制造业企业目标成本管理探析

作者简介：周孔德，（1978.11.12），男，汉，浙江省台州，本科，中级会计师，注册税务师，研究方向：成本管理、内部控制。

摘要：在我国经济新常态背景下，企业之间的竞争日趋激烈，制造业企业需要思考如何在质量得到保障的同时达到经济效益最大化，实施科学有效的成本管理方式。目标成本管理近年来被越来越多企业所应用，目标成本管理工作能帮助制造业企业优化成本管理工作，实现企业的发展目标。制造业企业在经营的过程中，要投入一定的成本，包括资金、人力等方面的成本，并通过商品的销售获取效益，实现企业发展目标。制造业企业在开展生产工作时，如果投入的成本过高，甚至高于预期收益时，企业就无法获得正常的收益，甚至产生亏损，不利于企业实现健康发展。在制造业企业竞争日趋激烈的背景下，企业需要认识到改善自身的成本管理水平才能实现降本增效，促使企业实现文件目标。制造业企业的目标最终是实现企业的发展战略，因此在发展过程中要根据自身的经营情况制定科学的发展目标。目标成本通过一系列管理举措，将企业的成本控制在合理范围内，保障企业获得理想的效益，因此目标成本管理对制造业企业而言至关重要。本文针对制造业企业目标成本管理的问题与成因进行分析，在此基础上重点探讨了目标成本管理优化方式，希望通过本文研究提高制造业企业目标成本管理水平。

关键词：制造业企业;目标成本;成本管理

引言：近年来我国经济下行压力不断加大，制造业企业发展压力不断加大。目标成本管理作为贯穿于企业各环节的管理方式，强调的是对企业各环节成本的全面管理。目标成本管理的实践证明，企业只有将成本管理的视角放到生产经营的全过程，才能显著降低成本。目标成本管理要求企业的全员参与，通过目标成本管理能够显著降低企业的成本，增加企业的盈利水平。但是当前我国企业的目标成本管理应用还处于初级阶段，目标成本管理各环节缺乏内部员工必要的参与，过于注重对生产阶段成本管理，对研发设计等阶段成本管理的重视性不足。制造业企业应该认识到，在产品设计阶段已决定了大部分的成本，并且采购、销售等阶段的成本也对企业成本产生较大影响，只有实现对企业各环节目标成本的控制，才能切实提高企业的成本管理水平。企业在未来发展过程中，也需要注意到自身在成本管理中的问题，优化自身的成本管理体系，建立有效的成本管理体系，以帮助企业在激烈的市场竞争中占据有利地位。

1相关概念

目标成本管理是企业制定成本管理策略的过程，目标成本和企业的市场竞争紧密联系，如果缺乏目标成本管理体系，那么企业将难以在日趋激烈的市场竞争中获得生存与发展。企业在开发新产品之前，要先分析企业利润计划，要确定企业预期需要达到的市场份额和利润目标，并对产品销售的可行性进行研究。在这一阶段企业需要综合考虑消费者的需求和企业产品未来的市场竞争力，判断产品开发的可行性。若产品开发是可行的，那么就需要将产品的构思付诸实践，进入生产与研发阶段。在产品生产研发结束之后完成产品的销售，并加强售后服务，按照消费者的反馈意见进一步改善产品的质量。企业需要制定具有竞争力的市场价格，制定价格这一阶段是目标成本管理的关键环节。通过目标成本管理的过程能够确定一个可被消费者接受价格，并制定目标利润，目标利润明确之后确定企业的目标成本。目标成本是由可接受市场价格扣除目标利润后得到的。企业在研发新产品之前，就要制定目标成本管理的规划，根据产品策略分析企业利润计划，并以企业的产品策略为起点，分析企业产品预期达到的利润和市场份额，綜合考虑市场竞争情况以及消费者的需求，在分析产品设计的可行性之后，对产品进行设计开发，将产品的构思付诸实践，最后在产品的生产销售阶段，需要通过考虑产品的市场方式与消费者意见，为下一个周期的产品设计提供支持。目标成本管理是根据企业的经营目标，在成本预测的基础上实现对目标成本的分析与落实，将产品的成本由传统的时候管理转向事前，形成全方位的成本管理体系，对改善企业竞争力有着重要的作用。

2制造业企业成本控制存在的问题与成因分析

2.1制造业成本控制存在的问题

企业只有加强对成本的控制，才能获得预期的利润。制造业企业在各阶段都需要加强对目标成本的管控，但是很多企业的目标成本管理不理想，主要体现在以下方面：

第一，研发设计阶段对成本的认识不足。研发阶段决定着企业后期投入的成本。企业在研发成本控制中没有充分考虑产品的性价比，在生产过程中投入的成本没有站在客户的角度开展设计。

第二，采购成本控制存在问题。采购成本作为成本管理中的重要部分，制造业企业的采购成本占比较高，但是很多企业的采购管理不当，认为控制采购成本等同于降低采购价格，忽略了和供应商的长期协作，没有和供应商建立战略合作伙伴关系，使得库存等方面的成本增加。

第三，生产阶段成本存在问题。部分企业在生产阶段没有注重材料的利用效率，部分企业的企业将边角料直接丢弃，没有考虑其他方面的用途，导致产品在生产过程中成本增加。

第四，营销及服务阶段的成本存在问题。服务成本是企业总成本的组成部分，传统的管理工作没有建立服务成本理念，认为完成销售就完成了对客户的服务。在当前企业的市场竞争日趋激烈的情况下，制造业企业只有加强对客户的服务，才能树立品牌形象。

2.2制造业成本控制问题的成因

第一，成本控制的观念较为落后。很多企业对成本的管理过度强调对生产成本的控制，忽视了事前管理，也没有应用新技术、新工艺优化对成本的控制，不利于企业的长远发展。

第二，成本控制目标较为片面。传统成本控制的目标是减少产品生产环节的资金耗费，忽视顾客的价值，没有站在客户角度满足顾客的要求，不利于帮助企业在竞争中获取优势。

3制造业企业目标成本管理优化

3.1目标成本的制定

目标成本管理主要分为目标成本的确立阶段和控制阶段，本文对这两个阶段进行论述：

第一，目标成本的确立阶段要开展市场调研，分析企业产品的定位以及消费者需求，在充分了解消费者想法，掌握市场偏好的基础上，分析竞争对手的情况，并对企业的产品进行调整，改善企业的竞争力，接受消费者反馈的意见，根据消费者要求优化产品。在此之后，考虑企业的产品组合，并确定企业预期的利润，以此确定企业的目标成本[1]。

第二，目标成本的控制。首先，需要将目标成本管理的要求分解到具体的管理环节，目标成本的分解难以非常细致，但也不能分解得过于粗糙，需要尽可能细化成本责任，落实目标成本控制、分析、考核的要求。其次，需要估算产品的成本，将市场调研、产品研发、生产销售等环节相衔接，分析整个价值链的成本体系，为产品设计阶段的成本分析提供依据。再次，目标成本管理过程中，企业需要充分考虑各环节的成本，需要考虑从市场调研到报废整个阶段的成本。最后，目标成本管理贯穿于企业成本的各阶段与全流程，目标成本管理能够帮助企业分析目标成本是否存在差异，针对差异制定解决对策。目标成本管理中的各项工作相互衔接，形成完整的体系。

3.2研发阶段目标成本优化

企业的生产制造阶段只能够通过降低损耗和提高效率来改善企业的成本，因此研发设计阶段是目标成本管理工作的重要阶段，需要通过优化研发设计阶段对产品的各类功能开发，帮助企业实现研发设计阶段的成本控制。企业要将价值链所发生的各类成本都充分考虑到其中，实现对企业经营全过程的成本管控，体现目标成本管理的控制思想[2]。企业产品设计阶段的目标成本控制，要求设计人员通过图纸的成本分析，实现控制成本的目标，充分分析各方面因素对成本产生的影响。在研发设计过程。可以采用价值工程法，在降低成本同时提高产品功能，分析企业的主要功能与效用，实现效用和成本之间的平衡，从而在总效用不变的情况下尽可能优化产品的功能，降低企业的成本。在保障质量不变的前提下，采用新材料、新工艺等方面实现成本控制目标。在目标成本确定之后，需要将目标成本分解为具体的指标，落实到具体的成员，让企业内部成本管理责任得到细致划分。企业的目标成本管理体系责任明确到个人之后，再确定具体的成本指标，以此编制成本预算，实现对成本的统筹管理，通过做好成本核算工作，建立预算委员会，由企业内部的管理层根据企业的目标利润及企业的生产管理情况制定目标成本，并根据成本预算提出降低成本的方案。通过上下结合的方式调动基层员工参与成本管理的积极性，并由企业管理层对成本管理进行统筹，确保成本管理得到全员参与[3]。

3.3采购阶段目标成本优化

企业在市场调查过程中，需要分析供应商价格的合理性，结合企业的预期利润确定合理的目标采购价格。企业在与供应商谈判时，根据企业的采购计划制定合理的采购成本目标，对不同采购商品目标进行分析，在判断企业历史财务数据等方面的基础上，尽可能使企业的实际采购成本小于或等于企业的目标采购成本。

企业首先要分析所需要生产的产品目标成本，并分摊到具体的材料上，对于不同材料的成本控制要求进行明确，要求企业内部的采购部门对材料的采购成本和目标成本进行深入分析与对比，实现目标成本预期的管理要求。采购环节的目标成本一经确定之后不能随意更改，因此采购部门需要针对各项材料的采购价格进行合理分析。目标成本作为约束采购价格的关键指标，采购环节需要充分体现目标成本管理的思想，对企业的采购全流程进行监督与分析，当发现成本存在差异时，需要对相关差异明确原因，制定解决措施，避免资源浪费等问题，并在采购成本控制的过程中健全对材料的内部控制机制，加强对供应商的档案管理和准入机制，形成对供应商更为全面的评价体系，以竞争性谈判、公开招标等方式选择供应商，加强采购成本的控制水平。

3.4生产阶段目标成本优化

生产阶段的成本控制主要是对生产环节投入的人力、物力进行全面的控制。生产阶段的成本控制是传统成本管理工作的關键环节，目标成本视角下设计阶段已经基本决定了后续的成本，生产过程的成本控制要求实现对生产效率的控制，并且避免材料浪费的问题。企业需要对材料的领用、发料等进行全面控制，建立定额领料制度，通过控制材料耗用量，避免材料被浪费的问题，对节约材料的责任人予以奖励，浪费材料的责任人予以惩罚，提高生产环节各责任主体对材料使用效率的关注[4]。同时企业需要在生产过程中将材料剩余的边角料用于生产辅助产品，减少边角料的浪费。在提高材料利用效率的同时，降低了企业的成本。此外，企业需要定期对各类材料进行盘点，建立合理的盘点机制，针对盘点发现的问题及时予以奖惩。最后，企业在生产阶段进行成本控制时，不仅要实现对材料的控制，还需要提高人工工作效率，通过提高员工工作效率能够减少单位产品的劳动消耗量，使得企业的整体成本下降。企业要提高劳动生产率，实现对企业生产工作的优化，从而在降低生产成本的同时保障生产的质量，控制次品率、废品率，避免不必要的成本，并减少在未来由于产品质量不过关导致返修等方面的问题。

3.5营销阶段目标成本优化

企业在服务方面所付出的成本越高，客户也能够获得越高的满足度。企业的营销方面的成本要充分考虑售后服务，售后服务是企业向客户提出的承诺，同时服务成本的增加也能够促使企业提高市场占有率。因此企业既需要将成本支出控制在一定范围内，又需要提高客户的满意度。服务成本如果过高，那么会造成资源浪费，不符合成本效益原则，但是服务成本过低又会降低客户的满意度。因此企业要在成本可控的范围内尽可能提高服务质量，在吸引客户的同时促使客户主动消费，吸引顾客购买企业的产品。企业只有在限制成本之内为客户提供最为高效的服务，才能达到对成本控制的效果，否则可能会使企业产生损失。

3.6目标成本的考核优化

企业需要按照目标成本控制的原则，对企业的各项成本进行层层分析，通过成本分析能够对各责任主体开展考核，根据采购、研发、生产、营销等各部门的工作职责，明确具体的管理要求，并针对各部门进行适当奖惩，以促使企业实现成本控制的目标。目标成本的考核有利于根据成本管理活动进行奖惩，从而全面总结企业的经验和教训。对于成本进行考核，要让全体员工认识到成本管理工作的重要性，保障目标成本的实现[5]。企业的财务部门要对基层人员开展定期的考核，各基层人员也需要通过考核将成本执行的情况和个人利益相结合，实现权责利对等，将个人绩效和目标成本管理相结合，从而主动参与到目标成本管理过程中。企业对于完成目标成本管理任务的人员予以奖励，对于造成成本超支的责任人予以惩罚，以奖惩结合的方式改进成本考核的水平。最后，企业需要认识到考核不应该仅停留在报酬方面，还需要与员工的晋升挂钩，让全体员工主动参与目标成本管理活动。

3.7加强各部门协作

目标成本并不是某个部门的工作，需要企业内部各部门协调配合。各部门在不同阶段都需要明确自身的目标成本管理任务，因此企业的各职能部门需要相互协作，共同完成目标成本管理的要求。企业要认识到目标成本管理涉及到采购、生产、销售、研发等各部门，要求各部门及时提供各类信息，为管理层对目标成本的监控提供支持，并针对目标成本开展过程中的问题不断优化，分析目标成本管理优化的方法，调动全体成员开展目标成本管理工作的积极性。在传统的成本管理活动中，往往是在产品设计之后才开展成本管理。目标成本管理视角下，成本管理的参与者不仅要求研发设计部门参与，还需要企业内部各部门充分参与，实现各部门的通力协作，并针对目标成本执行的情况进行定期分析反馈，针对成本管理中可能遇到的各类问题不断探讨解决措施，从而改善目标成本管理机制，调动全体成员参与目标成本管理工作的积极性，帮助企业达到既定的目标利润。例如产品的设计阶段，采购部门就需要将各零件设计的构思及目标采购价格和供应商沟通，与供应商协商价格。如果供应商能在保障质量与交货速度的前提下符合企业的目标价格，那么企业就可以和该供应商建立长期合作。

4结语

企业开展各项生产经营活动目标，是通过最小的成本支出获取最高的经营效益，帮助企业获取成本优势。因此企业需要加强对成本的控制，帮助企业分析管理工作中的不足之处，通过目标成本管理机制弥补传统成本管理的弊端，更多考虑企业的各项成本管理工作，关注市场的供求关系，制定更为合理的成本控制机制。本文对制造业成本控制的问题与成因进行探讨，并在此基础上提出了构建目标成本管理的措施，认为企业开展目标成本管理是制造业企业实现成本控制的有效方式，制造业企业在未来发展过程中需要认识到目标成本管理对自身发展的重要性，并对企业的各环节管理工作进行优化，实现对目标成本管理方法的创新与完善。

参考文献

[1]王睿琨.企业经济管理中的目标成本管理应用分析[J].大众投资指南，2020（21）：163-164.

[2]张妍.企业管理中目标成本管理的应用研究[J].企业改革与管理，2021（05）：114-115.

[3]李赞.目标成本管理在企业经济管理中的应用[J].中国市场，2021（05）：115-116.

[4]江梅.企业经济管理中目标成本管理的应用研究[J].中国集体经济，2020（32）：44-45.

[5]李文婷.目標成本管理在企业经济管理中的运用研究[J].农村经济与科技，2020，（20）：167-168.