高校装修、修缮项目资金管控研究——以广东省A高校为例

周远祎 李泽华

（汕尾职业技术学院审计处 广东汕尾 516600）

高校装修、修缮项目是指高校实施的拆除、翻建、维修、加固、装饰、装修等独立的工程项目，作为高校工程项目的重要组成部分，高校装修、修缮项目具有施工周期短、项目金额小、审计难度大等特点，近年来已逐步引起了高校财务部门、审计部门和监管部门重视。合理管控高校装修、修缮项目资金，对规范高校工程项目管理、防范工程项目舞弊风险具有重要意义。

一、高校装修、修缮项目资金拨付情况

A高校是广东省某市属高校，后勤管理部门是A高校装修、修缮项目资金的归口管理部门，负责并参与项目预结算编报、招标采购、项目执行、资金支付等主要环节。A高校装修、修缮项目资金拨付的基本流程为：第一，每年11月中旬，A高校财务部门下达经费预算编制的通知，后勤管理部门根据通知要求，在规定的时间内及时完成下年度装修、修缮项目资金使用计划，上报给学校财务部门。第二，财务部门汇总各部门经费需求计划形成预算草案，报送学校校长办公会、预算和投资管理委员会审议。第三，财务部门将审议通过的预算上报上级财政部门，确保项目资金及时落实到位，按时支付。第四，年度预算批复后，装修、修缮项目资金以财政返还性收入的形式予以落实。第五，在年度装修、修缮工作实施前，校后勤管理部门需委托学校采购部门开展招标采购，落实本年度装修、修缮项目施工单位以及相关执行价格。第六，装修、修缮需求发生时，后勤管理部门、施工单位需及时采取处置措施。第七，项目完工后后勤管理部门、审计部门、财务部门按规定办理结算，并根据合同约定向施工单位支付项目价款。

二、高校装修、修缮项目采购与招投标情况

（一）项目类别。根据《广东省2017年政府集中采购目录及采购限额标准》（粤财采购[2016]7号），A高校年度装修、修缮项目分为两类，分别为：政府集中采购目录内装修、修缮项目和政府集中采购目录外装修、修缮项目。政府集中采购目录内装修、修缮项目是指与新建、改建、扩建工程无关的零星小额装修、修缮项目，例如：学生宿舍维修、办公场所装修、日常设施维护等。该类项目的特点是金额小，实施频繁、工程相似度高。政府集中采购目录外装修、修缮项目是指与新建、改建、扩建工程相关的相对大额的基建类装修、修缮项目。

（二）具体方案。A高校后勤管理部门编制年度装修、修缮项目预算总金额为190万元，政府集中采购目录内、目录外分别为90万元和100万元。对于目录内的装修、修缮项目，采购部门拟实施政府集中采购，委托政府集中采购部门确定1家定点施工单位，将预算年度内装修、修缮项目全部打包委托该单位实施。对目录外装修、修缮项目，拟采用分散采购的方式，通过竞争性磋商等方式先确定2家定点供应商，当实际发生装修、修缮需求时，对于5万元以内的装修、修缮项目直接委托上述2家施工单位实施，对于5万元以上项目，再次采用分散采购方式，通过竞争性磋商委托相关施工单位实施，不必特别委托上述2家施工单位实施。

三、高校装修、修缮项目执行与结算情况

（一）目录内项目的执行。对于政府采购目录内装修、修缮项目，A高校执行的流程为：第一，学校需求部门向后勤管理部门提交装修、修缮需求。第二，后勤管理部门收到需求后，将装修、修缮需求反馈至施工单位，施工单位根据项目中标文件和项目实际情况进行施工。第三，项目完工后，施工单位按季度汇总施工项目，编制工程结算材料，提交审计部门审核。第四，审计部门核对结算材料、中标材料将审核结果提交财务部门。第五，财务部门依据审计部门审定的结算价格，按合同规定与施工单位办理结算。具体流程如图1所示。

图1 目录内项目执行流程图

（二）目录外项目的执行。对于政府采购目录外的装修、修缮项目，A高校执行的流程为：第一，学校职能部门向后勤管理部门提交装修、维修需求。第二，后勤管理部门逐项编制项目预算材料，提交学校审计部门审核。审计部门审定预算材料后将结果反馈后勤管理部门。第三，后勤管理部门将审定的预算材料提交采购部门。第四，采购部门根据审计部门审定的预算价格以及采购方案确定施工单位。第五，施工单位依据审定的预算价格进行施工，完工后按预算价格打折的方式与财务部门进行结算。具体流程如图2所示。

图2 目录外项目执行流程图

（三）项目资金的结算方式与支付。对于政府采购目录内零星装修、修缮项目，结算价格=∑项目中标价格×项目实际结算工程量，对施工单位而言施工前中标价格已经确定，工程量由审计部门审定，此种结算方式为单价包干制。对于政府采购目录外相对大额的装修、修缮项目，项目结算价格=财务部门审定的预算价格×折扣率，对施工单位而言施工前项目结算价格已经确定，此种结算方式为总价包干制。A高校年度装修、修缮项目资金属于财政划拨资金，此类资金财务部门在支付给施工单位时，多采用财政授权支付的方式进行支付。当装修、修缮项目资金超出预算时，A高校财务部门往年会出现将其他项目调剂本项目使用的现象。

（四）项目执行的结果。A高校年度装修、修缮项目预算经费共190万元，实际支付192.28万元，预算执行率为101.20%。其中，政府采购目录内零星装修、修缮项目四个季度共支出85.59万元，政府采购目录外大额装修、修缮项目发生56项，共支出106.69万元。A高校年度政府采购目录外装修、修缮项目存在预算超支的情况。同时，A高校年度预算内装修、修缮项目年初季度支出较少，年末季度支出较多，存在突击花完预算的嫌疑。

四、高校装修、修缮项目资金管控存在的问题

（一）预结算编制、审核准确性问题。目前，高校装修、修缮项目资金预结算的编制、审核还不够准确，产生这一问题的主要原因是：首先，对于后勤管理部门而言，在年初编制预算时，很难准确估计未来期间资产损耗和实际装饰、维修需求，大多数情况下，只能根据以往经验和历史数据大致估算出经费需求。在高校实际教学和运营过程中，总会出现各种意外情况，为了确保高校的日常运营，后勤管理部门必须迅速做出处理，当某年度一旦出现学生扩招、自然灾害等加速固定资产损耗的事项时，就极易发生预算编制不准进而导致装修、修缮项目资金预算超支的情况。第二，装修、修缮项目的审核依据为本地区装饰、装修市场的市场价格，该价格波动频繁，审计部门依据政府指导价或第三方平台获取的价格信息往往存在滞后性和片面性。第三，审计部门在办理装修、修缮项目预结算审核时，由于人员不足、时间限制等原因，往往未能深入施工现场进行实地查验，这导致审计人员无法将报审材料与项目实际情况进行核实，导致其无法及时发现不合理的计价或清单项目，这进一步影响了预结算审核的准确性。

（二）包干制结算的缺陷。目前，高校装修、修缮项目结算方式主要为包干制，这主要是因为装修、修缮项目金额相对较小、实施周期较短，且数量较多，如果实施完整的项目执行程序，则财务、审计等相关部门的工作量均会大大增加，这无疑不符合成本效益原则。但是，这种结算方式本身也存在一定缺陷，这主要是因为：首先，在包干制的情况下，装修、修缮项目的结算价格固定或相对固定，这导致财务部门无法准确核算出实际发生的项目成本，这也进一步导致后勤管理部门在下一个预算年度开始前无法准确编制装修、修缮项目经费预算。第二，在包干制结算的情况下，审计部门或后勤管理部门，往往不会对装修、修缮项目实施验收，合同中也不会加入质量保证条款等相关内容。对施工单位而言，由于缺乏监督和约束，在结算价格固定的情况下，为了增加利润，通常会通过更换材料、减少工日等方式设法降低项目成本，这无疑给装修、修缮项目造成了极大的质量隐患。第三，实施包干制结算，很容易使高校出现基建、修缮项目的经费支出固化，这一方面不利于明确部门内部岗位责任，强化绩效考核，另一方面，不利于高校降低运营成本，提高管理水平。

（三）支付环节的风险问题。目前，高校装修、修缮项目资金支付环节还存在一定风险，主要原因在于：首先，高校装修、修缮项目在资金支付方式上往往采用财政授权支付方式，较少使用财政直接支付方式。财政授权支付简单快捷，效率高，高校容易平衡盈亏。但是，该种支付方式可监管性较弱，对于超出支付限额存在贪污、舞弊内幕交易的装修、修缮项目，学校财务部门可以采取分笔分次结算的方式规避财政监管。同时，在财政授权支付下，高校财务部门可自行更改收款账号和金额，如果后勤部门、财务部门、施工单位的相关人员存在相互勾结的情况，极易导致高校利益受损，造成国有资产流失。第二，在支付环节上高校各个部门还存在各自为政的现象，对于审计部门而言，当存在第三方造价公司、律师事务所参与审核的情况下，往往不再关注造价文件或合同的内容是否符合实际情况、是否有损害学校利益的内容。对于财务部门而言，在办理付款时，往往只关注材料、手续、发票形式的规范性、合规性，而不关注该笔支付业务实质上的真实性和合法性。这导致一旦存在舞弊行为或内幕交易，支付环节上的各个审核部门都无法及时察觉，进而给学校利益造成重大损失。第三，在装修、修缮项目超支后，财务部门可能会出现其他项目资金随意调剂使用的现象，这一做法明显违背了项目支出专款专用的原则，会导致学校内部财务管理上的混乱。

五、高校基建、修缮项目资金管控的改进建议

（一）提高预结算编制、审核的准确性。针对高校装修、修缮项目资金预结算的编制、审核不够准确的问题，应从以下几个方面进行改进：第一，高校后勤管理部门在编制年度装修、修缮项目资金预算时，应与教务部门、学生管理部门、审计部门、财务部门等相关职能部门进行沟通，在广泛征集需求的同时，充分获取并分析其他部门的历史数据，以便更加准确地预测一下预算年度的装修、修缮需求。对于自然灾害较为频繁的特殊地区高校，后勤管理部门应积极引入第三方造价公司。帮助编制年度装修、修缮项目资金预算，以提高预算编制的准确性。第二，后勤管理部门应根据项目的实际情况，进一步规范上报审计部门造价文件的内容和格式，严格按照规定进行组价，审计部门也应提高自身在工程审计方面的业务能力，这样才能够确保装修、修缮项目预结算审核的准确性。第三，学校审计部门应配备足够人员，在办理装修、修缮项目审计时，应实地查验项目，必要时，通过实地走访、电话咨询等形式获取当地装修、建材市场的第一手价格信息，以进一步防范舞弊行为或内幕交易的发生。

（二）规范结算方式。针对高校装修、修缮项目采用包干制结算存在的缺陷，应从以下几个方面进行改进：第一，采用包干制结算的情况下，后勤管理部门应定期收集汇总项目的报销凭证，报送财务部门，对于手续复杂的项目，应借助学校财务管理信息系统对项目支出实施管控。同时，后勤管理部门、采购部门有关人员应定期进行市场调查，了解装修、修缮项目相关的材料、人工市场价格变动情况，以进一步核算装修、修缮项目的真实成本信息。第二，包干制结算的情况下，审计部门、后勤管理部门、职能部门应联合对项目进行验收，对于零星、小额装修、修缮项目，也可以采取抽查的形式进行验收，将验收结果与项目结算的金额、项目责任部门、项目负责人的绩效挂钩，以进一步提高施工单位和项目承办人员责任意识，提高工程质量。第三，包干制结算的情况下，后勤管理部门、采购部门应强化绩效考核，明确岗位职责，将装修、修缮项目成本支出作为装修、修缮项目预算绩效考核的一部分，努力降低项目的实施成本。

（三）降低项目支付风险。针对高校装修、修缮项目在支付环节存在的风险，应从以下几个方面进行改进：第一，项目资金拨付应尽量通过财政直接支付完成，减少高校的自主权限，通过财政部门将资金直接支付至施工单位的指定账号，降低装修、修缮项目贪腐发生的可能性。在已经采取财政授权支付的情况下，财政部门应会同审计部门加强监督，尤其是对于超出支付限额，分拆支付的项目，应予以重点核查。第二，高校应规范财务内部控制管理制度，建立内部监察审计机制，对于采购、招投标、支付等相关环节应严格按照有关规定执行。定期委托外部第三方会计师事务所实施专项审计，防范舞弊行为或内幕交易的发生。第三，高校内部审计部门、财务部门、后勤管理部门等相关职能部门应加强沟通，提高责任意识，杜绝各自为政的现象。审计人员在参考第三方造价公司、律师事务所、会计师事务所审核结果的同时，还应从保障学校利益的角度出发进行审核。财务部门在办理支付时，不但要关注材料、手续、发票形式的规范性、合规性，还应该仔细阅读合同条款，分析该笔装修、修缮业务在实质上是否具备真实性和合法性。一旦存在内幕交易的可能性，应立即上报。第四，高校应建立规范预算管理制度，对于超出预算的项目支出应通过规定程序和权限进行审批，杜绝项目资金随意调剂使用的现象。