上市公司年审中存在的问题及对策研究

张宇薇，杨子萱

(哈尔滨商业大学会计学院，黑龙江 哈尔滨 150028)

一、 引言

为了促进上市公司持续健康发展，上市公司在年审过程中所暴露出来的问题是我们应当重点关注的。 在年审过程中，往往出现以下两方面问题:一方面是审计机构，另一方面是上市公司，审计机构可能存在审计目标不清晰、独立性不足等方面的问题，上市公司存在内部控制、会计政策实施等方面的问题，通过总结其所存在的问题，可以使我们了解对公司发展和运营存在的威胁具体是什么，并提出相关的建议和对策，有利于促进审计机构和上市公司规范自身行为，促进其平稳健康发展，并维护市场的平衡。

二、 上市公司年审中存在的问题

(一)审计机构存在的问题

1. 审计目标不够清晰准确

审计机构受雇于上市公司，当上市公司的股东们意见不一致时，审计机构很难保持中立。 上市公司的股东数量并没有特定的限制，股东们出于维护自身利益的需要，有着不同的关注点:有的股东更加关注企业的财务状况，比如盈利能力、资产的构成、股票的市值以及现金流状况等；有的股东更加关注企业的生产，比如生产状况、生产情况等。 股东意见的不统一使得审计的目标不够明确，可能会影响审计结果的客观性和公正性。

2. 机构的独立性不足

虽然我国有相关规定允许同一位注册会计师可以连续五年审查同一个公司，但有的公司为了便利，同审计机构达成默契，继续雇佣该注册会计师审查，但审计报告签另外一名注册会计师的名字，这就削弱了审计的独立性，即便该公司存在问题，注册会计师也会顾及“人情”，不进行相应的披露，进而损害相关投资者和股东的利益。

有的公司还可能会雇佣与管理层有着一定联系的审计机构，难以从制度上确保应有的公平和透明，审计机构也不能保证自己的独立性，影响审计的准确性和公信力。

3. 审计人员的能力及素质不足

年审过程离不开具有丰富专业知识及审计经验的审计人员，他们出具专业性、客观性、公正性及准确性强的信息，能有效维护广大股东和投资者的利益。 可是每次到年审时，审计机构由于业务量的增加需要大量的人员，会找一些其他部门人员兼职审计工作或是临时招聘实习生。 而实习生的工作能力参差不齐，况且大多数审计机构在招聘实习生后由于时间紧急，并不会专门对实习生进行培训，缺乏一定的经验和能力的审计实习生会对即将开展的审计工作的准确性产生影响。

(二)上市公司存在的问题

1. 上市公司内部控制存在的问题

第一，股权结构不合理。 股东的“一股独大”的现象会导致公司股权结构的不合理，使得中小股东缺少话语权，难以参与公司的决策，在制定发展战略时控股股东也可能不会顾及中小股东的意愿，进而会限制甚至侵害中小股东的权利。 比如连城LH，其董事长让相关部门配合业务进行虚构，虚增营业收入，营造收益持续上升的假象，危害了相关者的利益。

第二，不遵守相关制度。 有的上市公司的相关制度仅局限于表面，公司的员工根本不遵守，比如FR 药业，公司的财务部门未按照规定的审批流程完成款项的划转，导致公司无法按照原定计划发放现金红利，损害了公司相关利益者的利益。

第三，内部审计机构缺乏独立性。 审计委员会应直接向董事会进行报告，但有的公司却让审计委员会向管理层报告，再由管理层向董事会报告，这导致内部审计机构会受到管理层的制约，其相关的独立性不能得到保证。

第四，信息披露不完全。 虽早有证监会和财政部联合发布《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》，强调上市公司应披露相关信息，但根据年审及年报的反映发现，仍有部分上市公司隐瞒敏感信息，未进行相关公告，致使某些上市公司的重大问题或者财务信息披露不完整，损害相关利益群体的独立性。

以国外为例，法莫尔公司的创始人莫纳斯在存货和利润方面进行虚构，高估收益，对未经审计的药店夸大盈利，骗取资金；在账簿方面，该公司为了保持“形象”，使用了两套账本，一套是真实记录，另外一套用来应对审计的审查。 除此之外，公司伪造购货发票，制造虚假记账凭证，确认购货却不同时确认负债，多记存货数量。 在这个案例中我们可以发现，首先，公司整体法律意识不足，对虚构存货和利润等行为，高管们没有制止，导致公司出现问题；其次，审计机构审查得不够仔细，对该公司的虚假账簿没有提出疑问，也没有对该公司进行严密的核查，对该公司有两本账的错误行为没有及时制止，损害了其他人的权益。

再以国内的DF 锅炉公司为例，该公司在上市前，根据审计署的调查，其连续多年通过调整财务报表，采用“包装上市”的方法，虚增净利润1.23 亿元，上市后，又通过将本年销售收入和销售利润转移到下年的方法，营造了连续三年稳定盈利的假象。 DF锅炉公司主要的违法行为有:采用非法手段包装上市以及在销售收入的确认与核算方面未根据会计准则进行等。 本年度发生的销售收入根据权责发生制应确认为本年的销售收入，而非下一年度。 而且根据我国的审计准则，对在利润截止期中的重大错误，注册会计师应通过抽样、检查、函证、分析复核等方法取得有效的审计证据并进行揭露。

2. 上市公司会计政策存在的问题

第一，上市公司在披露信息时，可能对涉及利益等敏感信息故意隐瞒或故意漏报，导致披露的信息失真，或为了维护企业自身的利益，利用虚假的会计信息欺骗外部人员。

第二，上市公司受自身利益驱使，不正当利用会计政策变更，进行财务造假。 虽然会计政策中的同一性规定同一企业在不同会计时期可以使用不同的会计政策，但有心人在此大做文章，在更改会计政策的同时更改财务数据，导致账面数值不准确。

3. 上市公司存在财务舞弊的问题

根据图1 的财务舞弊三角模型，其中包含元素为:压力、机会和合理化。

图1 舞弊三角理论

在压力方面，公司面临着如何提高收入和净利润等问题；在机会方面，公司的治理结构可能并不完善，外部审计如果与公司存在利益合谋的关系，那么审计的监督作用流于形式，就会给公司的财务舞弊创造机会；在合理化方面，主要是公司内部员工的心理活动，即企业的舞弊者找某个理由，使得企业舞弊与本人的道德观念相吻合，无论实际情况是否合法合规，但主观地认为本人的目的是善意的，出发点是好的，为公司带来了经济效益，会促进公司发展。

如果以上三个元素都具备，那么舞弊的风险等级就为高，如果只具备其中两个，风险等级就为中等，如果只具备一个，风险等级就为低。 根据舞弊三角模型，缺少了其中的任何一项都不能真正地形成企业舞弊，因此只要有效控制好其中一环，就有可能防患于未然。

以WFSK 公司财务舞弊为例，其在压力方面面临着需要大量资金需求的压力、避免退市的压力以及股东套现的压力。 在机会上，相关资料显示，公司的股权过于集中，减少了中小股东的话语权，为财务造假提供了权力上的途径，再加上中介机构唯利是图并没起到应有的监督作用，为财务造假提供了机会。 在合理化方面，公司的管理者自我安慰，认为募集的资金可以和假的财务数据对冲，并没有损害其他人的利益。 而这些不当的行为最后导致WFSK 发生严重的财务舞弊。

三、 上市公司年审存在问题的对策

(一)对审计单位的建议

1. 明确审计的目标

针对股东较多的公司，由于各个股东间存在着一定的利益冲突，意见不可能完全一致。 我们应先根据大多数股份持有者的建议和要求制定审计目标，然后兼顾其他股东的利益，完善优化目标，并在日后的工作中围绕审计目标有序开展工作，避免审计工作目标不明确带来的无所适从。

2. 重视审计机构的独立性

在聘用审计机构及审计人员的时候，要提前进行背景调查，看拟聘用机构是否与管理层或是公司的高管有关系，如果有关联，应落实回避制度，保证聘用的审计机构和人员的独立性，以确保审计工作的正常进行。 另外，与审计机构的签约年限也应在一定的规定范围内，即3 ～5 年，对超过时间仍不更换审计机构的公司，应调查原因，按规定进行处罚，如果短期内频繁更换审计机构，相应的部门应给予重视。 比如福建 JS 公司，在计划收购连城 LH时，短期频繁更换审计机构，在2014 年9 月到2015年1 月间，短短5 个月换了3 所审计机构，最后选择了利安达会计师事务所，后经查实，福建JS 在《重大资产重组报告书(草案)》中存在虚假记载，而在审计过程中，利安达违反《中华人民共和国国家审计准则》相关规定，未做到勤勉尽责，导致最终出具的审计报告存在虚假记载。 因此对短期内频繁更换审计机构的公司应高度重视，调查原因。

3. 提高审计人员的能力

在审计机构进行年审的时候，应事先了解审计人员的具体情况，是由专业人士还是其他部门的兼职人员或者实习生构成，针对不同身份人员合理分配审计工作。 对缺乏相关经验的审计人员或者实习生，可以通过开展岗前培训等方式，提高审计人员的业务能力，确保审计工作的准确性和专业性。 而且要在人才培养中渗透风险意识，提高相关人员对风险的重视程度。

(二)对上市公司的建议

1. 加强企业内部控制

完善的内部治理可以防范财务舞弊。 第一，改善不合理的股权结构。 前面提及“一家独大”的股权结构会忽略中小股东的利益，致使中小股东缺乏话语权，因此要避免不合理的股权结构。 我们可以采取引入多元化投资主体等措施，使控股股东的持股比例分散化，彼此之间相互制约，不忽视任何一方的利益，平衡发展。 第二，合理加大独立董事的比例。 比例合适的独立董事在一定范围内可以有效监督公司的决策，并能预防发生控股股东占用资金等现象。 第三，加强内部控制。 我们可以从体系的建设上着手，先加强反腐败机制的构建，防止内部人员勾结，避免雇佣“家族化”的董事来治理公司，对公司治理体系的完善，应该尊重专业咨询机构和职业经理人的意见。 第四，强调遵守公司规章制度的重要性。 一方面，公司应严格控制各种审批程序，不能忽视或者简化其中任何环节；另一方面，需要公司从上至下都参与其中，促进其良好运行。 第五，可以适当加大审计委员会的实权和话语权。 将内部审计部门的负责人纳入审计委员会成员，可以从根本上强化审计委员会与内部审计的紧密连接，有效保证审计委员会治理渠道的畅通。 让审计委员会真正有权力对公司进行监督，可直接与董事会进行沟通交流，降低被架空或者削弱的可能性。

2. 重视会计准则及相关制度

第一，公司可以开展财务会计方面的培训学习，使得高管及全体员工对会计准则有更加深入的学习，避免犯“两本账”以及本年销售收入在下年确认等基本错误。 第二，对会计政策变更，可以出台规定适当地限制会计政策变更的情况。 比如规定公司在什么情况下不能进行会计变更，从根本上制约公司利用会计政策变更谋取不当利益，有效减少公司篡改数据的可能性。

3. 出台预防性相关措施

公司可以采取一些预防性措施并严格执行，降低公司发生问题的风险性。 例如:遵循不相容职务分离的原则、建立财务强制轮岗制度、关键岗位强制休假制度、加强内控制度建设、重点事项组织审计等，这些措施严格执行，可以有效降低企业财务风险和内控风险。

四、 结语

鉴于年审过程中上市公司存在的问题，以上只是通过各种案例所披露出来问题进行的总结，仍有一部分问题上市公司未能暴露出来，但通过以上内容，让我们知道其重要性仍不可忽视，应积极进行防范和控制，无论是审计机构还是上市公司，都应重视员工的素质及能力，加强对自身的管理，完善公司的会计体系和内部控制体系，对违法行为或是虚假报告欺瞒其他利益相关者的行为都应严惩不贷，只有严格要求才能减少相关问题行为的发生，营造良好的会计环境，促进公司未来健康发展。