没弄清楚政策概念就选择该方法进行纳税，政策模糊风险会为企业带来很大的风险，因此，必须重视这类问题。

政策风险对纳税筹划影响较大，政策风险本身具有不确定性，纳税人选择怎样的纳税方案都需纳税人自主决定。存在政策风险的主要原因是纳税人对政策不够了解，也不能把握政策精神。此外，随着社会的发展，市場环境发生变化，许多政策会随之改变，而政府调整需要一定时间，导致许多内容不具备时效性，让企业纳税筹划的不确定因素增多，这些因素都会影响企业纳税筹划，为企业带来风险[2]。

（二）筹划人员能力不足

企业的筹划人员不仅参与到税务风险控制的方案中，还要参与到纳税筹划工作中，而企业的纳税方式、金额等都是由纳税筹划方案所决定。筹划人员是纳税筹划方案的参与者，筹划人员的能力也决定了纳税筹划方案的合理性、科学性、可行性。如果央企的筹划人员具备较强的专业技能和风险防范意识，同时，还熟知政策，就能为央企筹划出合理的税务筹划方案。税务筹划的内容专业性强，许多企业选择聘用财务工作者开展纳税筹划工作，财务工作与纳税筹划有较大差异，因此，财务工作者所参与的纳税筹划方案存在较大风险。

如果工作人员技能水平不够，就不能把政策、法律等各方面因素考虑在内，所编写的纳税筹划方案不具有前瞻性，也不能制定出更科学、更贴合企业的整体性方案，让企业的税务筹划不能为企业服务。如果企业选择转型升级，企业内财务工作者的工作量增加，财务工作者会把工作重心转移到财务核算等工作中，忽视了税务筹划工作，也让税务筹划方案质量降低，同时，也为企业税务筹划带来风险。此外，税务筹划的每一个环节都会有风险存在，许多央企的税务筹划人员都不具备风险控制能力，在风险发生后，也不具备补救能力，无法调整税务种类等内容，导致央企承担风险。

（三）缺乏与税务部门的沟通交流

众所周知，税收政策执行过程中会存在偏差，这种偏差客观存在，而税收政策会影响企业税务筹划，让风险加剧。目前，我国对大多数企业实行双重管理政策，无论是本地企业还是外地企业，开展经营活动都会受到地方税务局的管理，管理方式都强化税源，而这种政策与管理方式让企业的纳税筹划难度增加。一些经济发展比较好的地方，税务局征收个人所得税，个人所得税金额为营收的1%；一些次发达地区的企业需预征企业所得税，金额为2%。政策变化让企业承担税务风险，同时，也印证了企业与税务部门的沟通较少，导致企业对相关政策的变化与调整并不了解带来的风险，这种情况下，企业只有在纳税后才能了解当下政策变化[3]。

二、央企税务筹划的风险防范

（一）加强对财务人员的选拔

央企必须选择用专业的工作人员去参与纳税筹划与报税，只有专业的工作人员才能做好税务筹划工作。首先，央企应从内部着手选拔人才，从经验、学历等多方面查询是否具备纳税筹划相关的学习经历，其次，要从证书方面进行考核，考核工作人员是否具备从业资格证、技术职称等。再次，央企还要遵守回避制度，杜绝出现税务筹划等工作中，工作人员是亲属关系的现象。工作人员是夫妻、近亲等关系都是不符合规定的表现。最后，要从技术角度考虑财务人员选拔，如选取不当，就会出现技术风险，间接影响央企的税务筹划。此外，央企内要对财务人员选拔予以高度重视，确保选拔全过程的公平公正、公开透明，避免“黑幕”现象出现，基于公平公正和公开透明原则所选拔的财务人员能力较强，能帮助央企做好税务筹划工作[4]。

（二）及时系统的掌握相关政策，避免风险的发生

央企的税务筹划工作中，工作人员要积极主动地参与工作，并主动了解经济发展和市场环境，关注政策的变化，结合经济、市场、政策、企业自身情况，制定税务筹划方案，规避风险。央企的税务筹划工作人员要走在行业前面，第一时间主动了解税务筹划相关政策，时刻带有风险控制意识开展工作，只有掌握全面的信息，才能做好预测，更有效地开展税务筹划工作。税务筹划工作人员还能对政策进行分析，不断调整，保证税务筹划稳定进行。比如，以能源为主要生产力的央企开展税务筹划工作时，工作人员要了解能源政策、纳税政策、市场环境，并对市场变化具有前瞻性的判断，结合自身专业技能水平，有效开展税务筹划活动。工作人员能正确预测市场变化，并能洞察市场发展方向，及时调整税务筹划方案，如政策、环境等有较大变动，工作人员合理调整方案，就能从容不迫面对风险，并降低风险[5]。

（三）企业加强同税务机关的交流和沟通，提高税务筹划的专业性

央企开展税务筹划工作，并与当地的纳税部门保持良好的沟通，保持良好的沟通能让税务部门与央企的税务筹划方向保持一致。企业的工作人员要对纳税部门的征税具体要求有所了解，还要掌握管税需求，并关注财经新闻，及时了解税务政策及法律，将正确的税务方针握在手中。执行纳税方针后，税务部门的理解同央企自身理解有差异，企业及工作人员应主动寻求税务部门的理解，并对自身行为进行解释，提供合理的依据，力争得到税务部门的支持。此外，企业要建立一个好的监管环境，并及时掌握税务政策调整的相关内容，将这些信息落实到税务筹划方案中，让税务筹划方案更专业[6]。

（四）强化供应商管理，做好进项税抵扣

央企应做好供应商管理，做好进项税抵扣。1995年，我国对于进项税抵扣已做出明确规定，要求企业进购货物后必须完成付款，才能进行申报，如未付款，就不能作为进项税额予以抵扣，在2003年后，关于进项税抵扣的政策发生变化，增值税报税抵扣时限有了新规定，简而言之，企业增值税一般纳税人购买货物后，取得增值税专用发票，就可以进行申报，需要注意的是，增值税专用发票必须是防伪税控系统开具，从这一点，可以看出进项税相关政策的变化。

央企可依照政策积极开展税务筹划工作，在关于进项税抵扣的政策中，是否付款成功已不作为进项税抵扣的唯一依据，因此，央企应做好供应商管理，采用增值税专用发票，做好税务筹划。例如，央企为工作人员购入办公用品，而办公用品可作为央企的劳动用品，取得增值税专用发票后，办公用品费用可作为进项税额抵扣。

（五）利用行业政策进行所得税节税筹划

为推动企业发展，国家出台了许多税收优惠政策，每一个行业的税务政策都有所不同，工作人员可依据税务政策进行所得税节税筹划。管理者及工作人员要知道节税筹划具有导向性、合法性和策划性。在免税收入筹划方面，国家给予政策支持，央企进行节税筹划时，可以考虑投资税率优惠政策，可以减少企业所得税支出；在投资筹划方面，央企可根据《新企业所得税法》开展节税工作，如企业的投资項目是免税项目，企业就可以达到免税的目的；在优惠税率筹划方面，央企开展技术研发后，可根据相关税收优惠政策选择适合的纳税方法，达到节税目的。

（六）利用公益性捐赠支出的税收优惠

现阶段，许多企业都会开展公益活动并进行公益捐赠，企业可以选择用公益捐赠的相关政策来达到减税的目的，这一举措，能帮助企业提高收益，还能让企业减少税务资金的支出，有利于企业发展。也可以说，公益捐赠相关政策开展税务筹划会对央企产生积极影响，具体影响主要有三方面。一方面，如果央企能正确、合理的公益捐赠政策来开展税务筹划，就能提高央企的收益。开展公益性捐赠活动，能依据相关政策减少税收，企业享受政策优惠后，所缴纳的总体税额会减少，企业内部经营与管理的各项费用都能得到保障，对企业发展、经营、创新能提供较大支持。一方面，合理的利用公益捐赠政策，对于企业的税务筹划有积极影响，企业利用相关政策加计扣除税收政策后，能减少央企缴纳的企业所得税数额，减轻了央企的负担，也降低了税收负担对企业发展的影响。由此可见，企业正确利用公益捐赠加计扣除税收优惠政策具有重要作用。另一方面，企业合理利用公益捐赠政策，能提高内部管理效果。政策既是约束也是指导，企业根据税收政策调整内部经营与管理，能优化企业内部结构，让企业内部形成健康的价值观和工作环境，还能让企业谋得长远稳定的发展。

（七）利用加计扣除税收优惠

加计扣除主要是企业实际所需的费用，按照一定的比例加成所得金额，这个数值需在企业缴纳税款后进行扣除，因此，加计扣除是一种税收优惠政策。央企可根据实际经营情况、研发工作等开展税务筹划。央企利用加计扣除，能减少所得税纳税金额。以央企的研发费用为例，有五种费用可使用加计扣除优惠政策。

第一，科技研发中所使用的仪器，包括设备租赁、设备折旧费用，此类费用都属于科技研发中所需要的费用，根据相关规定，设备费用都可以纳入研发成本内。第二，从事科研工作者的工资、补助、奖金等，这一部分是研发过程中必须有的一部分投入，是研发的直接费用，也可以被纳入研发成本中。第三，科技研发活动中所消耗的材料、工具等，这一类费用属于研发成本，也可以当做直接成本，可以被纳入研发成本中。第四，产品设计费、翻译费、技术资料费等多种技术图书费用都是研发活动中不可缺少的部分，可以作为直接作用，该类费用可享受加计扣除税收优惠。第五，央企研发过程中，涉及技术专利申请、非专利使用等多项费用都属于直接成本，需要注意的是，该类费用的界定有许多争议，央企要与税务部门保持沟通，并以税务部门的界定作为评判标准。

结束语

大部分人并不理解税务筹划的真正含义，一部分人认为税务筹划是偷税漏税，事实上，税务筹划与偷税漏税有着本质区别，央企工作人员要了解税务风险、纳税筹划的含义及对企业自身的影响，还需了解税务风险的三种类型，以便开展税务筹划工作。央企税务风险因素的成因有政策变化、工组人员水平不够、与税务部门缺乏沟通，因此，央企必须采取对应措施，如做好进项税抵扣、利用政策进行所得税税务筹划、利用加计扣除税务优惠政策等，正确发挥税务筹划的作用。

参考文献：

[1]王复容.PPP模式下项目税务筹划与风险控制分析——以晋城***综合管廊项目为例[J].经济技术协作信息，2020（9）：2.

[2]高茜.税务筹划中的税务风险控制研究[J].魅力中国，2018.

[3]丘媚.浅析"营改增"后的税务风险与税务筹划[J].纳税，2018（16）：2.

[4]王海芳，王海波.企业税务筹划风险及控制[J].科教导刊-电子版（上旬），2018（11）：273.

[5]李湘兵.浅谈央企境外EPC项目的外账税务管理[J].中国民商，2019（11）：2.

[6]郭学勤.营改增后的税务风险与税务筹划[J].市场观察，2020（2）：1.

（作者单位：中国水利水电第十一工程局有限公司）