营改增背景下建筑施工企业增值税纳税筹划思路探析

贲文龙

近年来，我国在税务改革的过程中营改增政策的推行和落实，为建筑行业带来机遇的同时，也给建筑施工企业带来了新的挑战，原本的纳税筹划方式已经无法满足营改增政策下的税务管理需求，建筑施工企业合理制定增值税纳税筹划方案势在必行。基于此，本文分析建筑施工企业增值税纳税筹划的重要意义，研究在营改增政策背景下的企业纳税筹划问题，分析资质共享导致增值税抵扣难度增加、劳务分包单位挂靠导致风险问题增加、营改增政策时企业税收负担增加的问题，提出能够有效解决问题的措施，使建筑施工企业能够在营改增背景下科学合理制定完善的增值税纳税筹划计划方案，提升纳税管理的效果，降低成本的支出量，旨在为增强建筑施工企业在营改增背景下的增值税纳税筹划的科学性与有效性提供助力。

建筑施工企业在营改增背景下，应重点按照企业的发展特点和实际情况，制定较为完善的增值税纳税筹划体系，通过科学合理的纳税筹划措施，减少企业的税务成本支出量，不断提升企业纳税管理的科学性和有效性，为建筑施工企业在营改增政策背景下降低成本、提高经济效益夯实基础。

建筑施工企业增值税纳税筹划重要性

有助于降低企业的纳税成本

营改增政策的实施，能够使施工企业增值税缴纳具有透明性和公开性的特点，简化了原本非常复杂的纳税流程，使企业能够及时进行纳税和增加盈利。企业制定完善的纳税筹划方案，就能将营改增政策的内容作为基础，对日常运营和生产工作进行调整，制定较为完善的工作制度和方案计划，强化内部各个部门之间的沟通交流，通过获取进项税抵扣发票合理进行纳税筹划、税务风险的有效控制，在保证企业合法纳税的前提下，降低税务的成本，使企业能够获得更多的经济效益来源渠道，提高企业发展过程中的经济效益水平。

有助于改善企业税务管理效果

企业在营改增背景下制定完善的增值税纳税筹划方案，能够科学合理地进行各类税务发票的管理和处理，强化和供应商之间、业主之间的协作，通过相互之间的沟通交流、合作互动，获得专门的进项税抵扣发票，抵扣更多的税额，降低税负成本，提高税务管理效果。

营改增背景下建筑施工企业增值税纳税筹划存在的问题

资质共享增加增值税抵扣难度

对于建筑施工企业的资质共享而言，主要就是资质较低的企业利用资质很高的单位名义，参与工程项目的投标活动和项目招揽活动，此类现象会导致工程项目的施工主体与合同签订的主体不一致，而在我国落实营改增政策以后，工程施工企业在注册地区需要按照要求提交纳税申报，预先缴纳增值税，企业应在当地税务机关开具专门的增值税票，将其当作是纳税的依据，而如果按照合同约定的业主开具发票，合同签订主体缴纳增值税，不能获得相关的进项税抵扣发票，施工主体在采购期间获得进项税发票，但是缺乏相关的销项税，导致企业进项税和销项税不统一，出现增值税筹划断层的问题，导致税务抵扣的难度增加，企业的税负成本提高。

劳务分包单位挂靠增加风险

在落实营改增政策前，工程项目施工企业不能科学合理地进行劳务分包管理，部分企业甚至没有经营资质，只能进行挂靠。而在落实营改增政策后，如果劳务分包单位挂靠，有可能会导致企业不能足额或是及时获取相应的增值税发票，出现抵扣不足的现象，与此同时，也会导致施工企业的税负成本增加，资金流降低，纳税的风险也会由此产生。

营改增使得企业税务负担加重

建筑工程施工企业在我国落实营改增政策后，纳税税率开始提高，原本营业税的计税标准为3%，在税务政策改革后税率甚至能够达到9%，而工程施工企业自身的利润空间有限，整体项目的平均利润大约为2%左右，在营改增政策的影响下税率增加，税负的成本和压力增多。部分建筑工程的建设初期阶段，需要预先支付工程款项，此类款项难以进行抵扣，还会被纳入到增值税缴纳范围内。从目前的工程项目施工企业经营的状况来讲，业主可能在施工前期阶段一次性支付工程款或是多次进行预付款，多次预付款比例在15%左右，业主在进行预付款支付期间，要求工程项目施工企业开具专门的增值税发票，但是施工企业还没有进行施工，无法完成进项税的抵扣，导致施工企业的税负成本增加，资金流动率也会有所降低。与此同时，受工程项目施工地区的影响，可能会无法及时进行进项税抵扣发票的开具，部分企业跨地区采购钢材或是砂石等材料，也不能获得专用的增值税发票，导致进项税不能抵扣。

营改增降低了企业合同收入

我国在落实营改增政策后，建筑施工企业的增值税是价外税，会导致合同收入降低，例如：营改增政策制度要求价税分离，工程项目施工企業的合同收益率会比税改之前减少3%或者9%。与此同时，在业主强调抵扣进项税的过程中，可能会导致甲供材的比例增加，使工程项目施工企业的合同收入受到影响，对企业规模的拓展造成制约。与此同时，在营改增后企业所面临的纳税环境、需要遵循的法规和政策制度发生改变，如果不能快速适应新的政策和法规制度，不能科学合理进行合同的签订和管理，将会导致企业在营改增后合同的收入减少，对企业经济效益的长远发展造成不利影响。

完善建筑施工企业增值税纳税筹划的对策

注重投标“甲供材”约定

建筑施工企业在工程项目的投标阶段，重点进行业主招标文件的分析和研究，明确其中是否存在甲供材方面的条款，如果存在此类条款，要和业主之间相互沟通交流，明确工程项目造价中所涉及到的甲供材，使施工企业了解实际情况，制定完善的增值税筹划方案。首先，施工企业应与业主协商，将招标文件中所设置的甲供材修订为甲控材，使施工企业能够按照甲方的要求进行材料采购，根据甲方提出的品牌、规格与造价要求采购相应的材料，施工企业进行合同的签署和各类款项的支付，确保企业可以获得供应商所提供的专用发票，用来进行进项税抵扣；其二，若施工企业必须要接受甲供材相关条款，则应要求甲方进行原材料的采购和各类款项的支付，签署甲方与施工企业之间、施工企业与供应商之间的合约，施工企业以委托的形式开展甲方采购工作，供应商为施工企业提供原材料、专用的增值税发票；其三，工程项目投标期间，在施工前，应与业主沟通在最高程度上进行甲供材比例的控制，以避免因为甲供材而产生的问题，使施工企业能够通过合理的增值税纳税筹划方式，降低自身所支出的税负成本，充分发挥纳税筹划工作的作用价值。

有效应对资质共享问题

目前在建筑工程施工行业中，资质共享的问题普遍存在，施工企业在增值税纳税筹划的过程中，需有效应对资质共享相关问题。其一，施工企业应和施工一方、业主与合同主体等签订协议，利用协议的方式降低对企业体制结构或是核算所产生的影响，提升项目建设的效益水平，同时争取业主与税务部门的支持；其二，目前，部分施工企业可能会采用内部总包的模式进行资质共享，简而言之，就是合同主体与施工主体之间单独签订工程项目的分包协议，但此类做法会违反建筑法律法规的工程分包规定，并且内部分包模式会导致企业的印花税税负成本增加，所以，应避免采用内部分包的模式；其三，母公司在使用集中核算方法的过程中，对于母公司投标所获得的施工项目，都需要以母公司作为主体进行核算，此类核算方式会导致企业结构受到影响，母公司的增值税税负成本和纳税筹划难度增加。因此，需要改变此类做法，制定资质共享方面风险的防控方案，在增值税纳税筹划期间，要求工程项目施工企业进行投标，向发包方进行自身施工质量和水准的说明，和施工集团与发包方相互沟通，达成一致的协议之后进行施工合同的签订，保证施工主体与合同签订主体的一致性，使企业能够科学合理进行增值税纳税筹划，避免因为资质共享而发生风险问题。

注重租赁业务的增值税筹划

我国建筑工程施工企业在经营期间，可能会涉及到租赁业务，主要为内部类型或是外部类型的租赁，如果施工企业使用内部租赁的方式、内部进行资源调配的方式，需要出租方或者是调出一方开具专门的发票，有效进行进项税的抵扣，防止发生重复缴税的问题。如果施工企业使用的是外部租赁方式，就要利用设备与人力资源共同进行出租的模式，企业和税务机构之间相互沟通，做好租赁模式的界定工作，将其融入到服务体系，这样就可以将租赁增值税从之前的17%税率减少到13%，降低出租一方在增值税方面的缴纳税额，减少施工企业获取专用抵扣发票的难度，降低施工企业的纳税成本。

完善采购中的增值税筹划

1.劳务分包主体的合理选择

施工企业在实际工作中，全面掌握和了解增值税缴纳方面的规定标准要求，构建劳务分包单位方面的信息库系统，合理设置分包单位的准入规范，深入预测和预防劳务分包的风险隐患问题，严格进行分包单位的资质审查，避免和资质不符合要求的单位合作，取缔挂靠经营的分包单位。与此同时，企业还需尽可能选择有一般纳税人资质的分包单位，获得专用发票，满足增值税纳税筹划过程中应抵扣进项抵扣的要求，从而帮助企业减少税负成本和压力。

2.合理进行供应商的选择

施工企业在选择供应商的过程中，要以嚴格进行综合采购成本控制为基础，制定完善的增值税纳税筹划方案和计划，使企业能够达到利益最大化的目标。首先，企业应选择能够提供专门进项税抵扣发票的材料供应商，在采购成本合理的情况下，选择属于一般纳税人的材料供应商，签订合同的过程中，必须要具有提供进项税抵扣发票的条款。如果不同供应商之间的采购成本存在巨大差异，要选择采购成本较低的供应商，如若企业长时间能够进行进项税的抵扣，就要在成本相同的情况下，选择小规模纳税人供应商，降低现金支付的数量。其次，应准确分析材料运输费用的情况，企业在材料和设备采购的过程中，供应商可能会采用一票制或者两票制的发票模式，运输费用的增值税计算标准为9%，材料采购增值税计算标准为13%，在此情况下，施工企业就要和物流运输企业之间、供应商之间签订合作合同，分别进行材料采购方面和运输费用方面的计算，利用两票制的形式制定税务筹划方案，减轻企业的纳税负担。最后，施工企业应重点分析材料价格临界点的供应商情况，如果材料供应商含税报价的数据差异很高，就要准确核算分析报价临界点，选择最佳的价格，与此同时，还需构建集中类型和电商平台类型的采购模式，增加获取进项税抵扣发票的机会，确保在合理进行纳税筹划的情况下，提升税负成本的管控效果。

除此之外，工程施工企业在进行纳税筹划的过程中还需注意，按照营改增政策要求和企业涉及到的税负等情况，编制较为完善的纳税筹划计划内容，通过对税务的合理筹划，提升纳税成本的控制效果。

综上所述，营改增背景下建筑施工企业增值税纳税筹划工作具有重要意义，能够提升税务管理效果，减少企业的纳税成本，但目前在营改增背景下，部分建筑施工企业的增值税纳税筹划工作存在问题，不能确保税负成本的有效控制，因此，建议施工企业在营改增背景下，制定完善的增值税纳税筹划方案，合理进行投标过程中甲供材约定方面的调控，有效解决资质共享方面的问题，注重租赁业务增值税的合理筹划，健全采购过程中的筹划方案。

（作者单位：江苏易装建设工程有限公司）