浅谈财务共享模式下营运企业内部控制

孙倩

【摘 要】财务共享服务中心作为一种新的财务管理模式近年来正在许多跨国公司、国内大型集团公司中兴起与推广。财务共享服务中心通过标准统一的业务流程模式来构建财务管理网络体系，在这一前提下针对企业内部控制，起到了比较理想的监督作用。但正因为财务共享模式对企业原有的业务流程进行重塑，企业内部控制的环境和风险点也发生了改变。本文从下属营运企业角度出发，分析了财务共享平台上线后对营运企业内部控制带来的积极作用以及面临的挑战，并提出改进措施。

【关键词】财务共享；内部控制风险；应对措施

财务共享服务中心主要应用于大型企业集团，是促进企业集团财务转型，打造企业集团价值管理型财务团队，进而推动集团战略目标实现的重要举措。财务共享中心作为企业集团内部现代财务运营专业服务机构，通过高效的账务处理、严格的制度执行、精准的信息传递、紧密的业务协同，在解决大型集团公司财务职能建设中的重复投入和效率低下的弊端，规范企业集团内的业务方面都起到了积极的监督控制作用。

内部控制是企业设计制定、实施、监督的一系列有助于确保企业经营合理有序的进行、企业的资产安全完整、企业的会计信息真实准确、企业所制定的战略方针有效进行的防范、措施等。会计控制作为内部控制的核心，在常规模式下通常是可辨认可控制的，而且执行起来较为成熟。但采用财务共享模式来处理会计业务，它的风险特性与常规模式不同。

目前对于财务共享模式下内部控制问题的研究，大多数是从集团总部层面出发，站在共享中心的角度去分析，对从下属营运企业角度出发，如何解决财务共享模式下产生的会计内控问题研究的较少。如何进一步完善营运企业的内部控制体系，成为财务共享模式继续发展道路上一个亟需解决的问题。

为了叙述方便，本文在下面的具体论述中将共享模式下的会计核算机构称为“共享中心”，将共享中心所在主体成为“集团总部”，将集团公司下属参与共享的会计主体称为“营运企业”。

一、财务共享模式对营运企业内部控制风险的积极作用

共享中心作为现代大型企业集团财务管理广泛采用的管理模式，对内部控制能够起到积极的风险控制作用，主要是通过以下几个方面实现的：

第一、财务共享中心作为一个独立于企业任何单位和部门的新的财务组织，通常下辖于集团总部财务部门，在集团总部财务部门指导下做好业务发展和管理提升。财务共享中心以信息技术为支撑，通过制定“标准化模板”，将会计准则和集团的统一核算规则、制度嵌入到标准化模板中。会计准则是保障会计核算质量的根本，引入标准化核算模式，有利于建立以标准化为基础、以实现战略为目标的财务管理机制。

第二、将业务工作流程固化到系统中，实现流水线的工作方式。通过业务流程再造，减少应付、成本、资金、资产、总账的人为主观判断，确保在整个集团内部核算的标准、规范、统一，为出具高质量的财务报告提供保障。首先是加强了审批流的控制。根据经济事项的业务类型、员工的部门职级自动触发相应的流程。通过业务分类、信息收集、预制审核，一个流程完成后触发下一个流程，保证业务的每个环节都能得到相应管理部门的审批。其次是发票稽核控制。相较于以往由财务人员手工验证发票真伪的方式，共享平台通常带有自动校验发票真伪的功能。业务经办人员可以扫描发票上的二维码信息，自动将发票信息录入系统，发票验真成功后才可以继续进行报账操作。最后是账务处理上的控制。业务到达财务共享中心之后，共享中心会根据业务内容结合所提交影像件，在集团统一的标准下进行会计处理。共享中心依托系统固化了财务管理和风险控制的要求，从源头上加强了系统的严谨性、安全性和合规性，使会计核算风险得到有效降低。

第三、大部分的企业集团，都將财务公司作为财务共享业务的专业协同平台，按照集团资金管理相关要求履行资金计划、归集、结算、监控及账户管理等相关职责，提供专业金融服务。财务公司通过资金管理系统和共享平台关联，定期获取与营运企业资金管理所需相关信息，加强对集团公司资金的统筹管理。营运企业收入每日自动上转，支出由财务公司进行统一支付，营运企业只有流水明细查询的权利，大大增强了资金的安全性。

二、财务共享模式下营运企业内部控制风险面临的挑战

随着财务共享模式的不断发展，会计核算业务结构也得到重新构建，财务会计工作运行效率提升，与此同时企业内部的会计控制环境也产生了变化，给内部控制带来了新的风险，主要表现在以下几个方面：

1.共享中心大部分采用单点集中，营运公司全辐射的模式。共享中心财务审核岗位远离营运企业，对所需审核的业务不太了解，难以对业务的真实性进行验证，只能通过既定的财务审核规定对原始凭证进行形式上的审核。业务处理质量跟财务共享审核人员的业务水平及经验关系密切。特别是遇到一些特殊业务的时候，共享服务中心的财务审核人员，并不了解业务的来龙去脉，势必要花费大量的时间与营运企业进行沟通，沟通的结果很大程度上取决于由营运企业经办人员风险控制的意识以及职业操守。

2.财务共享中心对营运企业本地财务的审核定位一般是“影像件一致性”的审核，即本地财务只负责核对员工提交的原始报销单据与共享平台内扫描上去的影像件是否一致，由财务共享中心去完成财务审核和账务处理的工作。在常规模式下，会计相关内控着眼于财务机构、财务人员、财务流程，本地财务人员在内控中占据主导地位。一般管理比较规范的企业，在审核会计进行费用报销初审之后，都会由主办会计或财务负责人进行再次复核。而在共享模式下，内控可能主要考虑的是原始会计信息的传递效率、共享中心的业务能力水平等。正是由于共享中心参与了凭证的审核，营运企业财务人员对本企业会计相关风险的控制可会因此而弱化。

三、财务共享模式下加强营运企业内部控制风险的措施

在财务共享中心模式下，营运企业面对控制环境的变化，如何深化转型，找准定位，充分发挥财务在公司生产经营中的作用，充分发挥内部控制管理的作用，主要可以从以下几个方面入手。

（一）坚持营运企业的内控风险责任主体观念

共享服务平台最主要的作用是将企业内部控制风险管理的理念充分融入到财务系统的管理与经营活动中，对于企业内控管理应是“锦上添花”，而非取而代之。共享中心的上线并不意味着企业内控风险的转移，营运企业不可当“甩手掌柜”，在任何情况下，财务内控风险的责任主体都是企业，不会因为会计业务由共享中心代管而发生转移。

（二）准确定位财务共享服务中心与企业之间的关系，充分评估参与财务共享后的风险

从关系实质来说，共享中心就是企业集团为下属各营运企业统一配置的专业财务业务服务机构。财务共享服务中心与营运企业之间就是像是委托加工业务，一个是委托方，一个是受托方，委托方营运企业将会计核算等业务“外包”给受托方共享中心。基于这样的理念，共享中心和本地营运企业应通过协议等形式將内控责任明确分割，明确服务范围、服务水平、双方职责、约定财务数据保密条款等。共享中心负责账务处理、资金支付、月末结账，营运企业则主要对业务的真实性、合理性负责。虽然实施财务共享后营运企业财务部门不再进行具体的会计核算操作，但依然可以对经济事项进行财务初审，营运企业审核人员较之财务共享中心离业务前端更近，与业务部门沟通成本更低。财务初审可以有效规避因首签责任部门审核、签批管控不严导致的内控风险。

（三）转变会计控制重点，强化财务管控能力

会计内部控制大体分为财务管理控制与会计核算控制，它们是存在着区别的。前者是对企业经济业务事项以及资金流的监督，目标是保值增值，后者是对经济业务事项和资金流的确认、计量、报告等，目标是会计信息真实合法。共享中心模式下，营运企业的会计核算控制职能被弱化，客观上推动了财务人员转型，释放财务部门生产力，将工作重点转向预算管理、财务分析、决策支持等附加值较高的财务管理控制活动中去。本地营运企业的会计人员不必再纠结于入账科目的准确，而把重点放在对事项签批流程合理性的监督上，指导业务部门经济事项合理合规，符合企业内控的规定，实现财务管理体系从“业务操作型”向“价值创造型”的转型。

（四）建立共享中心和营运企业的沟通交流机制

共享中心和营运企业在服务存续期间情况要加强业务交流，共享中心在会计核算方面要按照既定会计政策和会计估计，在约定时间内及时、准确提供管理用会计信息，下级营运企业也要将本公司运行情况及时传递到共享中心，以便共享中心及时了解下级公司的运营情况及变化。为了保证沟通机制的顺利进行，共享中心可建立“点对点”的专人负责制度，指定专人负责与同一家下属营运企业沟通，提升配合度和服务质量。

总之，营运企业应充分利用好共享中心平台，适应内控环境、调整内控措施，积极应对，以确保营运企业内控措施真正行之有效。

（淮浙煤电有限责任公司凤台发电分公司，安徽 淮南 232131）

参考文献：

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[2]侯增周.财务共享模式下“会计工厂”探索研究-以某大型国有企业财务共享中心为例[J].商业经济研究，2016（15）.

[3]赵雯.财务共享模式下企业内部控制研究-以E公司为例[D].安徽财经大学，2019.