城市轨道交通行业在建工程转固定资产案例分析

黄伯豁

城市轨道交通项目是综合性的建设项目，具有投资额巨大、建设周期长、设备设施专业多且复杂等特点。对建设阶段已经基本完成、可以投入使用但未完成财务决算的项目，可以进行预结转固定资产，待工程竣工验收办理完成后，再办理正式结转固定资产手续。在建工程结转固定资产是一项复杂的系统性工作、需要跨部门管理、各环节协调、各业务与财务紧密配合才能及时完成该项工作，保证在建工程结转固定资产工作的及时性、完整性、准确性。本文以西安地铁14号线西段项目为例，分享实际工作中城市轨道交通行业在建工程转固定资产的流程与经验。

西安地铁14号线西段项目案例背景

西安地铁14号线西段项目为西安北站至西安咸阳国际机场的轨道交通工程，2014年6月底开工建设，至2019年9月29日项目所设10座车站除机场站（暂不开通）外全部施工完成，项目成功通过运营安全评估，开通试运营。项目建设周期长达5年，累计投资总额124.79亿元。经过1年多时间的运营，在建工程合同验工计价、结算工作取得一定成效，公司即着手启动在建工程转固定资产工作。2021年5月至8月，资产管理部门会同财务管理部、工程造价部门、建设管理部门、各运营生产部门对西安地铁14号线西段项目进行了在建工程清册组资工作，项目清册设备设施4.5万台套，组成实物资产7017项。

西安地铁14号线西段项目转固定资产工作思路

在建工程结转固定资产是一项复杂的系统性工作、需要跨部门管理、各环节协调、各业务与财务管理部门紧密配合才能完成。鉴于西安地铁14号线西段项目虽已于2019年9月基本完成建设任务且已经投入试运营阶段，但部分小的施工项目还未完成，还不能及时完成项目决算工作。为了及时、准确地反映公司资产现状，公司资产管理部门按照在建工程先预转固定资产，待竣工决算完成后再进行待摊费用的分摊，进一步将预转固资产转固定资产的思路分两步走，及时、高效、稳步地推进在建工程结转固定资产工作。

西安地铁14号线西段项目转固定资产的工作流程

细化分工、明确职责

由于在轨道交通行业实物资产专业多、设备复杂，西安地铁14号线西段项目建设管理过程中，建设管理部门了解项目建设进度，工程计量情况、验收情况等项目信息，工程造价及财务部门了解项目结算进度、款项支付情况、各种税费等信息，各运营生产部门了解实物资产类别。西安地铁14号线西段项目启动在建工程结转固定资产工作初，公司领导高度重视，成立在建工程清册组资专项工作小组，小组成员由资产管理部门、工程造价部门、财务管理部门、建设管理部门、技术管理部门、各运营生产部门人员组成。

资产管理部门为主管部门，负责协调解决清册组资工作中出现的各类问题，明确清册组资工作中各部门职责、各项环节任务完成时间节点等。协调促进财务管理部门及工程造价部门和各运营生产部门及建设管理部门积极沟通、互相配合。在清册组资过程中凡遇到重大问题组织在建工程清册组资专项工作推进会，充分讨论相关事宜，以确保结转固定资产的各环节数据准确、按时完成、合规合法。

工程造价及财务管理部门会同建设管理部门从项目采购合同入手、核查合同实施、验收、验工计价及结算等各环节完成情况，对在建工程全过程所涉及的合同验工计价、结算资料、设备到货验收单等资料进行统一梳理，形成在建工程需要进行预结转固定资产的合同台账。

各运营生产部门按照职责分工完成各自负责的合同清册工作，形成完整的设备设施台账，为实物资产组资打下坚实基础。

在建工程合同清册

第一，设置设备设施类别。参照同行业设备设施类别设置规则，14号线西段项目设备设施类别设置按照专业划分维度，共设置土建设施，线路，车辆，通风、空调与供暖，给排水与水消防，电压配电，供电系统，通信系统，信号系统，自动售检票系统，火灾自动报警系统，综合监控系统，环境与设备监控系统，乘客信息系统，门禁，电扶梯，站台门，车辆段设备，信息系统，工器具、安检系统，商业附属设施，办公、管理及生活用具等23大类。

第二，在建工程合同清册。各运营生产部门按照设备设施类别，以在建工程需进行预结转固定资产的合同台账为依据，按照设备设施的最小单元进行清册，按工程验工计价金额、结算金额确认价值。认真逐个清理合同，最终形成设备设施台账，并按照设备设施类别添加相应设备设施编码。

清册过程中的建筑安装费属于资产的直接费用，一项安裝工程服务于几项待安装设备的，建设管理部门应先核定出每项待安装设备的工程量，工程造价部门根据核定的工程量核算出各项待安装设备应计价的建筑安装费。如果实在无法核定到具体待安装设备的，可以按照主体设备的资产价值按比例进行分配。

第三，随机备品备件、工器具的清册。项目在建设工程中各种设备采购合同，包括乙供设备都存在不同比例的随机备品备件、工器具。对这部分费用，应作为流动资产存货，清册时企业物资管理部门充分沟通配合，做好这部分物资的台账管理。

实物资产组资，形成预转固资产台账

第一，设置资产类别。为贯彻资产管理全生命周期理念，按照设备设施、资产编码一体化原则，资产类别设置与设备设施类别设置一脉相承，既有一一对应关系，又有一对多对应关系，以满足资产管理一体化目标。14号线西段项目资产类别共设置土建设施，线路，车辆，通风、空调与供暖，给排水与水消防，电压配电，供电系统，通信系统，信号系统，自动售检票系统，火灾自动报警系统，综合监控系统，环境与设备监控系统，乘客信息系统，门禁，电扶梯，站台门，车辆段设备，信息系统，工器具、安检系统，商业附属设施，办公、管理及生活用具等23大类。

第二，实物资产组资。资产管理部门会同财务管理部门，组织各运营生产部门进行讨论，明确实物资产组资原则，建立设备设施台账与资产台账的对应关系，并根据企业会计准则及财务管理相关规定确定资产折旧年限。各运营生产部门根据实物资产组资原则开展实物资产组资工作，并按照资产类别添加相应资产编码。

预转固资产转固定资产

结转固定资产面临的最大难点就是待摊费用的分摊问题，待摊费用一般是指在工程建设中产生的、不能直接列入建筑、安装工程费用和设备购置费用内的费用。待摊费用的分摊应严格按照“谁受益、谁承担”的原则进行，由财务管理部门负责进行成本费用的归集核算。其中能够明确计入单个资产的，直接分摊进入单个资产价值，不能明确直接计入单个资产的，可以单个资产已计入的资产价值按比例进行分摊计入单個资产，形成固定资产最终价值。

西安地铁14号线西段项目转固定资产的经验总结

在建工程结转固定资产时间的建议

关于在建工程结转固定资产的时间，资产管理部门应与项目建设管理部门充分及时沟通，如达到预定可以使用状态，并有相关验收运行报告，便可着手开展在建工程预结转固定资产工作，待工程财务决算完成后，再进行预转固资产结转固定资产。如被动地等待项目完工、工程造价部门完成结算、财务管理部门决算完成后再进行在建工程结转工作，整个过程完成的时间周期可能会拖得长，一般短则1年，长则3—5年。在这个过程中可能会由于人员调动、资料丢失等各种等因素影响转固定资产资料的完整性和及时性。为了解决这一问题，企业应根据自身情况，提出合理的所建造的固定资产已达到预定可使用状态的定义，并严格按照该定义执行在建工程转固的工作。

及时办理竣工财务决算

在建工程不能及时转为固定资产很重要的一个原因就是项目未能及时办理竣工财务决算，从而不能准确地衡量建设项目的实际发生成本，影响在建工程及固定资产计量的准确性。因此，要把工程项目从立项到转为固定资产的每一个工作流程职责落实到具体部门，建立完备的资产管理内部控制制度，明确各个管理环节的控制要求。对尚未完成竣工财务决算的工程项目，积极协调参与工程建设的有关单位、部门，尽快编制项目竣工财务决算，以确定固定资产的入账金额，及时确保资产管理数据和财务数据衔接一致。

加强项目建设管理人员及财务管理人员的培训

对项目建设管理部门管理人员进行财务培训，要充分了解财务制度和转固的重要性，了解工程项目的财务结决算整个流程。财务管理人员应充分了解项目建设情况，学习工程造价、工程概算、工程量核算等与基本建设财务密切相关的知识，掌握基本建设项目全流程中的经济管理，正确把握在建工程达到预定可使用状态的时点，能够对在建工程的实际投资进行完整的成本分析，从而更准确地核算在建工程转为固定资产的价值。

建立完备的合同台账及计量台账

项目在建设过程签订的采购合同多、涉及的专业多导致合同的执行部门分布在多个部门。因此在整理收集清册合同数据时，企业需要合同执行部门人员进行充分的交流，才能确保梳理的成本全覆盖、无漏项、精确化。这就需要企业对项目建设过程中订立的所有合同应建立台账并进行动态管理，台账信息应包含合同的合同编号、施工单位/供应商、合同负责人、标的、合同金额、数量、付款方式及条件等基本信息。动态管理合同履约过程中的每一步款项的支付时间，验工计价情况/到货验收情况。

根据各期验工计价单/计量支付报表及时建立验工计价台账，详细登记对应的合同编号、验收工程量、累计验收工程量、验工计价额、累计计价金额、计量负责人、计价负责人等信息。

建立全生命周期资产管理制度

轨道交通行业具有投资巨大，建设周期长、涉及资产数量庞大、专业复杂的特点，这也导致了在建工程结转固定资产工作是一项工作量大，时间跨度大的具有系统行的艰巨任务。企业应贯彻资产全生命周期管理理论，从物资设备采购到设备设施清册，再到结转固定资产一体化管理，建立一体化管理制度。合同签订前就谋划企业资产类别设置，从建立统一的物资、设备、资产编码体系着手，在合同签订、项目施工、工程结算、财务决算等后续工作中，均应以此开展工作。

建立企业资产管理系统、提高在建工程转固定资产效率

轨道交通企业资产数量庞大，专业众多，为高效完成在建工程转固定资产工作，并进一步精细化高效管理企业固定资产。企业应充分利用信息技术，建立企业资产管理系统。企业资产管理系统的功能设置应不仅是固定资产的构建、调拨、信息变更、资产处置等日常管理功能，更应该贯彻资产全生命周期管理理念，设置在建工程转固定资产模块。在此模块中通过合同管理、设备设施清册、实物资产组资、实物资产转固定资产的流程，使得在建工程转固定资产的每一步步骤都能够高效、准确，数据有追溯性。

在建工程转固定资产是一项细致、严谨、规范、系统的工作，过程中需要各相关部门充分配合，并与勘查、设计、监理、施工等单位加强沟通。同时，也需领导的高度重视，提前谋划，从工程项目立项开始，建立项目设计、建设施工、验工计价、费用支付、工程决算等各步骤紧密衔接的内控制度，才能使转固工作及时完成，真实、客观地反映企业的固定资产状况。

（作者单位：陕西城际铁路有限公司）