关联工程开展联合结算审计实操解析

◆李治国/浙江省温州市审计局

工程结算既是建设管理方控制工程造价的重要环节，也是保障施工单位合法权益、维护社会稳定的重要手段。当前，由于施工单位报送的结算资料真实性难以核实、施工过程信息不对称、跟踪审计单位履职不到位等原因，单一工程项目的结算审计往往难以将虚报工程量和材料价格、不合理索赔等问题审深审透审到位。本文所述的关联工程是指在外部环境条件一致或接近的一定区域、相近时间内实施的同类别工程。对这类工程开展联合结算审计，可以从比对中较快地发现工程项目造价差异度大的子项或部位所在，进而深入分析查证造价差异产生原因，找出症结所在，从而去伪去虚去假，让审计结果更加存正存实存真，提高审计效率和质量，控制工程造价，避免国有资产流失。

案例一：对平面交叉的道路工程开展联合结算审计

当前，施工范围重叠的工程较多，如两条新建道路（公路）形成十字交叉等，以往结算审计人员时常会忽略对重叠范围内工程量审核，施工单位趁机多报的问题时有发生。对该类关联工程开展联合审计，通过对比各个施工单位提交的结算送审文件，发现重复申报工程量、重复结算工程价款问题，可以避免不必要的投资损失。

某市新建南北向道路工程C和东西向道路东延工程D，建设单位分别为市城投和开发区建设集团，两个工程在一个月内相继开工，由两家施工单位分别施工。根据施工图设计文件，两条道路交会形成十字形路口，十字路口范围内重叠施工项目包括路基、路面施工及顺接段沥青路面调平、新建雨污水管道及排水口、增设标志标线等。审计部门对上述两个关联工程开展联合结算审计时，发现工程C与工程D的施工单位提交的工程结算材料中均按整个工程线路全长计算工程量，造成工程造价重复计算。经调查取证，确认D工程施工单位只承担了十字路口沥青路面调平，其余工程由C工程施工单位实施。最终按实对虚报工程款予以扣回，共计节省投资200万元。

案例二：对同期施工的工程开展联合结算审计

当前，部分地区造价信息编制不够完整，部分工程原材料价格缺失，让施工单位报价时存在“操作空间”，客观上增加了工程结算审计难度。对于同一时间段实施的工程项目，通过比对同期同类或相近工程的材料报价，可以基本确定施工当期材料市场价格范围区间，有效打击部分施工单位恶意高报材料价格的问题。

某城市轨道交通建设工程A,施工图纸要求对主体结构顶板以上1米以内采用粘土回填压实，招标清单子项“土方回填（借土）”投标综合单价不包含粘土材料费用。因粘土材料价格并没有列入当地造价信息，难以直接确定。A工程施工单位报送的结算送审文件中称周边粘土价格大涨，达到42元/m3，合计采购粘土96780m3，总价406万元。该补偿申请得到了监理、建设单位认可。

审计部门对A工程与同期施工的公路工程B实施联合结算审计，发现B工程下属某标段招标清单包含“土方回填”子项，施工单位提供的《分项工程预算表》显示，粘土材料单价为26元/m3，采购时间与A工程接近。票据显示，B工程粘土材料供应商与A工程相同。深入审计发现，A工程施工单位虚报了粘土材料价格，考虑A、B工程运距差异，按照30元/m3结算A工程粘土材料费，扣回工程费116万元，核减率28.6%。

案例三：对同一施工单位在同行政区域同时承揽的工程开展联合结算审计

施工配套临时设施和过渡工程(施工便道、项目部、混凝土拌和站、钢筋加工厂、混凝土构件预制厂等）是保证工程按期建成的必要条件。因自身原因延误工程进度，而增加施工配套设施和设备投入并要求补偿，在工程建设尤其是“献礼工程”“形象工程”中比较常见，分析该类索赔的合理性，是控制工程造价的一个环节。对于同一施工单位承揽的工程，通过比对招投标文件和送审结算资料，可以较好地界定施工配套临时设施和过渡工程扩建原因及索赔要求合理性，提高索赔审核精度、准度、公正性。

某市区高架工程，架设梁板时间晚于计划工期节点，为按期完工，施工单位扩建预制梁场，并要求补偿。原预制梁场占地19亩，投标报价383万元，设36个生产台座。扩建梁场新增用地9亩，增设台座18个，日产梁能力提高50%。施工单位要求补偿原投标报价的50%，即192万元。

根据该施工单位报送的结算资料，审计人员确认扩建部分梁场日产梁能力大于监理、业主方要求。走访现场发现，部分预制梁板尺寸与上述市区高架工程施工图不一致。翻阅该工程施工期间市区公路工程招投标记录，审计人员发现扩建前数月，该施工单位中标同行政区域一省道工程。经核对梁场施工日志，发现扩建部分的梁场同时为市区高架工程、省道工程供应梁板。进一步调查表明，上述市区高架工程原梁场规模能力与投标文件《施工组织设计》章节一致，产梁能力满足施工总体进度计划要求，工期延误原因是施工单位部分队伍进场时间晚于计划时间节点，因此不予补偿。

上述三个案例虽然不是审计部门开展关联工程项目联合审计发现的全部问题，但仍然具有一定的代表性和典型意义，通过对以上三个案例的粗略分析，可以得出以下结论。

（一）实施关联工程项目的联合结算审计，能够从工程建设项目（包括子项）投资报价的比对中，迅速发现异常。针对异常，通过调查取证，对照规定规范标准，综合研判，找出问题的症结所在，为科学得出审计结论提供支撑。

（二）关联工程项目联合审计的实质是将对比分析法拓展应用，是审计方式方法上的创新。通过同期可比的项目、材料、结构发现造价的差异，具有发现问题“早”“快”“准”的特点，能够查漏补缺，发现单一工程项目审计中经常被忽略的问题，是一种值得探索和推荐的审计方法。当前，面对特种材料、特种结构、结构造型特殊或采用新技术等开展数量较少的工程项目，部分地区尤其是二三线城市审计人员缺少从业经验，难以对结算造价实现有效审计。实践经验表明，对该类关联工程项目开展联合结算审计可以有效提高审计效能。在当下，要提高关联工程联合审计的效果和效率，关键还是要加快工程项目审计数据库的建设，通过大数据技术，为科学关联比对提供条件，同时配合使用其他审计方法，以更好实现工程审计高质量发展。

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