“大智移云”背景下油气开采企业作业预算成本管控系统构建研究

郝彦鹏（西安石油大学 陕西西安 710065）

一、引言

作为一种战略性资源，石油是一个国家经济稳定与发展的重要保障，随着我国石油石化行业深层次改革的推进，面对愈发激烈的市场竞争及企业内外部环境的深刻变化，如何保持并扩大自身优势一直是油气开采企业管理人员不断思考的问题。采油厂目前面临着国际原油市场供需失衡、油价剧烈波动与集团绩效考核的双重压力，在外延性收入增加不确定的情况下，将工作重点放在内涵性的成本管控上是采油厂提高生产效益、满足精细化管理要求的重中之重。财政部于2018年12月颁布了《管理会计应用指引第204号作业预算》，该指引的出台为我国石油公司强化成本控制、进一步挖潜增效提供了新的思路和方法。

采油厂是油气开采企业的基本生产单位，也是资源的直接消耗者和预算的执行者。E采油厂是某油田开发最早的采油厂之一，经过多年的运行已经进入开采的中后期阶段，吨油操作成本逐渐升高，油气资源质量逐渐下降，稳储上产与成本控制的矛盾也日益凸显，虽然经过多年的探索与实践，预算管理工作在采油厂成本控制方面取得了一定的成果，但受到油气开采企业生产链条复杂、作业种类多、间接性生产资源费用高等特殊性的制约，传统“水平预算法”在预算指标测算、过程控制与绩效考核方面暴露出越来越多的问题，急需完善预算管理体系。作业预算法的特点能与油气开采企业特点相匹配，因此本文在对作业预算相关理论分析的基础上，立足于E采油厂管理实践，对作业流程和资源动因进行辨析，探讨作业预算在其预算管理中的可行性，力求将成本控制与预算管理相结合，辅之以“大智移云”技术，改善传统预算约束软化现象，充分发挥预算的战略指导、执行纠偏、绩效考评功能，做到“人尽其才、物尽其用”。

二、作业预算管理应用系统框架

作业成本法是一定时期经济、文化和科技发展到一定程度的产物。20世纪30年代艾里克·科勒基于对水利发电的思考，第一次将作业的概念引入到会计管理活动中；随后20世纪70年代斯坦伯思在其理论著作《作业成本计算和投入产出会计》中对作业流程及产出控制进行了阐述；20世纪80年代被誉为“ABC之父”的卡普兰教授把作业成本法上升为系统化的管理会计理论，将研究重点转向成本对象和资源动因上，揭示二者本质联系。随着作业成本法在西方企业中的广泛应用，“作业”理念已经深入到企业管理思想中，形成了作业管理理论（ABM），经济的发展与技术的进步及成本管理思想的成熟为作业预算理论的诞生提供了现实土壤，能将企业生产作业流程和预算管理相结合的作业预算法被越来越多的企业接受并运用。

我国不少学者对作业成本法和油气开采企业作业成本的应用进行了研究。王佳凡（2021）系统地介绍了ABC法的优势及特点，以河南省H物流有限公司为例，通过了解该企业的业务内容和运营过程，利用ABC法计算成本，对优化企业业务流程提出了建议。李宜辉（2018）认为作业成本法使成本核算更加符合产品的内在价值，为企业提供了更加精准、更加完整的决策信息，特别是在高新技术企业，作业成本法与现代信息技术的结合，有利于发挥其先进性和科学性。李志学等（2007）运用作业成本理论构建多元回归模型，对天然气开采企业操作成本动因进行分析。李玉华等（2016）以中石化西北油田分公司塔河采油一厂为例建立标准作业成本，归集各作业项目成本动因，将业务活动与财务管理相结合，提高企业管理水平和经济效益。本文以E采油厂低成本发展战略为基础，以经营效益为轴心，试图将作业预算应用到其生产成本控制流程中，构建以作业为中心的分系统预算管理体系。该体系旨在通过对作业流程分析明确生产过程中的成本控制节点，寻求经营平衡和财务平衡，达到优化企业价值链、合理配置企业资源、降低成本的目的。首先，在了解采油厂的生产工艺流程的前提下进行作业中心划分；其次，对各作业中心下的成本驱动因素进行分析，核定分系统的成本价格定额与实物工作量；再次，编制分系统的成本预算报表，对预算执行差异进行分析，为预算调整提供具体的工作思路；最后，提出一套适用于E采油厂作业预算控制的实施方案。

（一）作业中心划分

根据“产品消耗作业，作业消耗资源”的原理，对采油厂进行作业中心的划分是构建作业预算应用体系的基础性工作。通过调研发现，E采油厂的基本生产流程是：首先利用采油设备（抽油机、电泵等）将油气水混合物提升到地表，然后输送至联合站，进行油气水分离，分离出的废水经过处理后输送到注水站，由注水站将净水回注以保持地层压力。另外，油气开采过程中还需要进行井下作业来维护设备正常运行。总之，油气开采是一个多工种配合、工作链条长、技术要求高的系统性工程。

结合采油厂的生产工艺流程，精细的作业项目划分可使预算编制更科学，但考虑到油气生产行业特殊性及诸多现实因素影响，会导致计量成本增加，因此本文决定采用工程流程图及征询意见相结合的方法，对E采油厂进行作业中心划分，用人力、物力等可量化的指标来计量作业耗费资源的情况，将各作业过程及关系清晰地展示出来。依据E采油厂运行管理现状，可将其生产过程分为五个相互独立又相互影响的作业系统，分别是：采油作业、注水作业、集输作业、井下作业及其他辅助生产作业。下一步对各作业中心按重要性程度进行作业细分，这一步骤可以视为对整个作业链条分析梳理的过程，可以为后续作业分析提供现实依据。作业细分应该从整体出发，统筹全局，明确类型，同质费用指标不应做归化处理，费用指标的确定要有助于保证对预算执行现状评价的准确性。具体划分如图1所示。

图1 E采油厂作业系统分类图

（二）制定成本价格定额及核定实物工作量

确定成本动因系数，也即成本价格定额是应用作业预算法的重要环节。国内外诸多大型企业实践表明，成本价格定额的编制可以强化预算对成本的控制功能。我国油田开采企业曾针对特定成本项目制定过价格定额，但受资源禀赋及管理水平差异化的影响，标准参差不齐，难以在整个油田核算系统进行推广。基于此，本文从E采油厂的生产实践出发，以定额标准的确定能满足预算管理及成本控制的需要和具有可操作性为基本原则，采用技术测定与统计分析相结合的方法来确定，其中技术测定法主要利用设备功率、工作年限、运行效率等技术指标来测量相应的成本驱动因素的价格定额。统计分析法主要是利用近三年实际发生的历史数据进行加权平均来测算。以某采油区为例，结合预算年度上级配产及实际生产状况，标准成本价格定额的确定利用近三年实际数据进行正态分布统计，选择费用消耗所处中间的标准井求得标准参照物的成本动因系数。

实物工作量的核定是预算报表编制的一个难点，因为受多种因素的影响，实物工作量是动态变化的，比如每年的开井口数、设备维修次数、增油作业加药量等，因此工作量的核定以维持油井简单再生产为主。

某采油区标准单井作业成本= （标准单井工作量×标准单井成本价格定额）

某采油区标准成本= （标准单井作业成本×预算年度实际开井数）

全厂预算总成本= （各采油区标准作业成本）

（三）作业预算报表的编制

按照上述成本动因的基础因素的量化方法，本文编制了以E采油厂某采油区采油作业标准成本为基础的费用预算表，具体如表1所示。

表1 E采油厂某采油区采油作业费用预算表

由表1可知，采油作业下分四个二级作业，其中提液作业的资源耗费要素包括电费及材料费。以电费为例，预算年度该作业区提液57万方，每万方提液耗电18.6万元，两者乘积即该作业区提液耗电费用的预算数额。其他二级作业项目费用计量方法类同，将各二级作业预算费用加总汇合即可得到该作业区采油中心的总成本预算。

三、E采油厂作业预算应用保障机制

作业预算保障机制是促进预算目标实现的根本保证，传统预算控制中由于受成本单一、责任中心划分模糊等因素的制约，导致许多成本控制节点被掩盖，使得成本发生根源游离于费用控制之外。作业预算控制以作业为核心、成本动因为导向，可以有效厘清产出与成本投入之间的因果关系，对成本发生节点进行实时跟踪并进行动态性的调整。本文在借鉴国内外实践经验的基础上，设计了E采油厂涵盖事前计划、事中控制、事后分析的作业预算全流程动态监控应用保障机制，包括预警控制、过程控制、反馈控制。

（一）作业预算预警控制

预警控制就是能够提前发出预警信号的监控措施。E采油厂预算预警控制通过采集油气生产活动中的相关成本信息，应用特定的预警方法对实际发生成本数据进行现状评估，并以相应的结果显示，发出预警信号。预警控制是一种前瞻性的预算监控手段，在预算的执行过程中可以及时发现偏离预算目标的风险，使管理者有的放矢地采取调整措施、降低成本、规避经营风险。

以作业为中心的预算预警控制主要包括：指标选取、指标标准值确定、警戒范围界定、预警信号反馈等要素。预警指标是预算执行效果评价的信息来源；预警指标标准值的确定是预警指标坐标系建立的过程；警戒范围是评判预算执行阶段是否发出信号的依据；预警信号反馈可以直观地反映预算执行情况。作业预算以作业为成本媒介，为此，抓住作业这一核心因素，将预警指标的选取工作落实到各作业系统中的资源耗费要素上，并设计指标标准值、划定预警范围。在预警指标选取过程中，应保持一致性，各得分项指标结果横向上保证在不同作业区可比；纵向上与往年实际数据可比，以便及时掌握E采油厂生产成本的基本动向。以某采油区采油作业提液电费为例，其成本指标计算公式如下，其他分项目作业指标计算方法类同。

单位采油提液电费=某作业区采油提液年耗电费用总额÷实际提液总量

1.预警指标标准值及预警范围的划定采用以标杆瞄准为主，以历史水平、经验测定为辅的方法。标杆瞄准法为E采油厂提供了一个可行的奋斗目标及完善自我的改进思路，可以避免企业内部之间争夺企业资源，有利于促使各部门为企业战略目标的实现共同努力。但是考虑到受自然因素等不可控因素的影响，将本厂各项作业成本指标与标杆企业进行对比存在指标设定不尽合理之处，故目标作业区标准值选定以全厂乃至整个行业具有相似地质条件及开采历史的最优作业区为参考对象，预警区间以历史水平及经验测定两个方法共同确定，提高预警指标选取及预警区间界定的科学性和合理性。

2.作业预算预警指标的时间跨度也是预警控制的重要组成部分。由于油气开采企业中各项作业成本指标数据获取时间有所差异，这样导致管理人员在收集信息时难免会遇到成本核算存在时滞性的问题，因此预警指标的时间跨度应定为半个月或一个月，最长不可超过一个季度。

3.作业预算预警控制模型以作业为中心，采用以加权平均为基础的综合评分系统，将目标作业区各作业中心的成本指标通过特定的方法转化成一个综合评分，作为预警信号发出与否的判定依据。作业预算预警模型内容是：

EQi= ∑ Ci×Qi（∑ Ci=1，Ci≥ 0，1，2，3……n）

其中：EQi为综合评分值；Ci为指标权重值；Qi为第i个指标评分转化值；n为预警个数。

（1）指标权重值确定，对于作业预算法下的预警指标权重值，依据近三年成本指标数据采用加权平均法来确定。以E采油厂某采油区采油作业中心为例，将近三年采油提液作业所耗电费总额分别与采油作业成本总额作比，然后将三个数值做加权平均处理，即得到该项目作业成本指标的权重值，其他费用项目权重值确定方法类同。具体计算公式如下：Ci=A1+A2+A3+Ai/n，Ai=ai/bi。

其中：ai为某分项作业i年度费用值；bi为作业系统费用总值；n为赋值年数。

（2）评分值转化，确定完指标权重值后，还需要将各作业项目的费用转化成相应的评分值，这样才能代入预警模型中，根据综合评分值来判定预算执行情况，发挥预警控制功能，对于评分值的转换采用指数函数法。完成权重值确定及评分值转换后，代入作业预算预警模型中，最终计算出作业中心的综合评分值，在经过相关意见征询后，初步确定了综合指标的评判标准，具体如表2所示。

表2 作业预算预警结果判定标准

（二）作业预算过程控制

作业预算过程控制主要内容包括作业链分析、作业增值及作业效率分析。作业链分析的主要目的是在产品价值形成的过程中进行作业优项选择。由于采油厂生产链条复杂、工种繁多，其生产流程往往有多种方案选择，不同油性物质需要采用不同类型的采油设备，才能使效率与资源达到最优匹配，避免“大马拉小车”现象。作业增值分析按增值与否分为增值作业和非增值作业，非增值作业又可以分为必要作业和非必要作业。对于增值作业应努力提高作业效率，非增值作业中的非必要作业予以消除，必要作业进行成本管控，减少资源浪费。作业效率分析的目的是降低单位作业资源消耗量，效率的高低评判可以用标杆法与近年最佳数据对比来确定，横向上对标油田企业其他采油厂，纵向上与往年最佳数据相比较。同时，标准的确定也要考虑采油厂各作业区的生产实际，比如，油井使用年限、地层压力、地质构造等因素。

（三）作业预算反馈控制

作业预算反馈控制主要指的是对预算执行结果进行分析，也即作业预算差异分析，差异分析是过程控制的落脚点。预算的制定在年度内具有相对稳定性，但是外部环境则具有动态性，即使预算编制相对科学，但油气开采企业生产成本受多种复杂因素影响难免出现偏差，执行差异分析就是及时计量、反馈、分析改进的过程。对预算差异的分析首先从影响生产成本的基础因素入手，分析是可控因素还是不可控因素。比如，油井日常维护作业消耗的原材料价格属于可控因素，成本控制时可以考虑在不影响正常生产及保证原材料质量的前提下，用价格更低的材料加以替代。某采油井原油含硫比率高，则需要增加储液罐的防腐材料的投入，这就属于不可控因素。成本价格差异由成本价格定额和动因数量差异组成，以抽油机修理费为例，数量差异应对作业本身进行分析，是抽油机使用年限过久还是人为因素保养不当所致，价格差异分析应从抽油机类型、修理程度、修理配件的市场价格来考虑。通过对成本差异分析溯清成本控制源头，采取必要措施，提高资源利用率。

四、未来发展展望：“大智移云”技术与作业预算成本控制体系的融合

近年来电子信息技术的广泛应用使得企业整个生产流程得以一体化，不但提高了生产效率，而且在数据收集与分析方面降低了企业成本，为管理模式的革新提供了技术上的支持。E采油厂生产工序复杂，作业项目种类多，成本信息的收集数据处理量大，这必然会导致预算工作量及成本的增加。云会计作为一种高效、数据处理简便的信息化模式，可以为成本信息收集及统计提供技术上的支持。依托物联网、云会计等信息技术可以对E采油厂原材料采购价格进行实时录入，为后续预算成本控制提供数据支撑。

目前E采油厂已经实施了ERP（企业资源计划）系统应用，提高了财务数据的时效性，使得企业资产能够进行集中化管理，但是无法收集成本价格定额的编制及预算分析考核所需的原始成本数据，这就要求将作业预算管理模式进一步与“大智移云”技术相结合，开发出与作业预算管理模式相匹配的成本管理信息系统，该信息系统可分为：定额编制、工作量管理、预警控制、数据调整与查询、成本分析六个模块。通过成本信息系统与ERP系统的数据共享，努力将成本动因分析深入到各项作业活动中，明确成本管控节点，提升成本预算管理效能。

五、结语

本文将作业预算法应用到E采油厂生产实践中，在坚持走低成本发展战略的同时，帮助管理者明确成本把控方向，将管理重点深入到成本驱动的作业层面，借助大数据、物联网等信息技术使业务活动与财务活动有机结合，落实预算方案，完成预算目标，最终达到提高采油厂生产效益、降低生产成本的目的。作业预算法的应用为E采油厂成本控制提供了新的指导思路，同时希望对我国其他油气开采企业预算管理方法优化有所裨益。