会计师事务所总分所一体化管理模式探究

卿武勤

（天健会计师事务所〔特殊普通合伙〕湖北分所，湖北武汉 430071）

一、引言

2007年，财政部号召全国的会计师事务所朝做大做强的方向发展。在这样的大背景下，国内会计师事务所扩建工作的开展如火如荼，出现分所遍地开花的局面。但一味追求数量的增加而缺少管理上的整合，容易导致总所对分所的管控不力。在形式上，虽然总所和分所是一个整体，但总所很少关注分所的管控，导致分所各自为政、各行其是，难以形成总分所一体化管理模式。

为了实现会计师事务所总分所的管理一体化，财政部印发了《会计师事务所一体化管理办法》（下文简称《管理办法》），目的是帮助总所更好地管理分所，使总分所的整体性不单单体现在形式上。一体化管理模式的形成能有效促进会计师事务所发展。当前我国会计师事务所发展过快，管理一体化的局面还未形成，总所与分所之间存在很多管理层面的矛盾。本文提出可行的一体化管理建议，为改善这一现状建言献策。

二、一体化管理模式的主要内容

（一）企业文化为基

企业文化是企业内部的精神力量，能够有效促进队伍团结，通过统一企业文化，能确保总分所的核心价值观、精神愿景等都是相同的，从而更好地实现认知统一、制度统一、行动统一。只有在统一的企业文化下，总分所的联动局面才会形成，一体化的管理氛围也才能得以营造。

（二）制度建设为纲

一体化的管理模式还包括制度一体化。企业的规范运作离不开制度的建设，如果总所和分所使用同一种管理制度，那么实现一体化管理就不会有太大的难度。但当前多数总所和分所运用的制度不一样，导致总所无法管控好各个分所的运作。在具体的制度建设中，除了质量管控制度一致之外，人才管理制度、财务管理制度、业务管理制度也应统一，这样才能帮助总所科学高效地管理各分所，总分所之间才能有效协调与合作。

（三）人事财务为本

企业的核心竞争优势是人才，因此实现人事管理一体化是达成总分所一体化管理目标的重中之重。同时，财务管理一体化又是总分所一体化管理的重要内容。因此，总分所一体化管理要同时做好人事、财务管理一体化。具体来说，就是在总所的人事管理制度下，各个分所按照一样的标准和流程招聘人才、考核人才等，确保所有分所的人才都处于同一水平，这样方便总所管控各个分所的人才，而且有助于增强队伍的稳定性。而在财务管理方面，要统一收入确认、财务支出、利润分配原则和方法，在总所财务部的统一领导下，实现财务管理一体化。

三、会计师事务所总分所一体化管理的总体要求

（一）人事管理一体化

会计师事务所的整体水平在很大程度上受到人才的影响。总所如果按照高门槛的人事管理制度管理人才，则能够打造出更高素质的人才队伍，但如果分所各自为政，就可能出现分所人才素质达不到总所人才标准的问题，这样一来，总分所整体的人才优势就会荡然无存。因此管理一体化要求总分所运用统一的人事管理制度，避免人才质量参差不齐的问题出现。会计师事务所必须在总所和分所建立一致的人事管理机制。但考虑到分所的数量较多，统一人事管理的方方面面存在一定的难度，《管理办法》明确了总所可以为分所授予一定的权力，让分所根据实际情况招聘、培训、考核中层以下的员工，对中层以上的员工则必须按照总所的标准流程管理。此外，分所在根据实际需求调整人事管理方案时，要及时与总所沟通，获得批准后才能实施。与此同时，各个分所的人事管理者应该由总所委派，且要接受来自总所的监督和考察，这样才能最大限度地实现人事管理一体化。

（二）财务管理一体化

会计师事务所一体化管理还要求总所和分所的财务管理体系统一。但这一统一仅仅体现在财务政策和分配制度上，并没有具体到业务层面，分所只要确保在财务管理原则、标准以及流程方面与总所一致即可，其余的业务内容可以根据实际情况进行调整。另外，在收益分配、收费政策等方面，需要总所完成，分所不得违背总所制定的关于财务方面的制度，如此才能更好地实现财务管理一体化。

（三）信息管理一体化

在信息时代，会计师事务所开展信息化建设，有助于总所实时管控分所，因此总分所要打造运用相同的信息管理系统与平台。在这一平台上，人事、财务、业务等相关信息都得以呈现出来，目的是使总所可以随时随地了解分所的管理状况，一旦出现问题，能及时跟进、解决。为了确保真实性，各个分所的信息技术管理人员应由总所委派，且要赋予其一定的权力，这样才能客观真实地反映分所的实际管理情况。

四、会计师事务所实施总分所一体化管理的障碍

目前，我国各省区的会计师事务所分所分布非常不均匀，如从2020年的数据来看，山东省内会计师事务所分所有189家，江苏省有167家，但内蒙古自治区仅有4家，西藏自治区只有2家。由此可以看出，我国会计师事务所分所的分布是地区经济发展水平决定的，经济发展水平越高，分所的数量越多，反之越少。这种极其不平衡的分布会增加总所的管理难度。

在人员规模和CPA（注册会计师）人数上也存在显著的分布不均。有的分所CPA 人数高达100名以上，有的则低于10人，且60%以上的会计师事务所分所仅拥有不到20人的CPA，这充分体现出CPA 人数在总所与分所之间的分布不均。总所因为具有平台大、资源充分等优势，所以拥有更多的CPA。分所则不然，其平台的打造和资源的获取都要依靠自身慢慢积累。同时，这种人才数量上的巨大差异会导致总分所在执业质量上的差距越来越大，从而造成总所逐步丧失分所的控制权。

另外，从很多相关的文献资料可以看出，总所因为各种优势，审计质量非常高。相比之下，分所的审计质量则落后较多，导致会计师事务所的整体发展情况不容乐观。因此，实现总分所一体化管理是非常重要且必要的。

五、会计师事务所总分所实行一体化管理模式的策略

（一）加强对合伙文化的整合

1.注重合伙人对合伙文化的认同

会计师事务所分所的高层几乎都是总所的合伙人，因此需要打造相应的合伙文化。在分所被总所管控的过程中，合伙人的自主权会被削弱。如果合伙文化没能得到分所合伙人的认可，必然会产生不小的矛盾。因此，要实现会计师事务所总分所一体化管理，总所就必须打造合伙文化中，使合伙人高度认同企业文化，使合伙人或分所管理者的经营理念和个人追求都契合总所的战略、价值观等，这样才便于企业文化渗透到分所内部，进而为一体化管理模式的应用奠定基础。

2.加强总分所文化的整合

分布地区不同，每个地区的市场环境不一，分所的企业文化和总所的企业文化必然存在一定的差异，因此加强总分所文化的整合非常关键。总所在建设企业文化的过程中，要权衡总分所之间的差异，了解差异形成的原因，或是业务执行方式的差异，或是组织结构设计的差异等，然后进行有效整合，而不是让所有分所一味契合总所。关于差异，总分所要做好沟通交流，通过互动达成共识，保证文化整合的有效性。

（二）规范分所自主招聘的标准和流程

会计师事务所对人才的要求非常高，如果分所在人才管理上降低门槛，或后续的培养缺乏约束性，就会导致人才质量参差不齐的问题出现，这将极大地影响会计师事务所人才队伍的综合水平。虽然《管理办法》明确了分所有权设计单独的人事管理方案，同时必须上报审批，但现实中却是形式主义，分所并不会上报人事管理的所有细节，导致总所无法全方位管控分所的人才队伍。因此，在招聘人才的流程、要求等方面，总所必须给出清晰、严格的说明，规范分所的人事招聘环节。

总所和分所之间要建立人才管理信息系统，目的是使人力资源管理过程透明化，确保总所能够实时了解各分所的招聘过程。分所初试、复试结束后，终试必须由总所完成，这样一来，总所和分所就能始终处在相互监督、相互沟通的体系中，总所对分所人才的把关才能更加严谨。

（三）加强对分所财务支出预算的考核

随着时代的发展，会计师事务所的业务量呈现极快的增长速度，分所的收益也越加可观。分所的支出取决于支出预算，如果分所人员在支出方面存在造假的问题，如虚报公费等，就会出现私利，这将影响整个会计师事务所的良性发展。因此，总所在检查各分所的支出预算时，要加大监督力度，同时开展不定期的核查，确保分所的支出都能按照预算落实。另外，还要建立严格规范的考核制度，做到奖惩分明。对在预算管理方面做得好的分所，应当给予奖励；相反，如果存在造假现象，一旦发现，应严惩不贷。这样做是为了起到警示作用，防止分所为牟取私利，不切实际地更改预算。

（四）保证分所业务流程的规范执行

从当前分所的管理情况来看，很多会计师事务所都通过建立管理系统的方式规范日常的业务处理流程。比如业务的承接、人员安排、时间分配等内容，都会在系统中呈现出来，总所能够实时了解每一个分所是否按照标准流程实施。但是该系统仍不成熟，分所业务流程的执行质量很难在系统中得到体现，如在评估审计项目的风险时，具体的评估动作是否合法合规，能否体现职业会计师的操守与素养，这些都难以通过系统体现出来。而且这些环节具有较强的主观性，如果分所会计师产生职业倦怠，或工作态度不端正等，就会存在形式主义的现象，这将影响分所项目的执行质量。

分所审计人员的真实状况与系统中的人员情况存在一定的差异，分所资源有限，招聘能力不强，加上培训机制不完善，使得很多实习生贸然顶替专业审计人员，这为后续的审计风险滋生埋下了隐患。对此，总所在顶层设计的过程中，要制定详细周密的员工手册，同时要明确业务风险的种类和防范措施，给予内部业务风控复核人员更多的权力，确保其在发现审计风险后不用审批就能直接否定，这也能从根源上保证会计师事务所的审计质量。

另外，总所应当要求分所按照规章制度、项目管理系统的要求如实填写人员信息，同时呈现清晰的业务流程。总所应当建立完善的培训机制，培训内容涉及职业素养、道德、审计知识、企业文化等，以保证分所都能按照总所的要求落实培训工作。

（五）全面构建总分所信息管理系统

对会计师事务所来说，审计报告是成果的主要体现方式。因此会计师事务所要给予审计报告更多的重视。因为审计档案的种类与数量繁多，管理起来难度极大，所以会计师事务所可以构建信息管理系统，有利于总所高效管控分所的审计报告编制、复核等。与此同时，会计师事务所的收入主要是依靠客户，因此在其内部的信息系统中，客户的基本情况也要对应呈现在系统的具体板块中。这样一来，会计师事务所就能实时追踪客户，也能第一时间了解客户的需求，并根据客户所在区域将其划分到对应的分所。应用信息管理系统，总所和分所之间就不会存在互动上的隔阂，而是能够相辅相成、共同进退，进而提升服务质量，业务量也会持续增长。

六、结语

在会计师事务所不断扩张的背景下实行一体化管理模式，有助于会计师事务所实现可持续发展。文章通过分析发现，会计师事务所总分所一体化管理要求人事、财务、业务、信息管理系统等方面做到统一，但我国会计师事务所的地区分布、人才分布、审计执业质量等都存在很大的差异，因此管理一体化的实现难度极大。对此文章提出了几点建议，希望会计师事务所能在政策的引导下，结合自身的实际情况进行相应调整，尽快实现管理一体化的目标。