铁路建设公司税收筹划问题及对策

■张谨

一、税收筹划概述

1.税收筹划的目标。

（1）税负最小化。

我国税法的主要特点之一是强制性，在强制性下任何纳税人在市场经济中发生的任何经济业务都要按照税法规定按时、足额的缴纳税款，企业通过合理科学的税务筹划可以减少缴纳一部分税款，实现税负最小化的筹划目的。

（2）保持相关利益者之间的权益平衡。

市场竞争的主要参与主体是企业，为了保证企业的长期可持续发展，就必须保障与其相关利益者之间的利益均衡，其中可以通过全面、科学合理的税务筹划来保证企业与利益者之间的稳定和谐关系。

（3）企业价值最大化。

企业是市场经济的主体，企业生产经营的基础目标之一是实现税负最小化，从企业长远发展战略的方面来看，要避免出现短期行为，选择正确的经营决策来完成经济价值最大化的最终目标。企业总可以通过合理的纳税筹划、优化生产流程、强化内部管理等方法来实现企业价值最大化，其中企业在开展税收筹划工作的过程中，可以为了避免获取短期利益而选择长期利益的税务筹划方式，能够促进实现企业价值最大化。

2.税收筹划的特征。

（1）筹划性。

企业在开展税收筹划工作的过程中的重要特征之一是事前筹划，对可能发生的经济业务，企业必须要对其进行科学合理的税收筹划，事前筹划原则属于一种预测性的，通过事前筹划可以预估税务筹划工作中可能发生的风险，企业可以对税收筹划方案进行适当的调整和改进。

（2）合法性。

合法性是税收筹划工作的一个基本特征，企业在开展税收筹划工作的时候要在我国相关法律的允许范围之内，建立健全现有的财务会计制度和经济制度，保证税收筹划资料的完整性和真实性，并不能通过不合法行为来开展税收筹划工作。

（3）目标性。

企业在开展税收筹划工作的过程中要制定一个明确的目标，具体说是税务筹划工作要达到一个什么样的目标，需要从企业所处行业、适用税率和纳税税种等方面来制定税务筹划目标。

3.铁路建设公司开展税收筹划的重要性。

（1）有利于资源和项目结构调整的合理配置。

铁路建设公司开展税收筹划能够对项目投资规模、结构、融资等方面做出合理的调整，这样能够适应享受优惠税率的政策要求，能够实现对项目和资源的合理配置。

（2）有利于节约企业的费用成本。

铁路建设公司收入与成本之间的差额是利润，其中税款属于收入的一个减项，能够促进企业利润最大化目标的实现。通过事前对经济业务活动的合理安排，能够在合理合法的前提下实现降低税负的目的，能够大大降低铁路建设公司的建设成本。

（3）有利于提升自觉纳税的思想观念。

随着我国市场经济的不断发展，铁路建设公司的工作责任心也在不断增强，很多企业都会通过事前税务筹划的方式，来实现合理避税的目的，这也是纳税责任思想观念不断提升的体现。

二、铁路建设公司税务筹划工作的变化

在全面实施“营改增”之后，铁路建设公司在税负、税制、资金和税管四个方面对税收筹划工作都会带来一些变化，其中主要带来的变化有以下几个：

1.税负方面的变化。

在全面实施“营改增”之后，由于虽然施工企业的部分成本是可以得到抵扣的，但是铁路建设公司在项目建设过程中的一部分设备、材料供应商并不是一般纳税人，铁路建设公司只能够取得3%的增值税发票或是普通发票，特别是铁路建设公司属于劳动密集型的公司，其中人工成本的比例较高，然而人工成本是不能获得增值税专用发票的，这就大大降低了抵扣进项税的范围。

2.税制方面的变化。

在全面实施“营改增”之后，铁路建设公司的税制发生的较大的变化，增值税税率适用为11%，进项税由以下四挡组成：17%、13%、11%、6%，由于销项税额与进项税额之间的差为应缴纳的增值税，那么进项税额越高，就可以抵扣越越多的税额，减少铁路建设公司的税收负担。

3.资金压力方面的问题。

在全面实施“营改增”之后，按照新税法的规定铁路建设公司认定增值税进项税额的期限是在180天之内，在工程完成的时候进行纳税申报，然而如果铁路建设公司并没有收到工程款项，就需要垫付相关税费，这就给铁路建设公司带来了较大的资金压力。

4.税务管理方面的变化。

首先，铁路建设公司要为增值税发票管理工作配备专业的人员，增设管理增值税岗位，也提高了铁路建设公司的管理费用。

其次，铁路建设公司需要购买增值税税控设备，增加了税务管控的成本。

再次，在全面实施“营改增”之后，增值税管理程序变得越来越复杂，加大了铁路建设公司的税务管理工作的难度。

三、铁路建设公司完善税收筹划对策

1.做好总承包合同税务筹划工作。

一方面铁路建设公司需要拆分总承包合同业务。一般来说合同中包括以下业务：设计、勘察、采购、安装、施工等业务，其中采购设备适用17%的增值税税率；设计业务适用6%的增值税税率；施工业务适用11%的增值税税率，如果不分开核算销售额，就会从高适用税率，提高铁路建设公司的税收负担。

另一方面价款的税率如果有差异，铁路建设公司可以采用差异税率来进行税务筹划。在对价款进行确定的时候，业主与总承包方可以从以下几点入手对合同总价款进行科学合理的划分：设计、采购和施工方面，这样可以实现提高低税率业务价款，降低高税率业务价款，缓解铁路建设公司的税负压力的目的。

2.做好租赁业务的税务筹划工作。

目前铁路建设企业成本由以下三部分构成：机械费用、材料费用和人工费用，在建设施工过程中机械使用费用是施工成本的重要组成部分，但是由于一部分铁路建设企业受到资金方面的限制，在施工过程中的专用设备是通过租赁的方式获得的。因此铁路建设公司需要做好租赁业务的税务筹划工作，实现降低税负的目的，其中主要可以从以下几方面入手做好租赁业务的税务筹划工作：

一方面在全面实施“营改增”之后，铁路建设企业买入的设备能够抵扣进项税，如果租赁合同是在实施“营改增”之前签订的并且继续在执行的，需要与出租方进行协商能否对合同予以终止，并对合同进行重新签订，在执行新合同的时候，设备出租方取得的租赁收入要按照相关税率缴纳增值税，这样铁路建设企业就能够取得增值税专用发票，提高抵扣增值税抵扣税额，降低铁路建设企业的税负成本。

另一方面在选择租赁公司方面，要求选择的租赁公司必须要能够具备开具增值税专用发票的资格，设备不能从私人手中租赁，影响增值税进项税的抵扣。同时如果租赁大型设备需要大量资金，铁路建设公司可以选择融资租赁的方式，实现进项税的抵扣。

3.加强税收筹划风险防控。

铁路建设公司在开展税收筹划工作的过程中，不仅仅要追求降低税负，还要重视税收筹划过程中可能发生的风险，在制定税收筹划工作过程中，要结合市场经济环境变化趋势和税收政策变化，详尽的安排税收筹划活动，将税收风险融入到税收筹划方案设计之中，这样可以对税收风险进行事前预测。

铁路建设公司要在内部制定税收筹划风险管理体系，对内部风险预警机制进行完善，各个部门要做好共同协调工作，对相关税务数据进行分享，共同分析税收工作中可能出现的风险。监控税务风险系统需要对铁路建设公司现阶段生产经营情况、竞争情况、地方税收优惠政策等方面信息进行收集，通过比较分析来判断税务筹划工作是否存在风险，如果税务筹划工作存在风险，监控系统就会发出警报，铁路建设公司的管理者会及时对税务风险进行防控。

4.组建高素质税收筹划队伍。

铁路建设公司发展的动力是高素质的人才，近几年来随着减税降费政策的相继推出，公司在生产经营过程中既要培养项目研发人员，也要注重对财税专业队伍的建设，一方面由于一部分铁路建设公司对项目建设比较侧重，缺乏强烈的纳税筹划意识，在实际工作并没有设置专门的人员来负责纳税筹划活动，当遇到纳税筹划问题的时候，财务工作人员通常情况下是向税务部门咨询，或是参照过去的税务处理方式进行处理。因此，铁路建设公司需要招聘一些具备税务职称或专业的人才，提高录用纳税筹划人员的门槛，为纳税筹划人员提供职位晋升的机会，这样可以调动起纳税筹划人员的工作积极性；另一方面铁路建设公司在录用纳税筹划人员之后，要注重对纳税筹划人员的后期教育工作，可以邀请税务部门人员为纳税筹划人员进行授课，这样可以对纳税筹划员工的知识水平进行丰富，定期对授课内容进行考核，将考核结果与员工的职位晋升和薪金挂钩，激发出纳税筹划人员学习的自主性和积极性。

四、总结

综上所述，与其他财务管理工作相比，税收筹划工作具备独特的工作目标和特征，尤其是在“营改增”全面实施之后，铁路建设公司的管理者要认识到税收筹划工作的重要性，通过完善的税收筹划，来适应新税法改革带来的变化，这样才能通过科学合理的税收筹划，降低纳税筹划风险，实现铁路建设公司的健康稳定长期发展。