供给侧结构性改革和管理会计工具演进史研究

唐存远

摘要： 供给侧结构性改革是我国宏观经济政策转变具有战略意义的重要部署，而管理会计工具在微观经济领域又起到调控作用，其作用的发挥受供给侧结构性改革的影响，又对供给侧结构性改革起到促进作用。供给侧结构性改革在管理会计工具方面的作用是健全管理会计管理控制、外部导向、信息提供、价值增值目标的基础上，完成管理会计工具的演进。供给侧结构性改革和管理会计工具演进之间是相辅相成的关系，二者互相作用，互相促进。供给侧结构性改革缩短了管理会计工具演进周期，管理会计工具演进又反过来支撑了供给侧结构性改革。

关键词： 供给侧结构性改革；管理会计工具；演化史

中图分类号： F234.3

引言

管理会计工具的演进史离不开特定的社会背景，当前，我国大力推进供给侧结构性改革进程。在这种背景下，对管理会计工具进行创新势在必行。结合管理会计工具的发展历史和所处阶段，本文重点从管理会计工具的内涵、理念、辅助系统、应用策略等方面入手，深入剖析供给侧结构性改革给管理会计工具演进带来的影响。

一、供给侧结构性改革和管理会计工具演进史的内涵分析

（一）供给侧结构性改革的内涵分析

首先，从国家政策角度看，需求侧要求解决企业生产产品的去向问题，在我国经济结构中具体体现为经济领域的“三驾马车”；供给侧则是从企业的生产端入手，着力解决社会生产环节中资源要素、劳动力市场、资本和生产技术等要素的配置和效率问题。其次，从政策时效性方面看，需求侧重点突出经济运行结果，并以此为出发点，通过加大资金投入、刺激市场消费、扩大出口规模等举措，实现资源“配置效率”的目标，也就是借助宏观调控手段，让资源配置和市场达到帕累托最优[1]。需求侧注重短期的经济宏观调控，不涉及长远的经济动态；供给侧则以促进经济、社会和文化的进步为目标，从促进经济发展的要素出发，采取包括资源配置优化、经济制度调整和经济体制改革以及产业结构优化等手段，全面提高刺激经济发展手段的应用程度，加快经济快速飞跃。最后，供给侧结构性改革在两个维度发挥不同的作用，需求侧则在短期内经济调整时较为常见。供给侧作为经济政策调整的宏观调控手段，更关注社会经济总量、经济结构、经济体制等经济构成，在优化经济发展机制，促进科技发展水平，实现社会物质资本、劳动资本和产业结构调整以及经济体制改革的目标。

（二）管理会计工具发展演进史内涵分析

管理会计在企业管理的过程中扮演何种角色，发挥何种作用，取决于所使用的管理会计工具。笔者在开展大量文献调研的基础上，把管理会计工具的演进史概括为三个发展阶段，每个阶段有其独特内涵。第一个发展阶段主要对管理会计的需求特征以提高企业生产能力、提高企业生产效率为目标，来实现企业的规模化生产。这个阶段的管理会计工具主要有业绩评价法、 标准成本法、预算控制法和差异分析法等。第二个发展阶段主要是在满足企业大规模生产的同时，消除商业过程中的资源浪费。这个阶段的管理会计工具主要有基于非财务信息的业绩评价方法、产品盈利性分析、本量利分析方法等。第三个发展阶段主要是在消除资源浪费的基础上，通过发挥资源配置最大化功能，实现资源创造价值的管理预期。这个阶段的管理会计工具有产品生命周期成本法、激励薪酬、作业成本法、小组织独立核算、适时制等方法。

二、供给侧结构性改革和管理会计工具的关联性机理

（一）供给侧结构性改革对管理会计工具创新产生的影响分析

影响程度可以通过其内涵中的要素得到体现，这些要素包括对管理会计工具的追根溯本、资源合理配置、工具有效驱动、工具的长期发展等，供给侧结构性改革通过这些要素对管理会计工具演进产生影响。这种影响集中体现在三个方面，分别为“应用支撑系统”“应用方式策略”和“应用管理理念”，在以大数据、云计算为核心的信息系统作用下，管理工具进行优化创新，推进了绿色无污染、经济可持续、网式价值链的管理理念，促进了企业链条上的价值提升。

1.体现管理会计工具“应用支持系统”的技术含量。在供给侧结构性改革创新驱动下，管理会计工具引入了以“大数据”“云计算”为核心的应用支撑系统，“大数据”指企业在生产过程中会形成海量的数据信息，“云计算”则能夠在较短时间内对海量数据进行有效分析和处理。借助“云计算”和“大数据”技术建立的管理会计工具中的“应用支撑系统”，能够为管理会计工具创新性驱动提供技术支撑。例如，从“大数据”技术发展而来的数据挖掘和数据仓库技术，能够将企业各个业务链条上的数据准确收集、高效分析形成的信息库，结合企业业务需求情况，第一时间为企业提供促进经营管理的具有较高价值的信息，进而增加了“应用支撑系统”的技术应用价值，增强了管理会计工具在企业管理战略决策、成本预算、绩效考核方面的应用效益。

2.提高“应用方式策略”灵活机动性。供给侧结构改革的目标是增加社会资源的高效供给，在社会生产过程中，根据企业需求，适度增加管理会计工具的应用范围，改变传统管理会计工具应用方式，有效推动管理会计工具的演进。针对我国当前管理会计工具的使用现状，我们可以发现有些问题亟须解决，当市场出现一种管理会计工具时，企业会在一段时间内大量使用，并且会对某种工具过分依赖，忽视了单一管理会计工具的局限性，对各个管理工具之间功能的互补性和关联性认识不足，不管是在理论上还是在实际操作中，都缺少提高不同系统之间兼容性的手段。导致管理会计工具在具体应用时，有许多系统功能具有重复性但又过于强调特殊功能。如企业广泛使用的ERP系统、风险控制系统等不同管理会计工具，既存在相同功能又在功能上有所制约，兼容性需要提高。如果企业在使用过程中，过分依赖于某一个系统，而忽视各个系统之间的兼容性，则会在应用中产生冲突和混乱，带来企业的资源浪费。也就是说，对管理会计工具的不科学使用，是导致企业内部会计管理工具混乱的主要因素。因此，企业的管理人员必须认清形势，应用好供给侧结构性改革中增加企业供给的理念，统筹考虑市场环境变化、技术发展趋势、企业组织架构、企业发展战略等因素，从理论研究和实践应用中优化不同管理会计工具，并对工具进行整合，对工具的使用方法和策略进行调整，以实现企业的战略目标[3]。

3.加快“应用管理理念”的持续创新。这就要求供给侧结构性改革必须以长远发展为目标，以提高生产要素的优化配置为核心。企业在使用管理会计工具选择时必须遵循可持续发展理念，让管理会计工具的应用和经济发展可持续的理念相一致，推广体现类似理念的管理会计工具。如五维平衡计分卡和企业社会责任报告。前者将系统分为五个维度，其中便包括资源和环境维度，在对各个维度进行指标分析后，可以对社会资源和所处环境要素进行评价。后者基于管理会计工具创造价值的理念，从资源供给侧端口进行资源配置和优化。典型代表如阿里巴巴公司首创的以“互联网+”技术为基础的网式价值链管理理念。这种新型的管理理念和之前由纵向和横向两种价值链构成的链式价值链具有的内涵不同。这种供应链中的各个环节，如产品研发、上游企业原料采购、生产工艺改革、下游企业产品销售、产品品牌方案策划等都需要从市场需求和客户的偏好出发，才能进行合理资源配置与优化。因此，供给侧结构性改革推进“应用管理理念”不断创新，使管理会计工具应用和可持续发展要求深入吻合。

（二）管理会计工具推动供给侧结构性改革五大任务的完成

1.管理会计工具助推“去产能”目标的实现

“去产能”不是字面上的去掉多余的生产产能，还要解放掉不适应新形势、新技术、新工艺的生产过程的具有污染性的生产能力。这就需要选择适当的管理会计工具，核准核实企业“去产能”数量和标准。如可以发挥全面预算管理等会计工具，全面考虑社会对产能的整体需求量和企业的经营实际，对产能开展预算分析，得到在近期内和社会预期需求相比剩余的产能数量。在此基础上，按照国家政策和有关产能处理要求，将过剩产能去掉，降低资源的浪费。其次，供给侧结构性改革中的“去产能”也包括投资中不合理的资金部分，对这些产能的去除，可以采用投融资管理工具进行处理。

2.管理会计工具助推“去库存”目标的实现

在我国众多行业中，部分行业库存商品量突出，“去库存”成为供给侧结构性改革的重要目标。商品之所以形成库存，主要有两个方面的原因。第一个原因是由于生产和销售不平衡带来的生产经营问题；第二个原因是由于市场预期不足带来的产能大于市场需求的问题。由此可以分析，供给侧结构性改革“去库存”可以从两个方面开展工作：发挥管理会计协调企业生产和销售的作用，合理做些资源配置，让企业库存保持在合理范围内，让企业生产中各种生产要素以合理的要素数量进行配置和供给，将企业规模生产的传统方式转向基于市场需求的精益生产模式。除此之外，企业需要发挥管理会计工具的作用，对市场需求进行有效刺激，从根源上降低企业库存商品量。这样能够较好地进行企业商品市场输出，以实现供给侧结构性改革中的“去库存”目标。

3.管理会计工具助推“去杠杆”目标的实现

“杠杆效应”指的是企业经营过程用数量较小的资产获取较大效益，这显然对企业的发展较为有利。但是，需要对企业的杠杆率进行合理控制。如果企业杠杆率过高，则会给企业带来较多的负债，也会增加企业经营净利润波动性，使企业经营风险增大。因此，企业发展需要“去杠杆”，也就是采取一定措施让企业减少资产负债率。企业经营管理中，常采取风险矩阵模型等管理工具模拟、预测、分析、控制。模拟计算出的负债率如果大于国家相关标准，则被视为杠杆率偏高，这时企业就要按照国家“去杠杆”的要求，以资产抛售的方式减少企业债务。可见，企业尤其是负债率高的企业，必须发挥管理会计工具的作用，做好分析和预测，完成企业 “去杠杆”工作。

4.管理会计工具助推“降成本”目标的实现

企业成本的产生本质上是由于企业过度使用资源造成了资源潜在价值的损失，增加了企业管理成本，这会对企业最终利润产生影响。我国由于劳动力群体庞大，成本优势成为企业增强市场竞争力的重要因素。但是，随着人工成本、税收调整、房地产等资源性成本的不断提高，我国的人力资源成本优势受到削弱，在制造业行业中表现得尤其明显。因此，国家积极出台相应政策，倡导企业综合利用包括成本规划、预测、控制等在内的管理会计工具开展经营效果预测，从内部控制角度对生产成本进行评估和优化。包括使用相关工具结合企业经营计划，对生产成本进行预测和调整；借助成本评估理论对企业生产成本进行预测；将企业实际的生产成本和企业的计划成本进行对比，对产生的差异进行监控和分析，并对差异产生的原因进行分析，制定行之有效的降低成本对策[4]。

5.管理会计工具助推“补短板”目标的实现

供给侧结构性改革中“补短板”指的是寻找到企业经营管理过程中的薄弱环节，也就是改革的“短板”并进行补齐。在企业的内部，为做好“补短板”工作，就应该发挥相关管理会计工具的作用，如“五步聚焦法”，确保企业稳健经营。在整个社会生产中，应充分利用供应链、价值链管理等会计工具，发挥管理会计工具在社会资源调配中的作用，避免产业链受薄弱环节的影响而对社会整体产生影响[5]。

三、结束语

我国经济发展已经进入新的历史阶段，供给侧结构性改革一方面应该立足宏观经济层面，扩大社会资源的有效供给，实现资源供给和社会需求的最佳匹配，增强供给侧结构改革的驱动力，加快新旧动能转换，促进企业的产业优化升级，还要从微观层面推动改革措施落地生根。这个过程中，推动管理会计工具的演进成为重要一环。管理会计工具在推动供给侧结构性改革方面作用有三点：一是整合常用管理会计工具，二是提供“数据驱动”，三是贯穿“应用管理理念”，加速“互联网+”技术背景下管理模式的演進，推动供给侧结构性改革目标。

参考文献：

[1]韩沚清， 韩瑞雪.供给侧结构性改革与管理会计关系研究综述[J].财会通讯，2019（01）.

[2]韩沚清， 韩秀茹.供给侧改革背景下管理会计工具应用探析——基于山东省问卷调查的数据分析[J].财会通讯，2019（06）.

[3]易露霞， 尤彧.基于QT-PAT模型的项目管理会计供给侧改革研究[J].会计之友，2018（01）.

[4]袁涛.经济新常态下管理会计创新路径及应用[J].中国注册会计师，2018（10）.