烟草企业内部控制中存在的问题及建设加强

郭泽

市场经济多元化的发展，加快了烟草企业的体制改革，对烟草企业内部控制工作也提出了较高的要求，烟草企业需要及时发现自身内部控制工作中存在的问题，并结合行业实际情况，采用合理的方法来解决内部控制工作中存在的问题，这样才能充分发挥出内部控制的重要性作用，提升烟草企业的综合竞争实力。

内部控制概述

内部控制内涵

内部控制的关键点：一方面在开展内部控制监督评价的过程中，要注重对内部控制工作进行持续性的评级和监督，及时发现内部控制工作中的问题并及时改正，要重点进行监督以下环节：业务流程的重大变化；新技术、岗位情况；岗位人员的胜任能力；关键岗位人才流失等相关情况。

另一方面在构建内部控制的过程中，要做好授权审批控制、不相容岗位相分离控制、保护财产控制、会计控制等方面工作，例如不相容岗位相分离控制需要企业设置的岗位要不相容，在不同岗位设置不同的负责人员，合理地划分不同部门和岗位的具体权限。

内部控制的重要性

（1）有利于提高企业财产的安全完整性

企业生产经营顺利进行的物质基础是财产物资的安全完整性，内部控制能够实现对组织结构、岗位权责的合理设置，保证组织内部的各个职能部门都能够各司其职、相互制约，对采购、记录、验收、计量、存储财产物资等相关环节进行有效的管控和监督，避免发生贪污、毁损、盗窃和浪费财产物资的行为发生。

（2）有利于提升企业防控风险的能力

各种经营风险是制约企业发展的一个主要因素，内部控制的一个重要工作是能够评估企业经营过程中可能发生的风险，重视对企业经营薄弱环节的控制，有利于预防财务风险，提升企业防控风险的能力水平。

（3）加快企业战略的实施

内部控制的最终目标是企业发展战略的实施，要求企业将长期目标和短期目标结合起来，为企业实现可持续发展提供必要的动力支持，满足企业战略发展的实际需要。

烟草企业内部控制存在的问题—以H烟草企业为例

H烟草企业简介

H烟草专卖局（分公司）组建于1984年4月，为中央直属企业，主要负责漳平辖区的烟草专卖行政管理及执法监督、卷烟销售及网络建设、烟叶生产经营等工作。单位现有员工130人，其中党员46人，设立党总支1个、党支部4个。机关设置六办一中心，基层下辖4个烟草站（点）、3个专管所。H企业学习贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想，立足新发展阶段，贯彻新发展理念，融入新发展格局，主动谋在前、做在前、走在前，积极落实市局高质量党建和高质量发展两个三年行动计划，努力实现党建与业务在“理念、职责、内容、方法、考核”上的深度融合。

H烟草企业内部控制存在的问题

（1）内部控制环境问题

内部控制环境直接影响到烟草企业内部控制的工作水平，目前H 烟草企业内部控制环境还有待于完善，其中主要问题体现在以下几个方面上：

首先，H企业烟草企业设置组织结构比较侧重行政管理，缺乏对组织结构的合理性设置，降低了内部控制工作效率。

其次，H烟草企业在设置内部控制组织机构过程中，侧重的是上下级部门之间的沟通，也可以说是重视信息的纵向沟通，并没有认识到横向部门之间的信息沟通和协调，严重影响到同级部门之间的信息相互交流，给内部控制工作帶来了较大的阻力。

再次，现代企业管理的一个主要组成部分是企业文化，建立完善的企业文化能够大大提升企业的核心竞争实力，现阶段H烟草企业虽然提出自己的文化导向，然而内部员工并不能深入的认识企业文化，严重影响到了员工对内部控制内涵的认识，不利于提高内部控制工作的全员参与性。

（2）部门之间信息沟通方面的问题

信息是现代烟草企业比较有价值的资产，烟草企业为了保证生产经营的顺利进行，必须保证部门之间能够进行及时有效的信息沟通，信息沟通具体包括：上下级公司、员工之间、部门之间的信息沟通等，信息沟通主要可以通过横向或纵向进行沟通。目前H烟草企业在信息沟通方面存在以下问题：首先，企业内部部门较多、人员较多，部门之间缺乏较多的沟通交流，上下级和员工之间与缺少沟通，严重影响到了内部控制信息的交流；其次业务部门和财务部门已经被看作是被管理和管理的关系，双方不能完全发挥出沟通交流的重要性作用，财务部门在工作过程中缺乏其他部门的配合，不能协调一致的开展工作；再次缺乏先进的信息沟通方法，现阶段H烟草企业还是采用传真、电话、纸质文件等比较传统的信息沟通方法，虽然已经引用了比较先进的ERP系统，但是并没有将其作为信息沟通的主要方式。

（3）内部控制风险问题

随着我国加入世界贸易组织之后，国内烟草企业的经营规模在逐年扩大，烟草企业之间也面临较大的市场竞争压力，如果想要在激烈的市场竞争中生存，就必须预防和控制潜在的经营风险。烟草企业在经营过程中可能存在以下两类风险：一类是可控风险，包括财务风险和经营风险；另一类是不可控风险，包括自然风险、政治风险、市场风险等。烟草企业经营既会面临可控风险，也会面临不可控风险，从现阶段H企业的实际情况来看，一部分管理者和员工并不具备较强的预防和控制内部控制风险的观念和经验，只会在内部控制风险发生之后再采取应对措施，缺乏对潜在内部控制风险的预测和评估，在内部控制风险发生之后，也没有及时进行经验总结，加大了内部控制风险发生的概率。

烟草企业加强内部控制建设的意见

完善内部控制环境

良好的内部控制环境能够提升烟草企业的内部控制水平，烟草企业具体可以从以下几方面入手来完善内部控制环境：

首先重视企业文化建设，烟草企业需要结合本企业实际情况，建设具有代表性的特色企业文化，让全体员工认识到建设企业文化的价值和重要性。通过企业文化的建设能够调动起员工的内部控制工作热情，也能够提升整个公司的凝聚力，认清内部控制工作在企业整个发展战略中的价值。

其次，烟草企业需要加大对内部控制工作的宣传力度，以内部控制典型为引导，逐渐将内部控制变为内部员工的工作习惯，采用内部控制知识竞赛的方式，让员工认识到内部控制工作的内涵，为内部控制工作的实施营造一个良好的工作氛围。同时烟草企业也要让内部员工认识到执行内部控制不力带来的危害，强化防控内部控制风险意识，更正一部分员工忽视内部控制机制建设的观念。

再次，培养高素质的内部控制管理人才。烟草企业内部控制工作需要离不开高素质的内部控制人员，因此烟草企业需要重视对内部控制人员的业务培训，通过定期对内部控制人员进行培训，提升内部控制工作人员的职业素质水平。同时内部控制人员也要在实践工作过程中，对内部控制工作进行不断的总结，借鉴其他企业内部控制工作的先进经验。

做好内部控制风险评估工作

（1）树立防控风险观念

在市场经济快速发展的背景下，烟草企业管理者要树立先进的防控风险思想意识，要认识到任何经济业务活动的发生，都会存在一定的风险，有的一些潜在风险很难被人发现。因此烟草企业需要对谨慎的对待每一项业务决策。及时发现市场风险和潜在的财务风险，并不能忽视内部控制中的风险。烟草企业管理者要认识到风险评估是一个动态持续地工作，随着生产经营的日益复杂化，动态的风险评估对企业的内部控制工作可以起到重要性的作用，因此烟草企业要在内部建立全面的风险数据库，收集和整理相关财务数据。由于内部控制风险数据是处在不断更新的状态下的，需要得到烟草企业全员参与，不断寻找和塑造企业风险管理文化，提高全员对内部控制风险的共识。

（2）合理选择控制风险点。烟草企业要结合行业特征，从企业内、外部来查找容易产生风险的节点和部位，对各个风险对烟草企业产生的负面影响进行评估。烟草企业要预测、确认和评估在经营和管理“两烟”过程中可能遇到的相关风险事项，对财务、信息系统、安全、卷烟、市场稽查控制点进行确定，并结合各个风险控制点来设置应对风险的紧急方案。烟草企业内部的责任部门需要不定期或是定期的分析风险，其中分析的主要内容包括以下几个方面：产生风险的原因、风向事项的种类、估计风险的影响程度、评估发生风险的概率、防控风险的措施等。烟草企业对可能发生的各种风险，需要明确具体防控的

（3）合理确定内部控制风险评估程序

烟草企业具体说来可以采用以下步骤对风险进行评估：第一步是风险管理目标的确定，根据目标不同积极采用科学合理的措施进行防控；第二步是识别风险，这是一个持续的过程，及时监测和反馈内部控制存在的风险，识别应用财务共享模式产生的财务风险；第三步是分析应对风险，评估财务共享模式隐藏的风险。将风险进行排序和细化，例如可以将风险划分为低、中、高风险，将级别高的内部控制风险作为防控重点。

建立健全内部控制监督机制

烟草企业在建立内部控制监督机制的过程中，要严格坚持以下基本原则：

首先，持续监控原则。内部控制是否能够得到充分发挥的关键在于监控的持续有效性，持续监控主要是对内部各个部门完成内部控制工作情况的一种持续监督。具体是对审计部门、纪检部门、财务部门和经营管理部门等进行持续监督，持续监督的内容主要包括：物资管控、资金使用情况等。

其次，个别分析评价原则。除了要监督内部控制的一般程序之外，也要监督一些个别事项，需要重要对待个别事项，才能够保证内部控制监督的科学性。烟草企业要给予员工发言的权利，在内部设立专门的议事部门，员工可以就一些重要事项和个别事项发表自己的看法，这样可以体现出内部控制监督的民主性。

再次，关注缺陷原则。烟草企业要针对内部控制缺陷问题，建立一个调查、解决和报告的流程，并对其进行及时的记录，向企业管理高层汇报内部控制重大缺陷。烟草企业管理者要针对内部控制重大缺陷进行深入调查，并提出具体的整改政策，加强督促和整改，设计部门要做好跟踪监管工作。

我国政府部门要承担起监管内部控制评价的责任，全面监管烟草企业内部控制工作，及时发现和汇总内部控制中的问题，加强与企业之间的沟通交流，督促烟草企业及时纠正内部控制工作中的问题，保证国有企业内部控制工作的合法合规性。同时，要加强社会对内部控制的监督力度，允许与烟草企业有业务往来的客户对内部控制工作进行监督，这些客户与烟草企业之间有较多的经济业务往来，为了全面了解烟草企业的经营情况，也愿意参与到烟草企业内部控制监督工作中去，能够有效的对内部控制进行有效的监督。通过引入社会监督，既可以强化对烟草企业内部控制评价的监督力度，又可以提升烟草企业的社会形象。

提升内部控制信息沟通水平

烟草企业想要完善内部控制工作，就必须通过强化信息技术建设，来提升内部控制信息沟通水平，具体来说可以从以下几方面入手：

（1）做好信息的收集、分析和处理工作

烟草企业负责收集信息的主体是：财务资金管理部门、人力资源管理部门、法规管理办公室、卷烟配送中心、卷烟营销中心、审计监督管理部门。主要收集的信息内容包括：卷烟市场不同结构的市场占有率、专卖管理市场占有率、卷烟零售布局、市场细分等。烟草企业要在内部制定收集、处理信息管理制度，设置不同环节信息的管理系统，例如卷烟营销管理系统、办公自动化OA信息系统、烟草生产经营信息系统、监管资金管理系统、全面预算控制信息系统等，通过相关信息系统的建立，能够避免出现部门之间信息孤岛问题的发生，实现部门之间信息共享和融合。

（2）为员工反馈问题搭建桥梁

企业可以通过员工反馈的问题，来及时发现内部控制工作中的不足之处，管理层可以在第一时间采取有效的措施进行应对，避免问题出现恶化。烟草企业需要在内部搭建员工反映问题的渠道，鼓励员工能够提出合理化的工作建议和意见，对能够提出合理化建议的部门和员工，给予一定的物质和精神奖励。

（3）注重收集和沟通外部信息的积极主动性

烟草企业收集和沟通外部信息的难度比内部信息的收集和沟通大，特别是与客户进行沟通过程中，很容易出现客户冷淡、不配合的问题，这个时候就需要烟草企業积极主动的获取外部信息。

综上所述，现阶段内部控制已经成本了现代企业提升自身核心竞争实力的重要工具，得到了很多烟草企业的广泛应用，在控制生产成本、规范经营行为等方面起到了重要性的作用。因此烟草企业要认识到内部控制是一项系统复杂的工作，要积极采用科学合理的措施来健全内部控制建设，这样才能够充分发挥出内部控制的职能性作用，实现烟草企业的健康可持续发展。

（作者单位：云南省烟草公司普洱市公司）