中小型生产制造企业成本管理的优化策略

文/雷瑞娟（重庆凯邦科技有限公司）

生产制造型企业成本管理主要是指管控产品生产经营全过程涉及的成本费用，管控内容有规划统筹成本费用、精确进行成本核算、合理调控成本支出、公平进行成本控制考核评价等，管控核心是降低企业生产经营总成本费用，实现最大化利益。当前处于信息大爆炸的时代，各种新技术的出现、高科技产品的涌现、产品的更新换代速度极快，都对中小型制造企业的生存与发展提出了更高的要求。企业经营者不仅要关注生产模式和经营方式，还要拓宽成本管理视野，从战略导向功能方面考虑成本管控，实现事后成本控制向事前规划、事中监管转变，从而提高企业成本控制的能力和效率。

一、中小型生产制造企业成本管理过程中存在的问题

（一）成本管理环境存在缺陷

中小型生产制造企业成本管理环境方面存在缺陷，具体体现在以下几方面：第一，多数员工成本管理意识淡薄，对市场变化局势敏感度差，无法感受到市场的竞争压力，在企业成本控制方面仅仅局限于对日常耗材使用的压缩；第二，缺乏系统的成本管理路径，即使有员工提出日常工作中可能存在的成本问题，也会被忽视或滞后处理，导致员工提出的零碎化成本问题无法一一得到解决，会间接伤害员工对于成本管理工作的积极性；第三，内部各部门间信息沟通不畅，使部门间信息不对称，获取信息失真现象严重，进而导致成本管理效率极大的降低，后续反复调整就会造成不必要的人力资源成本浪费；第四，企业各职能部门间的权力、责任、利益划分不清晰，导致实际生产经营过程中经常出现各部门互相推诿责任，互相抱怨同事的情况，也没有建立完善的成本管控奖惩机制，导致企业内部并没有形成良好的成本管控氛围[1]。

案例：如果采用量化成本管理方式，用五分制打分标准，让企业全体员工对现有成本管理环境进行评价，汇总后结果如图1 所示。从图1 中可以看出，关于该企业成本管理环境评估的四个方面分值最高是2.75 分，距离满分5 分还有较大差距，最低分竟然只有1 分左右，足以证明企业成本管理环境还有很大的改进空间。

图1 H 生产制造企业成本管理环境现状的评估统计

（二）成本管理理念缺乏

企业很多领导及员工对成本管理的认识单一地局限于人员成本、物资成本损耗，对于全面成本管理概念的认识不到位，也无法从全面管理的角度看待计划、措施等对企业成本控制、经济效益能够起到的实质性作用。而且因为各部门间员工沟通交流渠道不畅，员工也无法获取除本身之外的各种成本管控情况，无法知晓控制环境、成本数据等信息。但是在生产制造企业实际成本管理过程中，多数员工对自己的成本控制行为认识不到位。员工认为自己及其他同事都能够积极、主动地进行成本控制工作，但是根据调查发现，企业的成本管理理念并没有深入到员工日常工作思维中，也没有被员工很好地贯彻落实，这就使得各职能部门间成本管理工作沟通不及时，进而使得企业整体的成本管理工作效率极低。比如采购部门人员会过分寻找低价供应商，却忽略了实际物资交货周期、预付账款管控、物资质量、库存管理难度、资金周转情况等信息，表面看采购成本可能降低了，但是其他部门成本费用会增加。还有销售部门，为了增加销量，一味地压价，降低利润空间。虽然少了很多开拓市场费用，但是也使得产品整体的利润大幅下降[2]。

（三）成本管理制度覆盖面窄

生产制造型企业成本管理制度方面存在的问题有：现有成本管理制度无法满足实际生产经营活动需求；现行成本管理制度局限性强，覆盖面不够广泛全面；企业对于各岗位员工的成本管理培训力度弱，培训针对性差，时效性也差等。多数企业成本管理工作重点侧重于财务部门和生产部门，对于其他部门的成本管理多有忽视。企业成本管理制度重点都局限在了生产耗费方面，过分片面地了解成本管理工作，对于全面成本管控、战略性成本管控都没有考虑，以至于企业成本管理工作与市场变化情况、产品研发、员工、服务等方面严重脱节，影响企业整体的成本管理工作质量和效率。广泛全面的成本管理制度应该覆盖采购部门、生产部门、销售部门、研发部门、行政部门及后勤管理部门等所有职能部门，并且根据各部门职责确定不同的成本控制标准。

（四）成本管理内容不完善

其一，产品实际成本核算方式不够准确。现阶段企业成本核算方法是在劳动密集型工序基础上建立的，主要的成本费用集中在直接人工成本费用和直接物资成本费用上，对于制造产生的费用占比较小，核算方式也相对较为简单。但是对于制造业来说，很多工作都由机器所代替，导致整体的制造费用逐渐增加，且人工成本费用逐渐减少，产品的成本构成比例也发生了极大的变化。原来核算人工工时或机器工时的成本分摊方式已经不适合当下这种制造费用，会导致不同产品间的成本费用有所混淆，进而影响产品的核算准确性。而且核算方式中也没有考虑到物流成本、员工培训上岗成本、研发成本、服务成本等环节，也会影响产品的最终定价；其二，成本管理内容覆盖面窄，没有包含产品生产经营的全部成本费用，缺少其他方面的成本管控内容，比如存货周转次数、资金流动性比率、成本费用利润率等。据调查，G 生产制造企业产品生产经营成本占企业整体经营成本的比例高达70%，只有30%是与产品无关的成本费用，这个比例可以看出企业的利润与产品成本费用有极大的关系[3]。

二、优化中小型生产制造企业成本管理的策略

（一）营造与企业战略管理目标相一致的成本管理环境

第一，把成本管控同企业战略管理目标相结合，在战略管控目标基础上制定成本管控目标；第二，对需要改进的成本管理环境因素加以改进。对于生产制造型企业来说，产品在市场中的地位和受欢迎程度无疑是最重要的，所以为了营造良好的、充满活力的成本管理环境，可以大胆选用新人设计师。在研发部门注入新鲜血液，研发符合市场需求的产品。企业内部要加强各部门间员工的沟通交流，找到各部门间成本控制的平衡点，从而实现经营成本最低。可以根据不同部门的实际工作职责和性质，制定不同的业绩评价指标，用来衡量各部门的实际工作情况，然后完善成本管控奖惩制度，用奖惩方式反督促各部门员工加强成本控制，积极参与成本管理工作[4]。

（二）引导员工树立成本管理理念

第一，制造企业在推行全面成本管理的过程中，要自上而下地宣传全面成本管理理念，让全体员工树立正确的全面成本管理意识，并明白自己在岗位中的成本管控职责。为了鼓励员工主动积极地参与到成本管理工作中，可以成立多层次的成本管理责任中心，为员工提供良好的沟通交流平台；第二，建立全方位、多层次的成本管理体系，成本管理体系不仅要包含产品图纸设计、订单管理、采购规划、生产规划、仓储管理、物流费用等全部环节的成本管理，还要包含其他成本费用，比如人力资源成本、产权成本、服务成本、资金成本等，从而形成全方位的成本控制体系，必要情况下也可以引入先进的平衡计分卡、全面预算管理理念、成本作业法等，使成本管理更加规范、更有深度；第三，采用供应链成本管理，供应链可以体现全面的、全体员工参与的、全过程管理的成本控制，从而实现客户的差异化管理，适应现代企业发展需求。为了方便管理，可以构建供应链成本管理系统软件，把采购模块、库存管理模块、应付账款模块、项目模块、预算模块、销售模块、固定资产模块、薪资模块等都纳入系统中。

（三）增强成本管理制度建设

第一，建立“按需生产”的计划管控制度。在制定生产计划时，要充分考虑到需求价格是否合理。只有单个产品的价格利润合适，企业整体才能有足够的利润空间。要明确需求量是否符合企业实际生产条件，现有产品是否符合诸多客户要求，需求订单最终结算周期是否能维持企业资金正常运转；第二，建立“购销存”管理的成本控制制度，主要是针对采购环节、销售环节和库存管理环节三方面，形成相关联的管理；第三，健全企业管理制度，随着企业实际生产规模的变化，生产产品的多样化以及经营管理需求的提高，企业要不断完善现有管理制度，可以利用全面成本管理来梳理实际生产经营流程，并在此基础上规范和完善各部门间成本管理制度体系。制度体系中要明确各岗位员工权益、职责、利益，从而最大限度地保障员工权益不受损害。人力资源管理部门也要对实际工作岗位有所了解，确保人力资源不会被无故浪费，增加不必要的人员成本[5]。

（四）应用作业成本法完善成本核算工作内容

第一，明确资源中心和作业中心，对于生产制造型企业来说，资源中心有直接费用（直接耗材、人工）、生产外费用（库存管理、物流、销售渠道拓展、售后服务、企业管理等）、间接费用（生产耗用耗材、水电、器械维修、器械折旧费等）、生产准备费用（研发、采购、仓管等）四类。作业中心包含管理中心、生产中心、生产准备中心、销售中心四类；第二，明确产品成本动因和成本库，对于生产制造型企业来说，成本动因可以分为资源动因和作业动因两种，分别有着各自的成本动因来源。而精细化的成本库包含工程成本库、生产能力成本库、包装与发货成本库、质量保证成本库、材料处理成本库、收货和验收成本库、生产准备成本库、机器成本库8 大类。并把每个成本库的含义明确标明，规范员工日常工作行为；第三，把现有资源进行合理分配，分配至作业成本库。主要是把不同类型产品涉及的8 类成本库中需要的资源成本、消耗资源、单位成本都详细标注。如表1，是某包包生产制造企业部分资源分配表[6]；第四,划分作业成本至具体产品；第五，对比成本核算结果，分析其产品利润，对利润低、利润负值的产品要采取相应的减少生产规模、停产等措施。

表1 部分成本库的成本分配

三、总结

总而言之，成本管理是我国制造型企业生产经营管理过程中的一项重点工作。在如此激烈的市场竞争中，中小型生产制造企业要想实现持续发展壮大，就要对市场变化有敏锐的洞察力和灵活的应变能力，再根据实际产品经营情况制定合适的成本控制策略，推动企业成本管理水平的提高和市场核心竞争力的不断增强。而本文主要分析了中小型生产企业成本管理存在的问题，也经过大量查阅相关文献及实际工作经验，提出了具体的优化策略。有营造与企业战略管理目标相一致的成本管理环境、引导员工树立成本管理理念、增强成本管理制度建设、应用作业成本法完善核算工作内容。希望这些措施可以完善企业成本管理体系，帮助企业进行合理的成本预算，为实际成本控制过程提供更加科学的执行依据，保障企业可以在市场竞争中占据一席之地，并实现不断做大做强的战略目标。