在RCPE条件下企业的税务筹划和相关建议

摘 要：2020年11月15日，再历时长达8年的谈判，区域全面经济伙伴协定RCPE正式的签署了，这不仅仅是对东亚区域经济合作来说是对动因区域经济合作来说是具有里程碑意义的一件事，更是多边主义以及自由贸易的胜利。RCPE各个成员国相互承诺10年内将关税降低至零，并且相关的减让应立即降低到零关税，如此大幅度地关税调整必然会对企业的进口货物的价格以及进口货物的增值税产生影响，进而影响到企业的总体税负水平，文章对企业在RCPE的条件下如何进行税收筹划进行了分析。

关键词：税收筹划 RCPE关税 主要方式 建议

中图分类号：F810

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2022）01-111-02

一、引言

RCPE是由东盟十国发起的，并且邀请中国、日本、韩国、澳大利亚、新西兰、印度共同参加，旨在通过削减关税及非关税壁垒，建立统一市场的一个自由贸易协定，但是在谈判的过程中，印度还有一些关键问题没有协商完全，将在这些问题得到圆满解决后再决定是否加入。

RCPE总体包括20个章节，包括自由贸易协定的基本特征，货物贸易、服务贸易、相关投资准入以及其他相关的规则。总体涵盖电子商务、知识产权、竞争政策以及政府采购和其他有关中小企业的内容。在货物贸易方面，各个参与协议的成员国将要把开放水平达到90%以上，在投资层面，以负面清单的形式进行投资准入的谈判，通过这种形式，在不断开放的基础上维护协议国国内的资本市场秩序。各个成员国相互承诺10年内将关税降低至零，并且相关的减让应立即降低到零关税。

RCPE被外界看作是全球最大的自由贸易协定，首先，RCPE涵盖的人口将近22亿人，约占世界总人口数的30%。其次，参与协议的15个成员国的GDP高达25.6万亿美元。占世界经济总量的29.3%，RCPE的成员国区域内贸易额达到10.4万亿美元，达到了全球贸易总额的27.4%，至此，我们可以看出，RCPE是当今最具活力的经济区域合作协议之一。除此之外，RCPE协议还会对我们的生活带来重要的变化：我们购物将会变得更加便宜，将会有更多国家的优质消费品以更低的关税进入中国市场;国内居民旅游将会变得更加方便，人员的流动将会变得更加自由，居民出国将会变得更加便利;企业的外贸活动将会更加安心，区域内统一规则体系形成，将会有效降低经营成本，减少企业经营所面对的不确定风险。最后，RCPE将会使得投资变得更为高效，区域外的投资者进入一个国家，就意味着要进入整个区域的国家，市场的空间属性将会得到大大地延长。

二、文献综述

税收筹划这个词最初是在美欧等一些发达资本主义国家产生的，在20世纪80年代，美国注册会计师协会（AICPA）对于税务筹划给出了定义：稅务筹划是给纳税人个体，第三方为实现一定的企业目标或者为了达成某项协议而制定特定的纳税计划或对特定的纳税方案提供和发表相应的意见。

在1992年，以Scholes为首的学者们创建了有效的税收筹划理论，对于与纳税相关的各种成本因素：纳税成本、非税成本等进行了研究，并同时以显性税收成本和隐形税收成本为基础对纳税成本和非税成本进行了对比研究。并在20世纪90年代末，他们将理论继续发表，并发表了税收筹划量化的观点，在这观点中他们全面研究了财务、企业管理策略和税收策略等三个方面之间的相互作用，同时围绕着套利和组织方案等进行分析，并在这些分析的基础上得出结论。

萨缪尔森在其研究中认为，在推进纳税的环节中必须要在合乎法律的基础上进行，而不是狭隘地考虑如何去避税。N.J.亚萨斯威在研究中认为纳税主体需要对自身的经济活动进行更加科学地安排和设计，这样才能获得更多的税收优惠。Myron在其著作《税收战略》中通过对契约论的立场围绕企业财务以及经济战略的关联研究进行深入分析，随后创建了有效税收筹划理论，并将纳税主体的收益最大化视为目标。

三、税收筹划的主要方式

税务的筹划和规避主要有五种方式，主要是节税筹划、避税筹划、税负转嫁筹划，涉税零风险筹划和相关的偷、抗、欠税。这五种方式的法律性质和风险不同，国家对其态度也不尽相同。

节税筹划主要是利用税收优惠政策来使得企业的税负减轻，一般来说，会获得税收优惠的行业都是国家支持发展的行业，促进这些行业的快速发展是国家税法立法意志的体现，对于企业采用税收优惠政策来实现税收筹划的行为国家是大力提倡的，其纳税风险也是最低的。

避税筹划主要是企业运用相关的税法漏洞来实现不交税或者少交税的目的，企业进行避税行为短时间内对企业有利，但是会导致国家税款的流失，这对国家税收是相当不利的，所以对于企业的避税行为是不提倡的，而且企业的避税行为也是违背税法的立法意图，随着税法的不断完善，以企业的避税规划也是不会长久的。

税负转嫁筹划，这是增值税纳税筹划的重要点，增值税作为一种流转税，相对于流转税和资源税之类的税种，具有良好的税负转嫁的优势，这导致了在增值税税务筹划时，税负转嫁的筹划被广泛使用，税负转嫁作为一种客观的经济活动，通过调整价格来实现税负的转嫁，对国家实际的税收不会产生不利影响，所以，国家对于税收转嫁也采用的是不干预的政策。

涉税零风险筹划主要是通过及时纳税申报和足额缴纳相应的税款来避免税收风险的行为，纳税人及时和足额地纳税不仅仅是纳税人应尽的义务，这还有助于国家及时和足额地收取相应的税款，所以国家对于涉税零风险筹划是采取鼓励的态度，这本身也是与税法的立法意图相同，有助于保持市场竞争的活性，也是我们在税务筹划过程中广泛使用的一个筹划方式。

四、RCPE条件下企业的税收筹划

在RCPE条件下，企业最佳的税收筹划方式就是节税筹划和税收零风险筹划，利用RCPE协议提供的税收优惠政策来决定自己的原材料购买和相关的产品出售。RCPE协议中要求各成员国相互承诺10年内将关税降低至零，并且相关的减让应立即降低到零关税。我们知道进口商品增值税应纳税额的计算是应纳税额=组成计税价格×增值税税率，而组成计税价格=关税的完税价格+关税+消费税，因为RCPE要求成员国不断地将关税降至零，关税的降低必然会使得应交增值税减少。举一个例子，假设在中国的一家外贸企业从澳洲进口100万元的羊毛皮（4302199090），所适用的最惠税率为10%，所使用的增值税为13%，我们可以通过公式计算出应交的关税为100000元，应交的增值税为143000元，有增值税所产生的城市维护建设税和教育费附加为14300元，由进口羊毛皮所产生的总体税负为257300元。在RCPE条件下，由于各国关税降至0，所以我们可以计算出应交的增值税为130000元，由此计算的教育费及附加为13000元，由进口羊毛皮所产生的总体税负为143000元，增值税税负降低了将近10%，总体税负降低了79%。如果该企业把羊毛皮加工再复出口，总体的税负降低的比例同协议内出口所在国最惠关税税率或者基本关税税率相同。

在PCRE条件下，企业从协议国进口应税消费品，所承担的税负也会明显地下降，同样，我们还是以从澳洲进口的葡萄酒（2208200090）举例，从澳洲进口的葡萄酒的价格约为210元每升，最惠国关税税率为5%，消费税为从价和从量符合计征，从量税率为0.912元/升，从价税率为20%，假设国内的A公司从澳洲进口50升红酒，在不享受政策优惠的情况下，承担的总体税负为5124.34元，在享受RCPE政策的条件下，企业承担的总体税负为4382.78元，税负降低了16%，显然采用RCPE对企业进行税收筹划可以为企业带来更多的节税收益。

五、在PCPE条件对企业进行税务筹划的相关建议

（一）在ERP的基础上建立完善的业—财—税融合体系

ERP系统是企业资源计划（Enterprise Resource Planning），主要是指以信息技术为基础，并且集信息技术与先进管理思想于一身，以系统化、逻辑化的管理思想，为管理层进行决策提供了完善的管理平台。它在管理方式和决策方式上跳出了传统企业边界，从供应链出发不断地优化企业的资源以及现代企业的运行模式，反映了市场对企业合理调配资源的要求。它对于改善企业业务流程、提高企业核心竞争力具有显著作用。

企业可以通过ERP系统建立一套完整业—财—税融合的信息化体系，对企业风险进行集中统一管理，对纳税风险实施集中管控和对纳税行为进行大数据分析。以简单化、分享化、专业化、标准化为企业的业—财—税EPS建设标准，确保税务数据真实完整有效，抵扣和缴费信息能够实现及时、通用和共享。将相关的应用集成并实现“五个一”的目标，即一键开票、一键申报、一键对账、一键清算和一键缴纳，同时将税务管理所需要的信息以标准化及规范化的形式通过ERP在企业内部流通和共享，让企业的纳税筹划和税务管理人员时刻掌握一手数据，使得做的每一笔业务都可追溯、每一项税收内容可检查、每一项涉税事项处理都按照税法的规范进行处理。

面对新的环境下以及会计和税务信息化的前提下，企业需要更加关注业—财—税ERP体系的建设，业—财—税融合的ERP体系可以帮助企业进行税收零风险筹划，对税收优惠产生的进项税额及时地进行抵扣，出口退税及时进行办理，对应纳税款及时缴纳，这样可以使得企业避免因为未及时纳税所导致的滞纳金和相关的税务处罚，如纳税信用等级降低、罚款等。从而使企业运行更加稳定。

（二）保持相应的政策敏感度

大多数企业进行税收筹划主要是通过节税筹划、税负转嫁和税务零风险筹划的方式在合法合规的前提下实现减少税负的目的，避税行为虽然法律没有禁止但是会承受较大的税务风险，而涉税零风险筹划本身的目的就是为了尽可能地降低税务风险，并不能够实现实际的税负减少，而相关地偷漏税本身是税法和国家法律法规不认可的行为。所以，为了获得最大节税收益，企业需要保持政策的敏感性，及时关注国家对于特定行业的税收优惠政策，并通过建立集中的税务分析程序，实现对国家政策的追踪和应用，这表现在对相关的税收优惠资产的追求，及时按照相关的政策向税务机关申请税收减免，从而实现企业的税收筹划的目的。随着中国不断地加入RCPE等国际性区域经济组织，随着相关国际环境发生重大变化，我国的相关税收优惠政策也将会发生比较大地变化，这需要相关的企业保持政策的敏感性，及时发现及运用税收优惠政策，从而促进企业的发展。

（三）企业重视税收筹划人才的培养

人才的工作能力是企业参与市场竞争的决定性力量，这就要求企业在税收筹划阶段应该充分地认识到人才的作用，但是现在的实际情况是目前大多数中小型财务人员受到传统的财务观念影响很重，较为轻视税务筹划的作用，在开展税务筹划工作时进行得不够全面，使得筹划方案无法满足企业的经济发展需求，这很容易导致相应的税务风险，在新的条件下，企业可能会面对着剧烈变化的税务环境，這导致了企业对高质量的税务人才的大量需求，所以企业要注重对税务人才的培养。

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（作者单位：新疆财经大学会计学院 新疆维吾尔自治区乌鲁木齐 830000）

[作者简介：王宸（1996—），男，浙江湖州人，新疆财经大学会计学院，研究生，研究方向：公司财务与会计。]

（责编：赵毅）