企业税务风险防范探析

文/符茜稚（北京智机科技有限公司）

近年来，宏观环境的不确定性在增加，税务机关对企业的监管力度在不断提高，税务机关通过与银行、工商等主体进行数据接口建设，构建了统一的数据平台，税务部门也拥有大数据的优势，能够精确查找企业的风险点，实现了税务管理的现代化管控。

在大数据时代到来的背景下，企业只有树立以税务风险为导向的管理模式，才能迎接税收管理体系改革带来的挑战，为企业的发展保驾护航。

一、相关概念

税务风险指的是企业由于自身税务风险机制不完善，对税收法律法规理解不透彻或有意逃避纳税义务，而产生被税务机关处罚的可能性。在当前的背景下，企业要认识到税务风险管理工作的重要性，通过完善税务风险管理机制，实现对税务风险的有效防范，避免企业遭受税务机关处罚的可能性。

二、企业税务风险的成因

（一）外部成因

当前我国的税收法律体系较复杂且变动频繁，企业遵守的税收法律体系既包括法律法规又包括部门规则，同时各地为了适应当地经济的发展还会出台地方性条例，每年还会出台新的公告与政策，企业在发展过程中可能无法及时掌握各项政策要求而产生税务风险。

（二）内部成因

当前很多企业对税收风险管理工作不够重视，没有制定完善的税务风险防范体系，也没有针对各项涉税环节可能产生的风险进行细致评估，再加上我国税收法律体系较为复杂，很多企业没有对税务法律体系进行系统学习，导致企业的风险防范能力大幅下降。

三、构建税务风险识别与预警体系

第一，识别企业的税务风险。企业在生产经营过程中面临一系列不确定性因素，在税务管理方面的不确定性因素就是企业的税务风险。企业需要准确认识到面临的税务风险，才能制定合理的应对机制。企业在对税务风险进行识别时，需要通过完善的措施来识别可能存在的风险，并通过对各类税务事项的检查和分析加强风险控制。

第二，对所得税风险进行分析。首先，分析税收负担率、所得税的税收负担率能够体现出企业的所得税税收负担情况，若所得税税收负担率比较大，表明企业收入相同的前提下税务负担越高。

通常而言，同一地区类似行业的所得税税收负担率应该接近，同样企业也可以和历史同期进行比较，分析所得税是否存在风险。

如果所得税税收负担率较低，表明企业可能存在收入不入账、虚列费用等方面的风险。其次，收入类指标分析。企业的主营业务收入应该逐年增加，主营业务收入增长率应该大于零。

如果宏观环境没有发生较大改变，或企业的行业状况没有发生重大变化，企业的主营业务收入增长率偏低，表明企业可能存在隐匿收入的风险，此时需要分析企业是否存在销售收入没有申报或通过关联交易避税等行为。对于判断企业是否存在隐匿收入的问题，企业可以通过应收账款与销售收入二者之间进行分析，通常情况下二者应呈同向变化。

例如，A 企业在对所得税税务风险指标分析时，发现应收账款增长率增加1%，但是销售收入增长率减少4%，A 企业通过对这一异常进行分析，发现企业财务部门工作失误漏记一笔收入，并及时进行账面调整，防范了风险的发生。

表1 A企业费用类指标风险分析表

再次，成本的税务风险分析。企业需要对主营业务成本增长率分析，通常而言，主营业务成本增长率应该和主营业务收入增长率呈配比关系者，若没有呈同方向变化或差距很大，表明企业可能存在虚列成本的问题。

第三，增值税税务风险分析。首先，企业需要对增值税收负担率进行评价，通常而言同一地区相同行业的企业增值税税收负担率应该相近，且与历史同期相比也应该相近，如果存在较大差异，就需要分析是否存在不符合抵扣条件的税款未转出等方面的问题。其次，销项税指标的风险。销项税额增长率反映企业销项税的变动情况，通常情况下企业的销项税额会随着企业的销售收入变动而同方向变动。再次，进项税额指标分析。企业的进项税增长率能够体现出当期进项税的变动，通常情况下若本期购进的货物与往期不存在较大变动，那么进项税额的增减幅度也应该没有较大变动，否则表明企业可能存在风险。

例如，A 企业的本期购进货物与往期相比变化不大，但是进项税额增长5%，通过分析发现，由于工作失误，有一笔不符合抵扣条件的进项税未转出，并及时调整了账务。

表2 A企业进项税风险分析表

四、企业税务风险防范建议

（一）税务风险防范原则

第一，合法性原则。合法性原则是企业税务风险管理的首要原则，如果企业在税务活动中违反了法律法规的规定，那么企业将产生较高风险。为了避免违法情况的产生，企业内部的全体成员必须要了解税务管理工作的法律法规要求，主动提高自身的业务水平，将各项涉税活动风险都控制在法律允许的范围内[1]。

第二，动态性原则。我国税务法律体系是在不断发展的，企业的经营管理工作要求也在不断变化，企业在税务风险管理过程中，需要结合市场经济的动向及企业的实际，不断调整企业的税务管理策略，促使企业管理体系与企业的税务风险管理要求相匹配。

企业需要认识到，在当前，传统的税务风险管理模式可能会被淘汰，只有确保税务风险管理具有动态性原则，才能适应日趋激烈的市场竞争。

第三，全面性原则。企业的税务风险贯穿于企业生产经营活动各环节，在各环节企业都可能或多或少产生一系列风险。企业的税务风险管理和企业内部的各层级人员息息相关，全体员工都需要认识到税务风险管理工作的重要性，并且认识到产生风险可能遭受的损失，才能切实提高税务风险管理水平。

企业内部的各层级人员都要严格按照税务管理的要求开展管理。为了确保税务风险管理工作更具有科学性，企业需要充分考虑不同的税务管理方式面临的风险，认识到税务风险贯穿于企业管理的全过程。

第四，制衡性原则。制衡性原则要求企业的内部全体成员针对税务风险管理工作实现相互制衡，提高税务风险管理工作有效性，确保内部各层级人员在税务风险管理活动中相互制约，从而提高税务风险管理水平，防范税务风险可能给企业带来的危害。

（二）完善企业税务风险管理环境

第一，设立专门的税务管理部门。企业应该在内部设立专门的税务管理部门，负责税务管理的相关工作，将税务管理工作从财务部门中分离出来。企业的税务风险贯穿于企业生产经营的各环节，在开展税务管理的活动当中，只有由专人对国家的税收法律法规进行研究，才能实现对潜在风险的防范，因此企业要提高税务风险管理水平，就需要通过专门的税务管理部门加强对税务管理工作的研究，由税务管理部门来统领企业的税务风险管理工作。

企业的税务风险管理人员需要具有较高的专业素养，并且相关岗位要具有一定的稳定性。税务管理部门需要加强与外界如财政、银行、税务等单位的沟通，若频繁更换相关人员，可能会阻碍沟通工作的开展。同时企业的各环节都涉及涉税事项，因此税务管理部门需要积极参与到企业的各项经营管理活动中，站在企业整体的视角分析各项涉税活动。

第二，优化税务管理岗位的具体管理要求。税务管理岗位要求相关人员具有较好的专业素养，能够根据企业税务管理的要求落实岗位制度，形成各成员之间相互监督、相互制约的机制，要求税务管理人员按照税务工作规划开展企业整体的税务管控，防范税务风险，熟练掌握与企业相关的各项税收政策以及管理要求，审查与复核企业的各项涉税活动，发现企业潜在税务风险，并制定完善的改进措施，实现对税务风险的有效管理[2]。

第三，针对税务管理部门加强绩效考核。为了进一步提高企业税务管理部门工作的积极性，企业需要针对税务管理部门工作的效果进行考核，对于导致企业内部产生税务风险或由于错报、漏报税款而被税务机关处罚的，要予以责任人处罚，并且应该给予税务管理部门一定的惩罚。对于发现企业内部的税务风险并予以防范，或通过优化企业的管理机制使企业长期没有受到税务机关的处罚，应该予以税务管理部门一定的奖励，通过构建奖惩结合的管理体系，促使税务管理人员主动参与到税务管理工作中。

（三）改进税务相关信息与沟通机制

第一，准确收集各类税务信息。在信息技术高速发展的当下，企业要实现对各类信息的高效收集，才能帮助企业有效开展管理工作。企业需要建立信息管理系统，实现对各项税务风险的全面收集，包括利用企业内部的管理软件自动生成相应的报表，开展纳税申报，并规范企业的各项涉税活动。企业需要通过计算机形成税务风险数据库，将企业的各项税务工作进行高效管理，对企业的税务管理工作进行动态监控，分析企业的税务管理工作是否符合法律法规的要求。

第二，企业需要构建信息沟通平台，确保企业内部以及企业与税务机关之间实现及时的沟通与交流，以提高税务信息传递的效率。首先，企业内部的各责任主体之间需要加强信息沟通与交流，企业的税务管理部门在明确企业的税务管理要求之后，需要将税务管理要求的相关内容向企业的其他成员传达，要求各层级人员规范自身工作，避免触碰红线而产生风险的可能性。企业内部的各层级人员也需要将工作中发现的可能涉及风险的事项及时上报给企业的税务管理部门，由税务管理部门针对相关事项进行改进，以提高税务风险管理的水平。其次，企业需要加强与税务机关的沟通，通过与税务机关加强沟通，分析企业的各项纳税申报工作是否及时准确，并针对税务机关的要求进行及时掌握。企业需要针对可能存在纳税争议的事项及时与税务机关进行沟通与交流，企业的税务管理部门应该指定专人与税务机关定期开展交流，并且记录税务机关的各类要求，严格按照税务机关的要求开展工作。再次，加强与税务中介机构之间数据信息的共享。企业与税务中介机构之间应该形成有效的交流，通过建立完善的税务信息共享渠道，当企业内部的各项工作存在不确定性因素时，企业要积极与中介机构进行沟通，共同探讨税务管理工作中的要求以及问题，从而帮助企业针对税务工作中的问题及时梳理，防范税务风险产生的可能性[3]。

（四）完善基础管理工作

第一，加强成本与收入管理。很多企业存在着不计收入、少计收入、多计成本等问题，以此逃避纳税义务，给企业的正常生产经营埋下巨大隐患。企业的收入和成本对企业的税务工作影响较大，企业需要加强对收入和成本的管理，当企业的收入成本率或成本费用率发生显著变化时，企业的管理层就需要分析是否可能存在风险。同时企业需要针对收入与成本加强核算，严格遵循会计准则的要求开展核算，当税务机关检查时，企业能够拿得出各项原始凭证及账簿，合理解释收入和成本变动的原因。同时，企业对于销售收入和销售成本的比例需要进行定期检查与测算，针对成本和收入的变动趋势进行分析，当发生异常情况时，需要按照法律法规的要求严格处理，防范税务风险产生的可能性。

第二，加强对企业内部税务管理部门人员的培训。税务管理工作具有重要性，企业内部的税务管理部门必须要进行定期培训，才能掌握各项税务法律法规的要求，避免由于对各项法律法规了解不透彻或没有掌握相关规定而产生风险。

企业内部的税务管理人员必须要定期开展学习，企业也需要高度关注税务管理人员的培训工作，通过开展系统、全面的培训，对相关人员的培训效果进行分析，检验相关人员的工作效果，以确保企业的税务管理工作能够顺利开展，避免企业产生税务风险的可能性。

第三，加强对涉税文件执行力度。企业需要加强对各项涉税文件的研究，针对涉税的相关文件加强分析。企业的税务管理部门需要定期对税务文件进行研究，在研究基础上总结出企业税务工作的规律，以不断提高企业的税务管理水平。

第四，加强纳税工作底稿制定。企业在接受税务机关检查的过程中，若企业内部税务管理人员调换由于工作疏忽而遗忘相关涉税工作处理的流程，将可能导致企业遭受税务机关的处罚。为规避税务风险，企业要建立税务底稿，在税务管理的各环节都需要编制工作底稿，结合不同的税种类型设置有针对性的底稿，在开展税款计算、纳税申报等各环节中进行全面记录，以便日后被税务机关检查时拿出底稿，分析相关税务工作的操作方式，并且为日后税务管理工作的优化提供参考。

五、结语

随着我国企业税务管理体系的不断完善，企业受到税务机关的约束也越来越多，很多企业由于对税务风险的防范力度不足，而造成被税务机关处罚，甚至严重影响企业的声誉和正常经营。

在金税四期的背景下，企业需要加强税务管理水平，认识到税务管理工作直接影响到企业经营的成败。本文对税务风险进行分析的基础上，认为企业在未来需要认识到税务风险是随着时代的变化不断变化的，企业税务风险管理体系需要不断优化，促使税务管理机制和时代的发展共同进步，不断改进税务风险管理体系，才能帮助企业实现健康发展的目标。