影响集团企业财务分析质量的主要因素及应对措施研究

摘要：财务分析是集团企业财务管理的重要内容，通过对财务数据的一系列分析，结合企业实际业务情况，将经营管理中存在的主要问题反映出来，为集团企业经营管理决策提供良好的信息数据支持和合理化管理建议。财务分析质量包括财务基础数据准确、财务分析体系合理、准确反映经营管理问题、理清问题存在的原因、保障提出管理建议合理、可行等方面，财务分析质量高低会直接影响到集团企业经营管理决策的正确性，本文充分考虑集团企业规模大、组织体系复杂、业务种类多等特征，从集团总部监管的角度出发，深入剖析影响集团企业财务分析质量的主要因素，从努力提高各单位对财务分析的重视程度，规范、统一账务处理程序，建立健全统一、合理的财务分析体系、建设高水平财务分析队伍，构建业务数据搜集机制，促进财务分析与业务实际有效融合，提出合理管理建议等方面提出应对措施，多途径入手提高财务分析质量，确保财务分析可以反映出集团企业整体实际的经营情况，提出的管理建议合理、可行。

关键词：集团企业;财务分析;经营管理决策;财务分析质量

中图分类号：F253.7 文献识别码：A 文章编号：2096-3157（2020）22-0071-03

一、引言

随着市场经济的不断完善和发展，越来越多大型的集团企业应运而生。集团企业是指以集团母公司为中心，通过股权投资方式，由母公司、各层级全资或控股子公司及其他成员单位组成的企业联合体。在集团企业组织体系中，各子公司具有相对独立的经营管理权，但母公司也称集团总部通常会站在集团整体利益的角度，对各级下属公司经营、投资、筹资等各类经济活动进行适度规范和监管，以确保集团整体战略目标的实现。与单个企业不同，这些集团企业通常具有规模大、组织体系庞杂、涉及行业广、经营业务种类多等特征，导致集团总部对下属各单位进行经营管理中存在管理链条过长、经营范围很广、业务数据量大、信息復杂多样等问题，容易发生集团总部对下属单位的实际经营情况了解不及时、掌握不充分的情况，从而集团总部无法制定出有效措施对下属单位存在的重大经营管理问题进行正确指导，适时管控，也不利于集团总部从战略角度对集团业务进行产业布局。因此，如何快速、高效的对集团内大量的经营数据进行处理、分析，梳理出集团企业经营管理中存在的主要问题及原因，并提出有效的经营管理建议，是集团企业进行战略布局、战略调整、强化和提升对下属单位监督管理水平的关键环节。

财务分析是现代企业管理的重要工具，通过综合运用多种财务分析方法，对企业的财务报表及附注等相关财务数据进行全面系统的处理、统计和分析，以发现企业在实际经营、投资、筹资活动中存在的主要问题。集团企业可以借助财务分析，通过对集团合并报表、各单位相关财务数据进行处理、分析，以快速了解集团整体的经营情况及下属单位的经营现状，准确掌握下属单位经营中存在的主要问题及原因，并结合经营实际，从集团层面做出合理的经营管理决策，为下属各单位提供正确的指导意见，以实现对整个集团各类经济活动的有效管控，促进集团经营管理有序进行，使集团企业获得长期、稳定、持续的发展。

然而，财务分析能否准确的反映集团企业经营实际，能否对集团经营管理发挥积极作用主要取决于财务分析质量的高低。财务分析质量主要包括财务基础数据准确、财务分析体系合理、准确反映经营管理问题、理清问题存在的原因、提出的管理建议合理可行等各个方面，财务分析质量的高低受到企业多种因素的影响。集团企业需要对影响财务分析质量的因素进行详细分析研究，并制定出有效的应对措施，尽力消除这些不利因素的影响，全面提高财务分析质量，为集团经营管理活动提供良好的决策信息支撑。

二、影响集团企业财务分析质量的主要因素

1.集团各单位对财务分析重视程度不够

集团企业一般下属单位较多，涉及行业广，业务各异，导致整个集团财务分析工作很难由集团总部财务分析人员短时间内单独完成，需要集团内各单位负责对各自财务数据按照统一的财务分析体系进行详细分析，形成财务分析报告，汇总上报至集团总部，集团总部在此基础上进行审核、汇总、分析。因此，集团企业财务分析涉及集团内所有单位，如果集团各单位对财务分析不够重视，尤其是当单位高级管理层对财务分析不重视，偏重于主观判断或个人经验去进行管理决策时，会导致集团内下属单位不积极配合集团总部财务分析工作，不按时报送单位财务分析报告，或者提供不全面、不准确、不详细的财务分析报告，从而影响集团整体财务分析的效率和质量，最终会使财务分析流于形式，财务分析报告沦为“摆设”，失去其为经营管理活动提供信息支持的积极作用。

2.财务分析基础数据缺乏真实性、准确性和可比性

财务数据是财务分析的基础资料，财务数据的真实性、准确性和可比性直接决定着财务分析结论的正确性，决定着财务分析质量的高低。影响财务数据真实性、准确性和可比性因素有：一是实际会计核算工作中，集团内单位会计政策选择、会计处理方法选择、会计项目分类等不统一、不规范，将会影响财务数据的真实性、准确性和可比性。二是为了应付集团总部对关键财务指标的绩效考核，在临近考核期，一些子公司可能会刻意违背基本会计准则进行会计处理，通过提前确认收入、推迟或减少结转成本费用、费用化利息支出资本化等方式，粉饰收入、利润等反映经营成果的主要指标，引起会计信息严重失真，财务数据无法准确反映子公司真实的经营成果和财务状况，财务分析的基础数据错误，导致财务分析无法正常进行或者分析结论出现偏差。三是业务部门不及时签订销售、采购等业务合同，或与客户之间的结算确认手续办理不及时，导致会计核算人员没有充分的做账依据，无法将已实现的业务收入或已发生成本费用及时入账，造成收入与成本不匹配，损益类科目分期不准确。四是会计核算人员的专业知识和能力不足。实际经营中，集团企业因下属企业设立较多，而财务人员储备不及时，临时安排的财务人员专业水平欠缺，或者是一人身兼多职精力有限，导致账务处理出错率较高。五是对信息化系统运用程度不高，数据处理主要依据手工处理，效率低且容易出错。

3.缺乏统一、合理化的财务分析体系

上文中提到集团企业财务分析工作的高效完成需要下属单位积极配合，完成各自财务数据的处理和分析，然后由集团总部进行汇总分析。各下属单位进行财务分析时，如果没有统一的财务分析体系，或者各单位不遵守统一的财务分析体系展开分析，不仅会导致集团总部很难对下属单位报送的财务分析报告进行汇总、分析，也会使子公司财务分析报告随意性较大，有时为了逃避集团总部监管或规避责任，子公司可能会避重就轻不反应关键问题。此外，财务分析体系如设置不合理，如分析内容重复过多、不重要内容安排分析任务过多、特殊业务分析内容缺失等，偏离集团企业的实际经营情况和管理需求，会严重影响财务分析的效率和质量。

4.集团各级财务分析人员的专业能力不足，对业务了解较少

首先，集团层面企业财务分析具有较强的综合性，对财务分析人员的专业知识和综合能力提出較高要求。集团层面财务分析人员需要对整个集团各单位的财务分析报告进行审核、汇总、分析，所以集团层面财务分析人员不仅需要了解集团战略目标、整体经济环境、各单位的经营情况，还需要了解集团所有相关业务的市场环境、行业状况、竞争对手的情况等。集团财务分析人员专业能力不足、对集团各类业务情况不熟悉，容易导致财务分析不深入、不全面，无法概括总结出集团层面存在的主要问题，很难挖掘出导致问题产生的根本原因，提出的管理建议也会不适用于具体经营业务。其次，集团各下属单位负责财务分析的人员也必须具备较好的财务分析能力。如果下属单位财务分析人员的财务分析能力较弱，会使子公司层面财务分析报告存在数据处理错误、找不到存在的主要问题，分析不出具体原因、财务分析结论不对、管理建议空洞等一系列问题，这样，不但不能为集团层面财务分析提供全面、准确的基础分析资料，反而会增加集团层面财务分析人员审核下属单位财务分析报告的工作量，误导集团财务分析人员的问题分析，大大降低集团层面财务分析的效率和质量。

5.业务数据收集的难易程度

财务分析通过对财务报表数据分析，可以发现企业经营中存在的一些业务问题，简单说明引起财务指标变动的大概原因。然而，这些问题背后的深层次的业务层面原因则需要结合业务数据进行深入的分析、挖掘。所以收集相关业务数据是深入进行财务分析的重要环节。然而，业务数据一般不是财务系统直接可以获取的，财务分析人员需要从各业务部门进行咨询、搜集、整理有关业务数据。因此，业务数据收集工作就需要跨部门、甚至跨单位进行，数据搜集不可避免会受到管理权限制约，某些业务数据可能还涉及到单位经营业务的保密信息，这些都将增加业务数据搜集的难度，集团企业设置的管理层级越多、组织机构越复杂，搜集业务数据的难度就越大。

6.提出的经营管理建议与集团战略、具体业务的融合度不高

根据业务数据，财务分析人员可以查出财务分析中发现主要问题的具体业务原因。最终对这经营问题提出针对性的管理建议供管理层决策使用，是财务分析工作的根本目的，也是体现财务分析价值的唯一途径。然而，在实务中，财务分析提出的经营管理建议往往与集团战略、具体业务的融合度不高，导致提出的经营管理建议既缺乏战略性，不利于企业的长远发展，同时，偏离企业实际，不便于企业具体操作实施。造成这种局面的原因主要有：一是集团企业经营业务复杂程度较高，财务分析人员如对各类经营业务不了解，提出的经营管理建议往往比较宽泛，不够具体，实际操作性不强;二是财务分析人员对集团整体战略及各单位经营战略掌握不到位，往往深陷于财务数据层面的分析，无法上升到战略分析的高度去看问题，导致提出的经营管理建议不符合企业长期发展目标，战略意义不足。

三、提高财务分析质量的主要措施

1.努力提高集团各单位对财务分析的重视程度

首先，集团总部牵头制定财务分析报告制度，下发至整个集团实行。从制度层面强化各单位对财务分析的重视程度，提高财务分析在集团经营管理中的地位。用财务分析报告制度约束和规范集团各单位的财务分析工作，使整个集团财务分析工作有序进行。其次，集团层面定期召开管理层财务分析例会，集体讨论各单位财务分析中发现各自存在的主要问题及应对措施，迫使各级管理层关注财务分析报告，积极改善所在单位财务分析质量。此外，集团总部将财务分析工作纳入到对各下属单位的绩效考核内容里面，加强对财务分析工作的绩效考核，尤其是对财务分析质量严格进行考核。将财务分析与绩效考核挂钩，引入奖惩机制，激励各单位主动去提升财务分析质量。

2.规范统一集团内单位账务处理程序，提高财务基础数据的真实性、准确性和可比性

一是对于相同或相似业务，由集团总部牵头统一集团内部的会计政策选择、会计处理方法、会计科目分类等，规范各单位账务处理程序，确保财务数据的准确性和可比性。二是针对为应付集团关键财务指标考核，而刻意违背会计准则的行为，采取严格指标考核程序，对各单位账务处理进行抽查，对发现的违规行为进行严肃处理，以杜绝主观粉饰财务指标现象的发生。三是集团内各单位的业务部门与财务部门建立联动机制，加强沟通。业务部门及时签订各类业务合同、办理项目结算，为财务部门及时进行会计核算提供充分的做账依据。四是各单位及时配备专业合格的会计核算人员，加强账务处理审核，确保账务处理的准确性、合规性。五是加强对信息化系统的优化、调整，充分利用信息化系统去进行财务分析数据处理，提高数据处理的准确性和效率。

3.建立健全集团财务分析体系

根据集团总体战略规划及发展目标，结合企业下属各单位的经营实际、业务特点，建立健全集团统一的、合理的财务分析体系，促进财务分析与集团战略、具体业务之间的密切联系，也便于集团层面的汇总、分析。财务分析体系可以从财务分析主要内容框架、选取的主要分析指标，采用的财务分析方法等方面进行设置。财务分析体系既要努力保持集团整体的一致性，又要充分考虑个别单位特殊性业务，对于极其特殊的业务或重要的业务，应单独设置特殊指标，对其进行详细分析。

4.建设高水平的财务分析队伍

首先，要求整个集团各层级单位配备具有扎实财务分析知识的专业人员，定期组织对财务分析人员进行专业技能培训，尤其是多组织学习经典的财务分析案例，不断提升财务分析人员的专业分析能力。其次，定期召开集团内部财务分析学习交流会，促进集团内财务分析人员相互分享经验，相互学习。内部交流会每期可推举集团内部一些优秀财务分析人员进行演讲，分享自己财务分析的技能和经验。这样既激励优秀财务分析人员的工作，也可以實现相互学习。再者，开拓财务分析人员的经营业务视野，安排财务分析人员学习或旁听一些经营管理会议，支持和鼓励财务分析人员多深入具体经营业务去调研。

5.构建业务数据搜集机制，解决业务数据收集困难，提高业务数据搜集效率

集团层面制定规范的经营数据搜集制度和程序，包括对数据搜集人员进行正式授权、签订涉密信息保密协议、数据搜集审批权限设置、对各单位及各部门对经营数据搜集工作的配合情况进行考核等，使业务数据搜集工作有据可依，减少业务数据收集的各种阻力。

6.促进集团财务分析、发展战略、具体业务实际三者有效融合，提高经营管理建议的战略性、合理性和可行性

首先，集团层面财务分析人员要准确把握集团整体的发展战略和战略目标，积极了解各子公司的经营战略、市场环境，时刻关注集团内各单位的经营动态，便于财务分析时，将具体的财务分析结论与单位发展战略相联系，从战略的高度去分析问题，提出的管理建议要有利于企业的长期发展。其次，积极开辟绿色通道，支持和鼓励财务分析人员深入到企业实际经营业务考察、调研，实地了解各类业务的经营情况，存在的主要问题，加深财务分析人员对经营业务的掌握程度，促进财务分析与业务实际有效融合，使财务分析能深层次挖掘经营具体问题，以提出切合实际的管理建议。另外，对于财务分析中发现的集团企业共性的、重大的经营难题，财务分析人员很难提出合理管理建议的，集团总部可组织召开财务分析与经营管理专题讨论会，组织集团各单位相关业务管理人员参与，针对特定问题展开进行详细分析、讨论，集团研究商议经营对策。

四、结论

财务分析是集团企业日常经营管理必不可少的重要工具，提高财务分析质量是充分发挥财务分析积极作用的关键所在。而影响财务分析质量的因素包括对财务分析重视程度、账务处理的规范性、财务分析体系的统一性、财务分析人员的专业能力、业务数据搜集难易程度等诸多方面的，集团企业应准确掌握制约本集团财务分析质量的主要因素，积极主动地消除这些因素的不利影响，以提高集团整体财务分析质量，为集团实现长期、稳定发展打下良好的基础。

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作者简介：

刘艳鸽，供职于陕西西咸新区发展集团有限公司。