大数据背景下行政事业单位内部审计的困境及应对

罗嘉慧

广州市花都区民生促进会 广东 广州

一、大数据为行政事业单位内部审计创造了良好机遇

1.大数据为审计转型提供新机遇

内部审计的数字化转型，是行政事业单位传统内部审计工作的改革重点。单位要外延内部审计工作，打破传统数据审计的样式与结构，音视频、文本等立体数字化审计方法逐渐衍生出来。大数据和内部审计间的结合，其核心价值在于技术更新促进审计模式的转型，如数字化转型，从技术角度予以了支持，如数据挖掘、预测分析、数据质量评估、可视化数据呈现管理等。这些都以标准化形式建立模型并形成数据分析结果，内部审计信息还可以执行隐藏功能，或图表分析数据，为内部审计工作提供了前瞻性判断基础，数据分析可信度较高。

正因如此，内部审计对行政事业单位及财政收支经济活动、风险管控、客观监督与评价等才能起到应有的作用，以实现治理目标。由于内部审计增加了风险管控和内部控制两个职能，而审计权限也增加了建议权，持续完善行政事业单位内部审计是内部管理的基本目标之一。

行政事业单位为加大内部控制及治理能力，以大数据为依托为内部审计转型提供了路径，利用数据来分析和预测风险，以更好地实现内部审计目标。而审计方法也一改以往的抽样审计方式，逐渐向全面审计、数据审计方向改变，利于及时发现问题，并为核实和取证工作提供了便捷。

2.为提升审计目标、拓展审计内容提供技术支持

行政事业单位内部审计的内容、范围、方法与职能均在不断发生改变。已由财政收支的审计，扩展到经济责任、经济效益的审计；账项导向审计与制度审计，也逐渐向风险导向审计转变；审计功能从以往的监督管理与服务，扩展了咨询服务功能等。

3.大数据为实现全覆盖审计提供解决方案

与传统抽样审计方法相比，大数据技术为审计工作提供了数据支持，全数据为审计和分析对象提供了平台，还能实现跨单位、跨部门的关联性分析，内部审计全覆盖得以实现。

4.大数据为审计资源整合提供了全新途径

大数据时代下，综合分析财务、业务数据，能从整体上对审计重点加以把握，利于审计资源的整合与成果分析。对此，可应用大数据对年度审计加以统筹，也就是制定年度审计计划应综合考虑单位预算、经济责任和绩效等方面，专项审计依然要有所侧重，避免审计的重复性操作。制定审计方案，可应用大数据技术打通数据壁垒，提升审计工作效率。内部审计利用大数据技术，能提升现场审计效率，审计成本自然会降低。而根据审计模式，确定审计重点，挖掘审计问题，定位审计问题，避免浪费人力、物力、财力，从而节约审计成本，同时增加单位效益。

二、大数据背景下行政事业单位内部审计面临的困境

1.大数据思维有待提升，数据质量较低

一方面，部分审计人员专业能力有待提升，对内部管理业务不熟悉，审计问题难以实现定位。再加上审计数据的获取来源较为有限，内部审计信息不系统，且数据较为分散，若部门“信息孤岛”问题严重，则难以形成系统化的审计数据，造成信息收集的集成化水平较低，不利于最后的审计分析工作。另一方面，部分单位不重视审计工作，或审计工作开展不彻底，审计制度不完善等，给内部管控工作埋下了“数据隐患”即因审计数据不完整，导致管理决策缺乏依据。有些行政事业单位对审计工作的认识不足，就照搬其他单位直接引进新系统，没有考虑新旧系统衔接问题，导致数据对接格式不统一，审计分析结果则缺乏准确性。

2.大数据审计制度体系存在较大提升空间

因审计制度尚未建立健全，大数据审计准则的针对性较弱，进而会影响审计权限、审计工作职权、分析审计数据、应用的准确性。对此，以大数据为核心的审计制度存在较大的发展空间，促使数据审计工作有章可循、有据可依。

3.大数据分析平台建设不足，缺乏统一的数据标准

现阶段，大数据审计缺乏标准化体系的支持，没有对数据安全和质量形成统一的标准。另外，审计人才缺乏大数据管理意识，受审计人员专业能力不足等主观因素的影响，导致审计数据不完整、价值应用密度低、信息不全面，严重影响了审计结果。另外，行政事业单位会计账务处理工作没有实现电子化核算，审计工作停留在传统模式下，凭证查找与分析工作量较大，需要消耗大量时间处理这些冗余信息，并很有可能产生重复性工作，进而导致审计工作效率低。

4.大数据内部审计理论有待深入研究

理论指导实践，而大数据时代下审计理论和技术的研究从属于交叉学科，涉及信息技术、管理学、会计学、计算机等学科。现阶段，大数据支持下的内部审计理论基本来自政府审计工作，学科研究投入不足，且内部数据审计理论尚处于完善阶段，数据化的审计模式、程序与应用等缺少统一的规划。由此可见，大数据背景下内部审计理论有待加强，以为促进技术革新提供保障。

三、大数据背景下行政事业单位内部审计的改进和优化策略

1.树立大数据审计思维理念，积极做好审计转型

一方面，积极扩展内部审计的范围与内容，搭建大数据审计平台，形成审计信息库，基于原有的审计业务，深化审计系统，如：经济效益、战略发展等方面的审计，从而为行政事业单位的发展提供数据支持。另一方面，探索并建立审计新模式，提升数据分析功能，发现审计问题，并切实解决问题，减少审计时间，现实审计全覆盖。

2.建立健全标准体系，促进大数据审计规范发展

建立健全制度体系，为行政事业单位内部审计合规合法提供保障，在规范制度的约束下，大数据内部审计工作才能更加精准，有利于数据收集、存储与保密工作。进而通过法规制度整顿数据的管理过程，如：明确数据收集、存储和建立数据库等，消除了数据安全问题，同时杜绝了审计人员违规操作的可能性。不仅如此，数据技术应用已经成为各单位的核心资源，单位审计部门获取审计信息，应严格履行保密责任，促使网络环境下的信息应用能有所保障，避免因信息安全问题而给审计工作带来不良后果。对此，行政事业单位应该建立健全标准化体系，规范大数据审计工作，并不断对审计评价体系进行改进，同时深入分析审计风险，促进大数据审计规范发展。

3.强化行业指导，打造搜集、存储、分析一体化的数据平台

大数据背景下，行政事业单位内部审计工作应积极建立信息化系统，且需要架构好信息对接系统，建立数据化审计中心，统一存储审计信息，加强信息保密。审计部门应该扩展大数据获取渠道，做好审计信息收集、整理的同时，补充完善数据库。从查询、挖掘与分析三个维度完善数据分析系统，有利于准确定位审计问题，及利用数据进行预测。即审计数据模型的应用，提升了风险控制的质量，促使经验判断模式转型到大数据判断模式。

4.强化信息系统整合力度，摆脱数据连接不畅的限制

第一，数据验证性分析向数据挖掘性分析转变，即内部审计应用数据挖掘技术，构建数据模型与仓库，通过聚类分析以自动生成的形式提取有用信息，能加快内部审计分析效率。如行政事业单位建立数据资料库，根据审计需求定位，调取数据库可用信息。加快信息系统整合力度，有利于事前审计风险预警并及时采取风险控制措施，以便更好地应对风险危机，这是区别于传统内部审计工作模式的独特性。除此之外，大数据分析普遍应用在经济管理等方面，通过定位敏感数据的波动，及时发现内部管理中存在的问题，并借助于交叉数据库，保证数据分析与审计预判能力。大数据应用下的内部审计工作，从以往的单机审计向云审计模型转变。应坚持技术创新，建立财务、预算和执政一体化的数据平台，以达到提升审计质量的目的。

第二，建立健全系统化数据库，加强数据对接的流畅度。大数据下行政事业单位的内部审计工作，应该坚持全面化管理，从数据对接、建设、制度流程、业务配合等方面着手，以更好地推进内部审计工作，如表1所示。对此，创新整合信息系统，推行大数据内部审计分析，定位审计工作，全面推进审计全覆盖。相比之下，传统内部审计模式已不适应大数据下的审计需求，应打破部门及系统间的界限，围绕审计项目，实施扁平化的内部控制管理。

表1 大数据下内部审计模块

第三，建立健全跟踪审计系统，支持非结构化、结构化数据信息，集中整理审计数据并生成分析报表。采取集中审计的模式，形成审计数据的联动，且对资金分配、资金流向、资金管理等情况进行整体分析。由此可见，数据融合，并落实好大数据审计关联分析，能更好地定位数据间的关联功能，能及时发现异常的数据并找到审计疑点。

5.加强人才队伍建设，培育和引进大数据审计人才

大数据内部审计的推进，对行政事业单位审计人员带来了不小的挑战。时代的进步要求审计人员应转变理念、更新知识体系，并掌握新的审计技能与方法。但部分审计人员仅掌握工程管理、财务管理、会计学等专业知识，缺少数据技术的学习机会，进而导致大数据审计工作能力不足。针对此类问题，行政事业单位应该注重人才队伍建设，培养与引进人才的同时，还应加强对内部审计人员的专业技能培训，提升审计人员的大数据应用能力，如数据库应用与认识知识等。另外，积极引进专业人才，不仅要积极纳入大数据人才，还应在原有管理基础上，改善审计队伍结构，融合数据分析、信息技术与管理人才。完善内部审计队伍建设，提升大数据审计的实践能力，利于及时发现审计问题，并提出解决策略。

四、结语

综上所述，行政事业单位内部审计模式转型是长期且较大工作量的“工程”，不仅需要人才、资源及技术支持，而且还需要单位重视与全员参与。由此可见，行政事业单位应在大数据时代下，加强数据化水平，提升内部控制职能的有效性，保障审计工作落到实处。