管理会计在供水企业成本管理中应用的探讨

戚高峰 上海市自来水奉贤有限公司

引言

为进一步营造国际化、法制化、便利化的营商环境，部分供水企业为全面提升供水服务水平，不断投入硬件设施和信息化管理软件，成本费用支出日益增加。但供水企业水价受到政府物价部门的严格管控，企业面临着水费收入成本“倒挂”的经营问题。通过运用管理会计的工具方法，围绕供水企业战略管理目标，实行事前成本编制，事中成本控制，事后成本考核，实现成本费用精细化管理。实施全面预算管理、完善内部成本费用控制、建立标准化的窗口服务、规范投融资管理、加强成本费用绩效管理等措施，提升供水企业核心竞争力，实现社会效益和经济效益双丰收，进一步促进供水企业持续健康稳定发展。

一、加强战略管理，实现企业战略目标

《管理会计应用指引第100号—战略管理》中指出，战略管理是指对企业全局的、长远的发展方向、目标、任务和政策，以及资源配置作出决策和管理的过程。随着互联网、信息化和数字化技术的高速发展，供水企业长远发展方向主要是以提升供水服务科技进步为目标，通过开展制水工艺、输配水管网、二次供水、供水监测、智慧水务等方面的自动化技术升级改造，依托互联网技术，信息化整合，实现提升企业的管理水平、服务水平、员工队伍建设、社会效益和经济效益，为社会发展做出更大贡献。制定战略目标是保障供水安全，水量水压稳定可靠；提升供水水质，保障龙头水水质；优化制水工艺，实现降本增效；运用供水信息化，实现供水智慧化改造；提供优质服务，打造示范服务窗口。供水企业紧紧围绕长远目标和战略目标，制定具体的供水技术发展规划，配置相应的资源，不断进行智慧化供水科技投入，保障供水安全，提升员工素质，逐步实现企业的战略目标，避免不必要的资金投入和重复投资，最终实现成本管理的控制目标。

二、加强预算管理，发挥预算管理作用

供水企业应按照确定的战略目标，实行全面预算管理，依据供水业务流程，制定财务预算和经营预算。经营预算包括供水量预算、售水量预算、产销差预算、自来水成本项目预算、基本生产成本预算、水厂费用预算、输配费用预算、营业费用预算、管理费用预算、财务费用预算和人力资源预算等。按照预算编制，预算执行、预算考核、预算评价，在预算范围内严格控制成本费用支出，发挥全面预算管理的收支总额控制，资金投入、费用支出均在预算控制范围内，确保企业向既定的预算目标稳定发展。

（一）设置管理机构，贯彻预算工作

成立预算管理委员会，是贯彻预算执行工作的有效保障。预算管理委员会根据企业的战略目标，分析供水行业和企业内外环境变化，谋划企业预算目标。各职能部门在预算管理委员会领导下，根据制定的预算目标及本年度预算的实际执行情况，编制下一年度的具体预算方案。以预算目标为导向，在预算方案编制过程中制定的成本费用应具有必要性、可比性和可控性，杜绝浪费和重复投资，确保相关的费用支出均在预算管理范围内可监督和可控制。

（二）分级编制预算，落实预算责任

供水企业一般采用分级编制，逐级汇总的方式，自上而下下达预算目标，自下而上汇总预算方案，预算方案经审批通过后，由预算管理委员会下达执行。将企业所有的成本费用支出都纳入预算管理的范围内，落实超预算支出和预算外支出预算责任。企业应制定严格的费用审批制度，各部门在预算范围内的小额费用开支允许办理正常审批手续进行日常开支，对符合企业战略目标的大额预算开支，需要企业领导集体再次商议决定，以确保费用开支的合理性和可靠性。如涉及超预算支出项目，必须由项目申报部门列明超支的原因，并且需要提交分管领导审批同意后，方可进行项目支付。如涉及预算外支出项目，一般在每年10月对本年度预算方案进行调整时，由预算申请部门提出书面申请，由职能部门审核项目的必要性，经提交董事会审批通过后，列入调整预算方案，方可列入支出范围。

（三）设定成本中心，实施预算考核

年终以各预算执行单位作为一个预算成本中心，对预算执行情况进行考核。各预算执行单位只对可控的成本费用负责，考核的标准就是在保障供水安全的前提下，实现可控成本费用投入的最小化。针对预算各项指标与实际执行情况进行预算考核，可控成本的预算执行率评判标准是：差异率在5%以内的为优秀，10%以内的良好，15%以内的为合格，15%以上的为差。将预算执行情况直接列入年终的绩效考核中。可控成本通常是指该预算单位有办法知道将发生什么性质的耗费、有办法计量这种耗费、有办法进行控制并调节这种耗费。

三、加强成本管理，提升成本管理水平

目前供水企业面临比较严峻的问题是水费收入成本“倒挂”的情况下，要实现企业长远的发展目标，必须从企业内部挖掘潜力。通过加大科技投入，实现供水自动化、信息化，减少人员成本支出，降低设备能耗运维成本。通过制定标准成本耗费，控制成本费用支出。通过加大成本费用的考核，实现成本费用精细化管理。加强成本费用管理，提升企业成本费用管理水平，最终达到降本增效目的。

（一）加大科技投入，实现供水流程信息化

供水企业长远发展方向主要以提升供水科技进步为目标。首先，在制水环节增加科技投入力度，实现制水过程自动化管理，降低生产运营成本。构建现代数字化水厂，实行水厂自动化与信息化改造。制水工艺自动化、智能化与信息化互相结合，提高水厂生产管理的精细化水平，优化制水工艺，有效降低水厂生产运营的成本。其次，加快供水泵站无人值守自动化改造，优化输配水管网自动化运行，通过运用远程自动化控制系统，解决大量现场设备的控制顺序、运行逻辑以及各种故障自动化处理，有效减少现场人员投入，提高工作效率，减少输配水环节运维成本。最后，通过信息化技术革新，实现供水自动化设备信息化整合，对水厂设备、输配水管网设备、二次供水设备和水质监测设备等运行信息进行实时的数据监控，及时准确地掌握设备运行状况和设备能耗水平，避免设备运行异常造成不必要的损失，利用自动化与信息化系统实现成本精细化管理。

（二）采用标准成本法，严格控制成本损耗

供水企业应采用标准成本法，制定成本消耗定额标准，严格按照定额标准控制成本损耗。在确定企业成本定额标准时，要参照行业基准及市场情况，完善成本数据收集，根据供水企业的成本特性、变动规律、影响因素，结合供水过程中各环节的人工成本、物料成本、资金成本、劳动生产效率等成本数据变动情况，通过分析比较建立符合企业的成本标准数据模型，进行实时动态的更新各项数据变化情况，科学合理地确定成本定额标准。

（三）加强成本费用考核，实现精细化管理

供水企业应加强对成本费用指标考核，除了对净水制造费用、输配费用、营业费用、管理费用等成本费用绝对数指标进行总额控制外，还要纳入原动力单位成本、原材料单位成本、制水单位成本以及售水单位成本等相对数指标。在成本费用管理过程中要全面收集和统计各个环节的成本费用，实现对企业全方面、精细化的成本管理约束。加强成本管理，挖掘企业内部潜力，实现企业健康稳定的发展。

四、加强供水管理，提升窗口服务水平

供水企业应加强供水管理，提升窗口服务水平。运用本量利分析方法，做好“加减法”，评判的核心标准就是用户的满意度。首先，企业要做好“加法”增加技术升级，利用企业的网上平台，开发网上服务功能，把一些需要柜台办理业务通过网上平台办理，比如水表过户、一户多人口用水申请、用户信息变更等业务，为用户提供一站式服务体验。依托“供水服务热线”“夏令热线”等，及时处理和解决用户投诉，提升用户满意度。其次，企业加强与金融机构合作，扩大线上线下收费渠道，方便用户缴纳水费，目前以支付宝、微信、付费通、便利店、小额银行托收等收费渠道，基本满足用户线上线下的缴费需求，多渠道的收费方式，提高水费回收率。再次，运用智能手机抄表升级改造，对水表信息全部录入抄表管理平台，对已拆表未销户表数进行及时清理，加强抄表的外复管理工作，表务信息及时准确高效，减少水费账单差错率。针对“大客户”服务跨前一步，抄表人员主动上门提供服务，及时掌握用水需求，提升服务水平。最后，企业适当地做好“减法”，优化营业收费网点，撤销一些业务量少，相对偏远的收费窗口，对现有营业窗口进行升级改造，设立1至3个星级服务窗口，规范服务内容，提升服务水平，提升用户满意度。在撤销网点，通过与当地的金融机构展开合作，委托当地金融机构开展代收服务，不影响用户缴费。企业要加强供水服务水平，做好“加减法”，增加资金投入，改造企业网站，收费渠道的拓展，智能抄表业务升级，进一步优化营业收费网点，提升窗口服务水平，达到节约网点人员成本，减少运营成本的目的。

五、加强投融资管理，降低企业经营风险

供水企业应加强投融资管理，降低企业的经营风险。为实现企业长远目标，在面对企业自有资金不足的前提下，必须要进行投融资决策，改善企业的现金流，逐步实现企业的战略目标。同时合理规划融资规模，节约融资成本。

（一）管网现状落后，改造资金投入大

由于历史原因前期的供水工艺相对比较落后，输配水管网管龄长，材质差（存在使用水泥管、PVC管、生铁管、甚至是尼龙管的现象），管网承受压力能力较弱，爆管漏水现象时有发生，严重影响供水的水质、水压。落后的管网状况也造成管网维修成本始终居高不下，给企业的成本管理造成较大的负担。在供水自动化升级改造过程中，加大科技投入，建立统一的数据存储和管理中心，利用大数据分析模型，实现供水业务信息自动化处理。管网的投资、软硬件设备投入都存在资金投入大，资金回报周期长，风险大的特点。

（二）政府加大基础投入，资金缺口依然存在

随着当地经济的高速发展，政府部门也加大对城市供水基础设施的投资力度，比如：二次供水改造项目政府实行三级财政资金配套的方式给予资金支持，老旧管网改造工程项目通过发行政府专项债券解决部分建设资金困局，配套建设现代化水厂使用地方土地出让金等配套资金进行投资等。但是由于前期基础设施投入的不完善，需要投入的改造资金体量巨大，资金缺口依然存在。

（三）合理规划融资规模，降低经营风险

供水企业应运用项目管理法，合理规划融资规模，降低经营风险，根据自身的经营状况和自有资金，分步实施改造项目。在项目实施过程中，按照项目可行性研究、项目立项、项目计划、项目实施、项目验收和项目后评价等程序进行。通过对项目建设的可行性研究，防止出现盲目投资和重复建设现象。通过进行市场化招投标、比价询价，节约企业的建设资金。项目资金由专人进行跟踪审计监督，明确资金的流向，实现资源合理配置，提升资金使用效率。项目完成后，及时对项目进行验收和评价。通过加强项目管理，合理规划融资规模，降低企业融资成本，确保企业经营风险安全可控。

六、加强绩效管理，增强企业核心竞争力

供水企业应加强绩效管理，增强企业核心竞争力。通过引入平衡计分卡管理工具，加强绩效管理，从财务、客户、内部流程、学习和成长四个维度，进行综合性绩效评价。运用高效的信息化系统，实现绩效管理、预算管理、成本管理、生产经营等环节的数据共享，为平衡计分卡的实施提供信息支持。企业以财务维度为核心，结合长远目标和战略规划，增加其他维度指标，对安全生产指标设立“一票否决”制度。将预算执行率纳入绩效考核体系中。建立完善的绩效考核机制，针对不同的预算执行单位业务特点，制定不同的平衡计分卡考核指标，并将绩效考核结果与本年度的部门奖金、人员工资、重要岗位人员升迁调动等相挂钩，以此来激励企业全员积极主动参与到企业降本增效的工作中，提升企业的成本管理水平，实现企业战略目标，提升企业价值及核心竞争力。

结语

管理会计是现代企业内部管理的工具方法，帮助企业实施有效内部管理，提高企业的整体经济效益。本文对管理会计的一些工具方法在企业成本管理工作中应用的探讨，希望能提供给部分供水企业管理者进行借鉴，由于工作经验的限制，还存在一些不足之处。目前供水行业全面深化改革不断推进，社会经济高质量发展，供水企业管理者要有创新的管理思维，运用各种管理工具方法，实现企业战略目标，改进和完善企业内部成本管理的措施和方法，将成本管理落实到企业发展的各个环节，实现企业整体社会效益和经济效益，进一步促进企业持续健康稳定发展。