合作社编制财务报表应注意事项

□ 姜正富

在国家政策大力支持下，农民专业合作社发展迅速，规范化程度越来越高。截至2019年，山东省青岛市即墨区田横镇已成立农民专业合作社82家，其中省级示范合作社2家，青岛市级示范合作社4家。在对合作社规范管理时，笔者发现有的合作社编制的财务报表存在一些问题。

一、存在问题

1.没有按照规定程序编制财务报表。笔者发现一个合作社2017年编制的《资产负债表》中资产≠负债+所有者权益。查找原因，是合作社没有按照规定程序编制财务报表，所有者权益中漏填了当年计提的盈余公积40333元。

2.对应相等关系的项目不相等。有一个合作社编报的财务报表，其《权益变动表》中资本公积年末余额与《资产负债表》中资本公积年末数不一致。还有一个合作社，《盈余及盈余分配表》中提取盈余公积56842元，而《资产负债表》中盈余公积年初数和年末数差额为39961元。经核查，合作社本年度没有将盈余公积转增股金，也没有用盈余公积弥补亏损，《资产负债表》中的盈余公积填报错误。

3.盈余分配不符合规定。有的合作社没有按照规定进行盈余返还，将当年盈余提取盈余公积后，全部作为未分配盈余留存。如一个合作社2018年盈余772620元，提取盈余公积154524元，剩余618096元作为未分配盈余入账，没有进行盈余返还和分配剩余盈余。还有一个合作社应付盈余返还数额太少，其2019年实现盈余666083元，年初未分配盈余23866元，当年提取盈余公积133217元，其可分配盈余556732元，计提了应付盈余返还160000元和分配剩余盈余100000元，年末未分配盈余296732元，这个合作社2019年应付盈余返还低于其可分配盈余的60%。

4.固定资产未及时计提折旧。合作社的固定资产，除了国家规定不得提取折旧的固定资产外，都应该按照规定计提折旧。发现有的合作社连续几年不计提折旧，固定资产原值和固定资产净值金额相等，累计折旧金额为零。

二、对策建议

1.按照规定程序编制财务报表。会计期末，合作社应及时进行账务处理，登记各类账簿，并检查各会计账户登记是否完整。编制财务报表时，应先编制《盈余及盈余分配表》，其中“经营收入”“投资收益”“经营支出”“管理费用”“其他收入”“其他支出”等项目，根据总账中各账户的本期或者本年累计发生额填列；“提取盈余公积”“应付盈余返还”“应付剩余盈余”等项目，根据合作社章程或成员（代表）大会决议，按照实际提取或返还的金额填列。再编制《资产负债表》，将资产、负债、所有者权益各项目填报完整，并检查会计恒等关系，即资产=负债+所有者权益。最后编制《权益变动表》，根据“股金”“专项基金”“资本公积”“盈余公积”“未分配利润”等账户分析填报。

2.复核会计报表项目之间勾稽关系。填报完财务报表后，通过进一步核对会计报表有勾稽关系的项目，检查各项目填报是否正确。当本年度没有盈余公积转增股金或弥补亏损等情况时，《资产负债表》中盈余公积年末数减年初数的差额，应与《盈余及盈余分配表》中提取盈余公积金额一致。当本年度没有支付盈余返还，《资产负债表》中应付盈余返还年末数减年初数的差额，应与《盈余及盈余分配表》中应付盈余返还项目金额一致；当本年度支付了盈余返还，《资产负债表》中应付盈余返还年末数加上支付的盈余返还减去其年初数的差额，应与《盈余及盈余分配表》中应付盈余返还项目金额一致。应付剩余盈余项目的填报与应付盈余返还项目填报一样。《资产负债表》中未分配盈余项目年初数，应与《盈余及盈余分配表》中年初未分配盈余项目金额一致。《资产负债表》中未分配盈余项目年末数，应与《盈余及盈余分配表》中年末未分配盈余项目金额一致。

《权益变动表》中“股金”“专项基金”“资本公积”“盈余公积”“未分配盈余”等项目上年数的年末余额，应与本年数年初余额一致。《权益变动表》中“股金”“专项基金”“资本公积”“盈余公积”“未分配盈余”等项目本年年初余额、年末余额应与《资产负债表》中其项目的年初数、年末数一致。

3.按照规定进行盈余分配。合作社当年有可分配盈余的，应按照规定进行盈余分配。合作社当年可分配盈余，应按成员与本社的交易量（额）比例返还给成员，返还总额不低于可分配盈余的60%；与成员没有产品或服务交易的合作社，可分配盈余应按成员份额比例进行分配；合作社可以按照章程规定或者经成员（代表）大会决议，将全部或者部分可分配盈余转为对合作社的出资。

4.固定资产按照规定计提折旧，计入相应科目。合作社必须建立固定资产折旧制度，按年、按季或者按月对所有的固定资产（除国家规定不得提取折旧的固定资产外）提取折旧。固定资产的折旧方法可在“年限平均法”“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动。生产经营用的固定资产，计提的折旧计入“生产成本”；管理用的固定资产，计提的折旧计入“管理费用”；公益性用途的固定资产，计提的折旧计入“其他支出”。