海南自由贸易港税收激励政策思考

李佳瞳 桂 丽

（云南师范大学经济与管理学院 云南昆明 650500）

1988年，党中央做出了建设海南省办经济特区的重要决定，海南拥有沿海优势，丰富的资源优势，在党中央优惠政策的扶持下，海南在社会主义建设和我国改革开放中起到了重要作用。党中央、国务院在2018年4月13日作出了“支持海南全岛建设自由贸易试验区、稳步推进自贸港建设”的重要决定，海南被推向国家开放的新前沿。2020年6月1日，我国正式对外发布了海南自由贸易港建设总体方案，提出了具体政策。推进海南自由贸易港高度便利自由化的制度建设，向各方展示了我国经济全球化的信心与决心。

一、海南自由贸易港税收激励政策现状分析

（一）海南自由贸易港现阶段颁布的税收政策

海南自由贸易港建设总体方案规定实行以“零关税”为基本特征的制度安排，在封关前适用商品清单管理，对纳入清单管理的商品免征进口关税、进口环节增值税和消费税。同时为支持海南自贸港建设，国家相继出台了在企业所得税、个人所得税、离岛免税商品等方面的“低税率”配套税收优惠政策，并且简并税制，合并税种改为征收销售税。

（二）海南自由贸易港税收激励政策的效果分析

1．对离岛免税的激励作用

以海南最适合旅游的春节假期即每年的一月至二月为例，分析自由贸易港对离港免税的激励作用（见表1）。

表1 2017-2021年1-2月海南离岛免税销售情况

通过表1数据总结得出：

一是免税政策利好，消费增长幅度较大。海南自由贸易港对离岛免税的激励作用较大，2017—2019年购物金额基本维持在5亿元涨幅内，2020年数据略微波动是因为2月的新冠肺炎疫情使游客整体大量减少，造成金额大幅度波动。若排除疫情原因，2020年1-2月购物总金额应在30亿元到35亿元波动，基本涨幅应在5亿元内。2021年购物金额首创新高达到83．24亿元，免税购物政策对海南免税购物的影响显而易见，其同比增长幅度之快，得益于经济政策释放的红利，充分发挥了离岛免税政策的积极效应。

二是刺激措施得当，激励作用显现。个人的免税购物额度增加，由每人3万元/年提升至10万元/年。免税范围由原来的38种现增至为45种，并取消了对于单件商品的金额要求，不再规定单件8000元的免税额定。同时海南政府发放免税店单人单次50元消费券，免税店部分商品3件以上7折或8折优惠，上述等措施的落实促进了消费者购买欲望，改善了消费者购物体验，对购买者起到了激励作用，同时促进了消费中心建设，加快了自贸港建设的进程。

2．对企业及贸易物流的激励作用

第一，对企业的激励作用。国家对设立在海南自由贸易港的鼓励类产业享受减按15%税率征收企业所得税的优惠政策，这一政策对比我国现行的所得税政策优惠力度较为明显，并且中包含的产业非常广泛，吸引力更强。鼓励类产业中在海南自由贸易港加工增值超过30%的货物，经“二线”进入内地免征进口关税，只征收增值税、消费税。此政策释放的红利必定吸引一大批二次加工企业的入驻，比如一些原材料相对昂贵且可以在中国选择二次加工的产业。政策的实施使产业入驻海南自由贸易港运营成本大大降低，并将促进产业结构转型。

第二，对贸易物流的激励作用。正因为海南自贸港出台了各种的税收优惠政策，对比国内其他自贸区，货物由海南自贸港中转、进口更具有优势。“零关税”也将会为海南的物流、仓储打造非凡的激励作用。海南得天独厚的地理优势和航运和空运的便利性都将成为仓储、物流发展的后盾。

二、海南自由贸易港税收激励政策存在的问题

（一）税制尚处于探索阶段，相关保障不成熟

海南自由贸易港将增值税、车辆购置税、消费税、城市维护建设税和教育附加等税费进行简并处理，改为在货物与服务零售环节征收销售税，明确将销售税划归海南所有。这一方案将会对海南省税收结构产生重大影响，减少征税种类，起到了简化税制的目的。但是运行初期对于销售税的设立在我国仍处于无参考的空白阶段，所以确定合适的税率，完善征收的计算公式、相关人员的培训，包括日后的自主申报流程、一次征收后部分人员的逃税风险，都是将要面临的挑战。

（二）优惠政策力度较小，国际竞争优势弱

对于海南自由贸易港，一个本质的政策就是税收优惠。海南现阶段征收的税率对标国内税率有一定的优势，但是海南最终的目标是建设国际自贸港。对标发达国家的税收优惠政策，新加坡自贸区内企业所得税征收仅为5%到10%，迪拜自由贸易港采用多税种100%免除政策。海南自贸港税收制度与国际发达自由贸易港相比力度仍较小，竞争优势较弱。在海南自贸港今后的发展中，为建成国际化高水平自贸港，如何制定符合我国国情且具有吸引外资入驻能力的税率将是问题之一。

（三）违法偷税漏税，影响免税市场秩序

海南免税购物政策中明确指出，对于消费者已经购买的离岛免税商品，不得再次贩售。但是有一小部分人总是利用法律的漏洞，通过自行去海南购买后，小规模二次贩售，或者有组织有规模地进行二次倒卖，严重影响到海南免税购物市场的正常秩序。在企业所得税优惠政策的通知中明确指出，对不符合实质性运营的企业不得享受优惠。但仍会有企业通过不法手段和利用制度漏洞在海南岛注册空壳企业，享受所得税福利。上述行为必将影响自贸港发展，阻碍自贸港稳步建设的进程。

三、国内外自由贸易港税收政策的经验

（一）新加坡自贸区税收政策经验

新加坡为自贸区设计了大幅度的优惠政策，在吸引大量外商的同时很好地推动本国企业走出去。新加坡自由贸易区具有税制简单、税负较低的优势。并且应税货物种类极少。实行“零关税”，企业所得税与个人所得税均是全球最低标准，不征收增值税、营业税。此外，新加坡自由贸易区内的企业所得税仅为5%-10%，并且仅征收经营利得税，不征收资本利得税。同时对多种税种给予免税、减税、退税等优惠政策。还设立有奖励机制，对达到出口额要求的企业免交所得税，额外的优惠政策同时跟进，吸引外商入驻。严格保障具体的法律制度，保证自贸区稳定。同时广泛应用电子化信息平台，加快数据流通，降低征收成本和交易成本。

（二）国内其他地区自由贸易港（区）税收政策经验

1．上海自贸区。中国(上海)自由贸易试验区的产业重心落脚于高端前沿产业，相关优惠政策也是大力扶持具有国际竞争力的科技产业，税收优惠政策力度相对较大。上海经济发展在我国一直名列前茅，人均GDP远高于海南，在上海就业的人均薪资也相对其他地区高，人才倾向度更明显。优惠的税制是金融行业发展的动力，能够促进金融业的稳步发展。

2．香港。中国香港被称为“全球三大贸易港”之一，香港政府的财政收入大部分都是税收，但是低税率的税制并未对其财政收支有影响。相反，香港通过适合的税收征管体制，获得稳定发展的税收收入。香港税制主要为所得税，辅之财产税和行为税等，税制比较简单。同时香港征税范围窄，采取属地原则征税，避免双重征税。并且税率低，法人团体的法定税率为16．5%，非法人团体的法定税率为15%。

（三）国内外自由贸易港（区）税收政策启示

为了加强海南自由贸易港的建设，可以学习其他国家或地区的先进经验。一是加大监管力度，提升纳税遵从度。在释放税收优惠的同时必须采取强有力的监管措施，完善自贸港法，加强政府监管力度，确保政策实行的有效性和稳定性。二是完善申报平台，降低纳税成本。打造信息网络系统，处理核准通关信息，为进港离岸活动做好保障工作。三是优化税收制度。国外的低税率、简税制的政策值得借鉴学习，结合我国国情，积极探索调整税制结构，设定适合海南自由贸易区的“简税制”。

四、政策建议

（一）制定出台保障制度，构建完善纳税平台

海南自由贸易港实行独具特色的税收制度，简并税制改为征收销售税。但是销售税不再是在各个环节征收，而是在最后的零售环节进行一次性征收，其征收难度，和征收风险都大大地提高。对于零售商的监管层面和购买人的监管层面都应该制定更有效的措施。海南应加强高层次税务人才的入驻，评定税率设定的合理性，确保在简并税制后海南省仍能保证财政收支均衡，保证纳税稳定性。并且应加强销售税相关政策的保障，严格执行征收管理条例，防止征税环节虚假销售、偷税漏税。加强销售税宣传普及工作，提升税收从业人员知识能力，构建税务数字化平台。

（二）加大税收优惠力度，提高国际竞争力

现阶段海南自由贸易港对企业所得税、个人所得税的优惠政策很大程度上吸引了各方资源。为了进一步打造高水平自由贸易港，可以根据未来发展进程，允许设立海南自由贸易港差异化税收制度，适当调整税收优惠力度。与此同时应加大针对特色企业的扶持，围绕生态旅游等具有海南特色的产业加以政策上的倾斜，对技术创新的高新技术产业推进相应政策减免，点对点政策扶持更有利于整个自由贸易港的飞速发展。根据未来发展，对于个人所得税的优惠也不仅局限于高端人才，可以下沉优惠政策，通过分级分段式征收个人所得税的方法，普及一般纳税人。通过全方位的优惠政策，提升海南自贸港国际竞争力。

（三）完善相应法律法规，确保政策执行到位

维护法律法规权威性，加大相关监管力度。在多层面多角度进行管控，严厉打击微信群售卖方式，一经举报立马封号，同时对淘宝店铺等相关渠道严格整顿，加强执行与处罚力度，维护法律尊严，保证市场稳定和谐。就实质经营这一要求可以制定更加严格的标准，通过政府监管、实地考察和企业纳税来判断企业是否属于实质性经营，也可以设定更具有贸易港特色的管理条例，例如要求企业设计结算平台，或者通过设定高层人员人数或者在海南贸易港内的经营时长等一系列条例要求，防止空壳企业在海南享受所得税福利。以强有力的法律法规制度保证海南自贸港政策的执行，打击部分企业和纳税人投机取巧的偷税漏税行为。

五、结束语

建设海南自由贸易港开辟了我国自贸港新元年，税收政策更是为自贸港的发展保驾护航。要想将海南建设成国际高水平港还面临着完善税制结构、加大税收优惠力度、健全法律法规等问题。本文针对海南自由贸易港税收激励政策的效果进行了初步探讨，结合国内外自贸港的经验，对于有关税收激励政策产生的问题，提出了完善税收激励政策的建议。而如何有效利用税收激励政策打造更为开放的高水平自由贸易港，仍是今后不断思考与探索的目标。