关于资产减值在会计实务操作中的若干问题的探讨

汪 涛

一、企业减值准备计提的现状分析

目前很多上市公司从计提的总额来看，资产减值准备计提的金额都比较大，并且有做低企业利润的嫌疑，通过企业对外披露的相关信息，都是在一定期间内，再大数额的将计提减值进行转回，从而达到提升企业运营利润的目的。有的公司确实是根据谨慎性原刚和会计准则的规定计提资产减值准备的，但有的上市公司是另有目的，如上市公司连续三年亏损，将会被证监会给予退市风险警示，而为了不被退市，所以上市公司便在连续亏损的第二年度大幅度计提减值准备，如果能转回的资产减值准备便想办法在下一年转回，对于不能转回的资产，比如固定资产，已在上一年度大量计提资产减值准备，当年仍需要计提折旧，而折旧是原值减去残值和减值准备计提的，当年计提折旧金额会大大减少，费用相应也会减少，对于盈利是很有帮助的。

二、我国资产减值准备计提存在的主要问题

我国新会计准则虽然对各项资产减值准备确认、计量、披露等内容作了相关规定，但在有些问题上没有给出统一的依据，使得减值准备的计提在实际操作中有一定的难度，通过研究、分析，总结了我国资产减值准备规定和核算中存在的一些问题。

（一）禁止资产减值损失转回的规定不符合实际

2006年2月15日颁布了《企业会计准则第8号—资产减值》规定：“资产在确认资产减值损失后，在以后会计期间不得转回”。其适用范围主要是固定资产、无形资产和其他长期资产，对于流动资产如存货、短期投资、应收款项等减值问题由其他准则来规范，这些资产当确认的减值损失又得以恢复时，是可以转回资产减值准备的。虽然规定长期计提资产减值准备后不能转回，但是在实务操作过程中，当减值资产的可收回金额大于其账面价值时，那其账面价值就应该增加，就应该将已计提的资产减值损失中的部分返回，这样就能准确的反映资产的真实价值，而现有准则不允许再次转回，从而其价值被低估，在一定会计期间内企业的基本盈利能力在财务报告中体现的不全面；相对于投资者而言，这种资产减值准备不可转回的行为也与会计信息相关性不符。

（二）资产减值准备确认的基础难以确定

资产减值准则引入了“资产组”的概念，资产组属于一个全新的概念，从资产组自身的划分标准来看，也存在一定的问题，现阶段我国企业对资产组划分不明，直接影响盈余管理水平；根据企业相关的会计行为可以发现，资产组判定的的关键要看资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入，但在现实业务中，资产组的确认和企业的内部管理关系密切，更是容易受会计人员主观思想的影响，不得不承认，资产减值准备确认的基础在很大程度上难以确定。

（三）现金流量现值确定中的难题

在资产减值准备计提的过程中，会计准则明确规定，资产一旦出现减值迹象，应该进行资产减值测试，并且与资产的账目价值进行比较，在这个过程中还涉及到一个较为重要的会计科目，资产的公允价值。即用资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值进行比较，按两者之间较高者确定资产的可收回金额。当无法获得资产的公允价值时，就用未来现金流量的现值作为可收回金额，其确认和计量有较大难度，由于我国经济市场还不成熟，价格市场的信息流通不完善，各种机制不健全，使得对可收回金额的判断缺少充分的证据，从我国企业会计行业发展的现状来看，想达到现金流量管理要求的目标还有一定的难度,具体难度体现于以下两点：

1. 未来现金流量难以预测

对于企业固定资产而言，如果使用年限较短，在五年以下，那么未来现金流量的预测难度还相对较为容易，但是一旦企业中的固定资产使用年限超过了五年，那么预测未来现金流量难度就有所加大，因此，我国在未来现金流量确认的过程中，往往对基本假设、推测依据等相关内容的证明程度不足，导致企业在资产减值确认的过程中难度加大。

2.折现率的确定较为困难

很多企业在计提资产减准备的过程中往往不会考虑折现率等相关内容的风险，但是一旦忽视这个重要因素，则不能有效的确定现阶段该资产未来现金流量现值，在计算计提资产减值准备金额时就会受影响，综上所述，要合理地确定折现率也是一件较为困难的事情。

（四）企业存在利润操纵问题

资产减值受到各行业的重视成为很多企业进行利润操作的工具。实施新的会计准则后，很多资产水分被挤去，但企业却拥有更多的选择余地。一些公司没有根据实际的经营状况计提准备金，在企业高效益年份进行大量资金冲销和回转，出现任意调节利润的情况。尽管会计准则对企业已经确认的资产减值规定在会计期间不能转回，但是只针对长期资产，短期资产仍存在可随意操纵的空间。并且，企业合并形成的商誉不能进行摊销，可以在会计核算日确认减值，并在总公司资产组中进行确认，但由于企业资产组确认本身存在困难，使会计核算工作量和难度增加，并出现企业利用不同资产组计提减值，存在操纵利润的可能。

三、解决我国资产减值准备问题的建议

（一）进一步完善企业减值准则

为了更好的为资产减值准备服务，还应该进一步完善企业减值的相关规定，新的减值准则可以在一定程度上将会计政策选择权等相关的内容纳入其中，并且考虑经济发展的主流方向，将国际准则的相关内容融入其中，促进企业资产减值准备计量工作可操控性加强，还可与时俱进，考虑我国的基本国情，借鉴其他国家在资产减值准备会计实务操作的成功经验，积极的和我国企业发展的实际情况结合，最大程度的减少会计人员主观性和判断范围，减少政策的灵活性，避免将资产减值准备的计提变成企业盈余管理的工具。

（二）提高会计人员业务水平和职业道德，严格自律性管理

在会计职业道德水平提升的过程中一方面要定期或者不定期的积极安排会计人员进行有效的技能学习，还要积极培养爱岗敬业、无私奉献精神，培养会计人员在提升专业技能的同时具有一定的客观立场，实事求是，严格做到 “有所为有所不为”，通过这些有效的措施和手段，减少会计人员在工作过程中由于职业技能和会计职业道德缺失引起的会计信息失真现象，保证会计人员的整体职业素养水平。

结语

相对来说，我国关于资产减值准备的理论研究与实践应用还处于初级阶段，虽然最新颁布的有关资产减值准备的准则在很大程度上能够约束会计行为主体的操作行为，但是还存在着一些理论和实践问题。因此，我们应在借鉴国外会计准则的基础上，结合我国的实际情况，使之既符合我国实际，又尽可能与国际接轨。