财政总预算会计核算的相关问题探讨

管敏敏

(南通市经济技术开发区财政结算中心，江苏 南通 226009)

财政总预算会计执行国家的财政预算，反映的是一个国家具体的财政预算执行情况，报告国家预算决算和各级政府的预算决算，帮助国家掌握年度收支情况，具有操作主体的政府性、核算范围的宏观性和核算内容的综合性特点。 近年来，社会经济转型推动财政预算会计摆脱计划经济的桎梏，朝着适应市场经济需要的方向不断发展，财政部不断优化改革，以期充分发挥总预算会计的职能，提高政府资金的利用效率。

一、 财政总预算会计核算现状

(一)各类改革持续深化

经济基础决定上层建筑，国家财政是开展国家治理的重要基础，因此做好财政工作，积极发挥财政职能作用，对推动国家经济发展具有重要意义。 近几年受国际经济下行的影响，国家经济发展以“稳”为基点，力求稳中求进，为深度贯彻落实国家的财政决策部署，稳定宏观经济，增强市场主体的活力，国家实施新的减税降费政策，帮助各级地方政府渡过财政收支压力期；对政府债务资金加强管理，要求构建规范科学的举债融资机制；不断完善财政法律体系，决不轻视违反财政纪律的行为。 各级中心、各级地方政府为承担起利于国家经济发展的大任，应不断增强政治意识、核心意识、看齐意识、大局意识，把政府支出的内容细化分类，减轻财政管理和预算核算的负担。

(二)职能作用逐渐强化

财政总预算会计对各级政府的财政支出管理非常重要，能够核算和反映某一时间区间内市场经济状况，同时监督政府预算制度的规范性、科学性。 政府部门的资金支出不同于一般企业，涵盖范围广、涉及门类多，因此实现资金收支的精细化管理，充分发挥财政预算的职能尤为重要。 总预算会计核算的职能划分遵循制衡原则与高效原则，在收支分类的基础上，分设各类会计核算，管理资金收支调度，编制预算执行报表，编制财政预算决算，编制政府财政报告以及监督预算执行等职能岗位，使其在相关制度下，严格依据制度规定的工作规程，履行各工作岗位的工作职责。 完善相关机制，全面梳理总预算流程，加大了预算监管的力度，加强了预算监管的强度，把在预算执行过程中发现的问题，及时反馈到财政流程的相关环节。 与此同时，顺应大数据时代的发展，加强对财政过程中数据报告的运用，也使总预算编制的过程更加科学化、规范化、精细化，进一步加大了预算监督的强度，从而使政府的预算编制执行以及监督更加规范，全面发挥财政总预算会计的职能。

(三)反应信息更加翔实

财政总预算会计核算反映出的政府财政信息日益丰富，各级政府管理与配置各类资源的情况，集中反映在政府财政支出的精准度上，因此总预算会计核算呈现的结果至关重要。 通过对国库现金管理存款的核算，反映出国库支付收支情况；通过对现持债权和股权的核算，反映出政府的投资收益情况；以及各种负债核算、净资产核算、各类收支核算、政府新增经济分类的核算，财政总预算会计把政府的财政收支核算汇总，条分缕析，数据明朗、翔实且丰富，把政府某一时间区间的财政财务情况呈现在财务数据上，同时重大的财政经济政策的实施效果也有了相应的数据的反馈。

二、 财政总预算会计核算存在的主要问题

(一)会计信息披露不充分

财政总预算反映的是各级政府的各类经济活动，因此对财政总预算会计核算的结果进行分析非常关键。 但是，就目前来说，在财政总预算会计核算过程中，有关财务分析制度并没有及时更新，仍然沿用历史分析方式，预算分析结果不能反映出核算相关经济类项的真实情况。 同时，财政总预算的执行过程也存在不透明的情况，需要对财务分析制度进一步优化完善。

(二)会计核算内容狭窄

多年来，我国各级政府部门的财政部对财政预算内、外收支进行平行管理，预算内的收支预算和预算外的收支计划相互独立，核算过后的会计信息数据也独立成体系，极大地提高了工作效率，但是这样的管理模式也有弊端。 例如:财政部门的工作人员分成两部分，各自分管预算内外收支，“各自为政”，相关的收支信息数据分别公示，导致政府财政公示的信息不具备完整性，资金分配与使用情况公示不充分，不能准确地反映政府经济活动的全貌，并且一个部门两种运作，会出现工作互相不配合、难以协调等问题，极大地降低了政府财政部门的管理效率。

国库集中支付方式改革后，会计核算的方式也发生了变化，对财政总预算会计的工作有了更高的要求，以应对变化带来的诸多问题。 例如:由于国库集中支付后，财政总预算会计并没有做到及时记录，也就无法做到对该预算单位款项的具体使用情况进行动态呈现，相应的尚未完成支付的资金以及存款的应用款项等方面的信息就会出现残缺不全的问题。 一系列问题给预算监督工作带来难题，不利于预算监管工作的开展，也不能详尽地反映财政资金的支出走向和实时动态，无法对预算执行过程实施监督，预算管理的效率大打折扣，不利于政府财政部门合理调度资金。

(三)财政支出缓慢、虚列支出

国库集中支付改革是对预算执行制度的变革，建立了符合中国特色的、适应现代市场经济的现代化财政国库管理制度。 改革后财政总预算会计提高了对财政资金运行调控的能力，提高了财政资金的拨付效率，使用效益明显提高，把原来阶梯式的传递方式转变为直接交付的方式，财政资金的拨付不再需要“倒手”，确保了物料供应商或劳务提供者的利益，极大地提高了资金的使用效益。 但是“中转”变为“直达”虽然程序少了，但是过程消耗的时间却没有多大变化。 上级财政对下级做出要求，要对月度资金使用情况进行分析，提交月报，资金执行进度缓慢，相应的报表的进度就滞后。 在采用权责发生制之前，资金没有交付落实之前，该支出是不放在当年支出中的，在资金清算结束后才能计入账目。 但是要明确的是，当年预算计划执行的账目都要计入当年的账目，这就要求在年底清算的时候把所有预算安排要支出但是没有完全支出的项目资金列入最后一个月，这就导致这个月的资金支出庞大。 政府的财政支出包含的类项很多，包含人员支出、公用支出、项目支出以及对个人及家庭补助支出等，人员支出、公用支出和个人及家庭的补助支出都是有迹可循的，因此，项目支出成为影响财政月度考核进度的关键。

(四)核算不能反映实际支出

近几年，政府在市场经济的刺激下，逐步建立、完善财政总预算会计核算体制，政府的财政支出领域也进行了一系列改革。 但是财政改革并不尽善尽美，例如国库集中支付的改革、财政部门的工资发放、政府物资采购等一系列的改革，无法在最后的会计核算中体现，无法呈现改革后资金收支的变化，导致政府财政部门的工作虎头蛇尾，工作前端改革失去意义。

政府物资采购制度以及财政集中收付制度的实施，使财政资金的支付过程发生重大变化。 预算单位支出财政资金不再经由各级部门层层审批拨款进入用款单位，而是直接采用“点对点”方式，由拨款部门严格按照相关制度规程，直接把资金打进收款人或供应商手中，相关财政部门收到的资金以两种方式呈现，一是收入增加，二是支出费用增加(譬如工资支出、购进固定资产或者在建项目等)。 然而，虽然这样的资金发放方式提高了资金使用效率，但是也相应产生了漏洞。 例如，在资金发放时，只为不拖欠工资，资金发放中心不分设账目进行核算，统一发放，事后再由核算部门对支付凭证进行核算，其核算结果不能体现政府财政预算管理的要求。

三、 财政总预算会计核算策略

(一)采用权责发生制

我国政府会计由两部分构成，一是预算会计，二是财务会计，预算会计采用的核算方式是收付实现制，财务会计采用的核算方式是权责发生制。 预算执行的资金收支若以到账为结束点，收付实现制就会打破预算执行的均衡性，从而增加财务风险。传统的核算制度已经难以满足当前会计核算的工作要求，政府预算会计改革引入权责发生制已经成为主流趋势。

简言之，权责发生制的优点是科学、合理、盈亏计算较准确，但缺点是比较复杂，而收付实现制虽然操作方便，但是对盈亏计算不准确。 权责发生制不以款项是否到账为参考点，而是要求在相应的时间段内对预期收益和支出费用结束进程。 权责发生制的引入，不仅能够提升政府的资产管理能力，还能够加强对负债情况的管理。 总而言之，权责发生制能够反映政府财政收支的实际情况，做到核算结果真实有效。

(二)预算之外的资金纳入财政总预算会计核算

财政部门要想做好对财政资金的统筹规划，加强对财政的宏观调控能力，就要把预算内的资金收支与预算外的资金收支结合起来，以期提高政府资金的利用效率。 政府部门的经济活动涵盖公共资源的方方面面，在体现预算会计核算之内的资金情况的同时，也能体现出预算之外的资金收支情况。 当前非税收项目增加，而税收项目减少，相应的预算外的资金支出减少，驱使总预算会计核算朝着与预算外的资金结合的方向发展。 与此同时，注意相关制度的配套升级，把不符合当前总预算会计核算的内容更新换代，为财政总预算会计核算的执行奠基。

(三)完善政府基础财政工作

我国政府会计由预算会计与财务会计两部分构成，基础的财政工作是政府会计核算十分重要的部分，这两者之间存在强相关，因此必须重视基础财政的完善工作。 政府部门要充分重视财政内部的管理工作，完善制度规范，对各项工作严格规范；健全预算资金拨付的相关法律体系，使财务活动有迹可循，提升财务管理效率。 大数据背景下，信息技术发展迅猛，政府部门应引进信息技术，搭建一体化财税库体系，加快数据处理的速度，提升资金周转的安全性。 政府财政部门内部要定期核算数据，保证财政收支的准确性。 还要建立完善监督管理机制，保证政府的每一笔资金活动都在严格的监督中完成，从预算过程到监督完成实现对政府财政预算活动的双重加持。

(四)完善总会计核算科目

为提高会计核算内容的真实程度，就需要对政府财政部门会计制度规定的核算内容和会计科目进行调整。 在财政总预算会计中，也要核算和反映财政资金流入、流出的变化。 政府部门要加快建立监督引导机制，促使财政预算部门的工作人员高效、规范、科学地完成预算工作，加快项目资金支出的进度，提高政府资金使用的效率。 完善财政预算单位的绩效考核体系，政府财政部门根据绩效考核的内容，结合预算单位上报的财政资金支付的数据报表，对其进行考核，并把每月的绩效考核结果纳入年底单位考核。 政府部门的督导作用是不容忽视的，要对预算执行过程中出现的各类问题及时指导和协调，协助提高预算部门的工作效率，进而提升政府财政资金的使用效率。

四、 结语

通过研究发现，尽管政府财政部门一直致力于内部改革，但是仍存在诸多问题，收付实现制简洁便利，但是不利于财政部门的风险防控，基础财政工作的优化有助于财政总预算会计核算与预算外资金统筹融合，便于政府宏观调控资金，政府部门加大对预算执行的重视程度，解决制度不完善带来的预算执行过程不透明的问题，对财政总预算会计核算的工作将会有巨大帮助。