浅析资产负债表日后调整事项中 销售退回的会计处理

柏静静

摘要：銷售退回在企业的日常经营中十分常见，一般退回的原因主要在于商品质量问题或者产品不符合要求等。为了保证会计信息的准确性，关于销售退回有着严格的要求。针对不同的销售情况，可以分为一般销售退回、购货方有现金折扣退回、附有销售退货条件、销售退回调换其他商品等，文章便针对这四种销售退回情况进行分析，帮助人们更好地理解销售退回，从而更好地处理。

关键词：资产负债表;销售退回;会计处理

一、资产负债表日后调整事项中销售退回的四种情况

一般销售情况下的销售退回：购货方在购买某个商品或者某项服务时，销售方并没有给购货方任何的现金优惠或者折扣，这种情况下的退货，销售方直接退还货款即可。

购货方有现金折扣发生的销售退回，购货方在购买时享受到现金优惠，需要付清商品货款。

附有销售退货条件情况的销售退回，根据购买双方的协议，明确退货相关的要求。

销售退回调换商品，购买方退回商品之后，购买了其他商品。

二、资产负债表日后事项中销售退回的会计处理

（一）一般销售情况下的销售退回

针对一般销售情况下产生的销售退回，在处理时，可以根据销售确认的相关流程和步骤，进行相反的处理即可，比如，冲减收入、成本、应收账款、坏账准备以及销项税额等。按照退回的时间节点，可以划分为所得税汇算清缴之前和所得税汇算清缴之后两种情况。对于前面一种情况，如果退货在日后调整时面临损益的情况，则需要调整年度利润表的成本和收入项目，年度应纳所得税的税额也需要进行调整。对于后面一种情况，冲减收入和成本，不能冲减报告年度的应交税费，但可以通过递延所得税资产过渡的方式，抵减报告年度的所得税。

案例分析：

1. 所得税汇算清缴之前的销售退回计算

甲公司是一家上市公司，做为纳税人，享有17%增值税纳税税率和25%的所得税税率。2018年3月20日，甲公司审批2017年度的财务报告，按照净利润的10%进行盈余公积的提取。2017年11月15日，甲公司销售给乙公司产品50件，单价3000元，商品未含税，商品的成本是2500元，乙公司完成商品购买之后，甲公司确认收入。2017年12月20日，乙公司以产品质量存在问题要求退货，但是到12月底，没有收到乙公司的货款或者退货，甲公司按照5%做了坏账准备。2018年2月10日，乙公司退回商品，并提供了增值税专用发票。假定甲公司在2017年度除了乙公司一笔计提坏账准备之外，没有别的纳税调整，在2018年3月20日完成2017年度的所得税清缴。

甲公司需要做如下的会计处理：

2018年2月10日，进行销售收入的调整：

借方：调整前年度损益——调整主营业务收入   150000

应交税费——销项税25500

贷方：应收账款——乙公司 175500

坏账准备的账目需要做如下调整：

借方：坏账准备（175500*5%）

8775

贷方：调整资产减值损失 8775

销售成本项目进行如下调整：

借方：库存商品 125000

贷方：调整主营业务成本 125000

应缴纳的所得税：

借方：应交税费  6250

贷方：调整所得税 6250

已确认的递延所得税资产：

借方：调整所得税 2193.75

贷方：递延所得税资产 2193.75

“以前年度损益调整”科目余额：

借方：未分配利润 12168.75

贷方：以前年度损益调整 12168.75

盈余公积调整：

借方：盈余公积 1216.88

贷方：未分配利润 1216.88

2. 所得税汇算清缴之后的销售退回

同样是案例一，如果2018年3月20日乙公司退回货物，那么甲公司只需改正第四个会计分录，不同改变其他分录，也就是第四个会计分录调整为：

借方：递延所得税资产 6250

贷方：调整所得税费用 6250

（二）现金折扣的销售退回

这种情况比较特殊，销售方给购买方现金折扣，但是对于这类销售业务的核算，依旧是按照销售总价进行核算，将总价计入到销售收入，购买方享受的现金折扣计入财务费用，发生退货之后，商品需要按照总价进行收入冲减，财务费用也需要进行冲减。

2017年12月18日，甲乙公司进行贸易往来，乙公司从甲公司购买商品，购货成本4万元，购买时开具5万的专用发票，税额8500元。甲方从乙方购买的商品，折扣分别为2/10、1/20、n/30。乙公司购买甲方商品，并于2017年12月27日付款。但是甲方销售的商品存在质量方面的问题，乙方随即退回商品，于2018年1月12日退回。假如甲公司并未进行纳税的缴纳。针对这种情况，甲公司需要做如下的会计处理：

销售收入：

借方：主营业务收入 50000

销项税额               8500

贷方：银行存款             57500

财务费用         1000

销售成本：

借方：库存商品   40000

贷方：主营业务成本       40000

所得税调整：

借方：应交所得税              2250

贷方：以前年度损益调整  2250

盈余公积：

借方：盈余公积      675

贷方：未分配利润             675

（三）附有銷售退回条件的销售退回

这种退货情况，是企业提前预估了可能出现的退货情况，提前做出准备，制定销售退回的条件。比如企业可以准确预估退货的发生情况，货物一旦发出，便确认收入;如果企业难以有效或者准确评估退货，那么需要等到退货期满了，才能将收入确认。这种情况，需要根据估计退货以及实际退货情况进行调整。

案例：甲公司2018年12月1日销售跑步机5000件，单价为500元，单个机器成本400元，开出2500000元的专用发票，税额425000元。根据协议，乙公司购买的跑步机，可以在2019年5月31日前将跑步机退回。根据以往的经验，认为跑步机可能退货的概率20%。2019年1月12日，由于跑步机存在问题，乙公司退回。假设甲公司在2019年2月28日进行所得税清缴。

2018年12月31日甲公司确认估计商品20%做销售退回

借方：主营业务收入 500000

贷方：主营业务成本   400000

预计负债              100000

1. 假如乙公司退货数量1000件：

借方：库存商品              400000

应交增值税—销项税额      85000

预计负债       100000

贷方：银行存款        585000

2. 假如乙公司退货件数800件：

收入和成本调整

借方：库存商品         320000

应交增值税—销项税额

68000

以前年度损益调整（主营业务成本 ）

80000

预计负债         100000

贷方：银行存款              468000

以前年度损益调整（主营业务收入）                                     100000

所得税调整

借方：以前年度损益调整 20000

贷方：应交税费——应交所得税 20000

3. 如果乙公司退货件数1200件：

收入和成本调整

借方：库存商品 480000

应交增值税—销项税额 102000

以前年度损益调整（主营业务收入） 100000

预计负债 100000

贷方：银行存款           702000

以前年度损益调整（主营业务成本）                             80000

所得税调整

借方：应交所得税    20000

贷方：以前年度损益调整 20000

（四）销售退回调换商品的会计处理

销售退回之后重新调换商品，这种情况无需进行会计分录的调整，只需在会计报表表明即可。销售退回时，可以按照第一种的销售情况进行财务处理。重新调换的商品，按照本年度正常销售处理即可。

参考文献：

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[2]王帅.资产负债表日后销售退回会计处理思考[J].财会通讯综合版，2008（05）：64-65.

[3]赵灵敏.资产负债表日后调整事项中销售退回会计处理[J].财会通讯，2011（10）：71-72.

[4]冯丽艳.资产负债表日后事项中销售退回的纳税调整方法[J].商业会计：上半月，2008（14）：25-26.

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（作者单位：中钢集团邢台机械轧辊有限公司）