新税法下工资薪金个人所得税的纳税筹划分析

成艳蓉

摘要：文章从税务筹划的意义入手，简述当前新税法改革现状，分析从政策、捐赠、拆分收入等多个方面进行合理节税的路径，并以此为根据，结合实例叙述了纳税筹划的节税应用。

关键词：新税法;工资薪金;个人所得税

纳税筹划对个人来说是一种减轻缴税负担的合理节税方式，是每一名纳税人都应当关注的事情。个人所得税是采用在职工基本薪资中直接扣除的方式缴纳，所以企业在为员工缴纳个人所得税时就需要思考，如何能够借由国家新税务法律和政策在确保依法纳税的前提之下，减少职工个税缴纳量。当然，从纳税筹划的角度切入，采用合理合法的手段和方式对企业和个人所得税进行科学的规划，在减少缴税金额的同时促进税收效益的最大化。

一、工资薪金所得税税务筹划的意义

企业是职工工资薪金的提供者，也是职工个人所得税的税负人，从人力资源角度来考量企业的发展战略，工资薪金就是企业人力资源的最根本实力，是保证企业人才储备的关键所在。也就是说职工希望能够获得更多的薪金，企业就必须为其缴纳更多的个人所得税，提高用人成本、提高工薪以确保企业在人才市场上的竞争力。所以工资薪金的税务筹划对于减少企业运营成本能够起到最为重要的作用。

二、我国个税改革现状

我国现行的个税法案是五届人代会所制定，历经七次修改而使用至今。最新的修改方案对劳务报酬标准及税率作出了调整。过去我国一直实行的是分类税制，这种税制有益于从源泉进行征缴，管理较为方便，缺点在于在纳税人之间容易造成失衡，出现违规征收的现象。新税法下个税从分类税制向分类结合税制改变，更为符合税收公平。我国的新个税减税措施，能够体现在三个方面：起征点提高至五千元、专项附加扣除减免、调整累进税率表等三个方面;其公式化表现为：应纳税所得额=月度收入-5000元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除。

三、纳税筹划思路与方法

（一）优惠政策

在进行个税征收过程当中，相关法律已经核定了相应的税收优惠，个人或企业都应该仔细研究政策法律条款，结合相关标准与需求，筹划个人所得税的缴纳金额与方式，从而缓解自身税负。

（二）合理捐赠

合理捐赠可以看做是一种将个人所得税指定具体用途的方式，根据现行相关法律法规，个人将自身所得通过境内的社会组织、机构、事业单位或其它公益企业对严重自然灾害等领域进行财务捐赠，在没有超出个税的30%时，能够从纳税额中扣除。所以应用税率临界点进行精确计算，明确捐赠途径、数额等，从而能够抵扣一部分应缴纳的个税。

（三）拆分工资

通过拆分工资结构的方式，既能够使得工资薪金更具多元化，又能够避除一部分个税，因为拆分能够作为合理降低税基的主要手段。我国全面贯彻落实超额累进税率，能够在降低税基的基础上合理安排税率，实现合理节税的目标。选择工资薪金的组成方式时，个人和企业需要结合现实环境和自身情况，实现税务筹划。

（四）差异筹划

居民纳税人能够负担的义务是境内境外所有纳税所得，非居民身份的有限纳税义务则实现与境内收入。所以纳税人也可以通过筹划自身纳税人的身份来使得税负合理减少。

四、新税法下工资薪金个税纳税筹划

（一）纳税筹划意识

自2018年10月1日起我国就开始实行新的个税起征点和税率，而完整的新个税法在2019年1月1月就已然正式施行。在新个税法的规定中，将劳务报酬、稿酬、特许权使用费三项所得与工资薪金一同计算个税，并且实行专项附加扣除。在此次税法改革之中，包含教育资金、医疗资金、住房贷款、住房租金、老人赡养等方面也一同实行专项附加扣除，这些都是个税新改革所带来的亮点。企业在代替员工进行个税缴纳时应当按照六项个人专项对缴纳方式进行筹划与对策，以此使员工受益和税收缴纳实现双赢。例如新税法中将传统的分类税制进行了改革，让分类综合税制结合，大大降低了群众的负担。例如一名纳税人月收入为15000元，按照新税法计算，先减除起征点5000元，在根据累进税表计算得到个税缴纳额为790元，税负减轻了60%。如果再考虑到六项专项附加的扣除额度，税负还会进一步减轻。新税法能够将自人人纳税人和企业纳税进行统筹规划，保证企业的工资薪金竞争力，为经济建设发展提供有力的助益。

（二）改变纳税人身份

居住在中国大陆境内的外国籍自然人或港澳台同胞，在一个纳税年度中，一次离境超过30天或者累计离境达到90天，就等同于非全年中国大陆境内居住。如果有条件把握这个离境尺度就能够避免成为居民纳税义务人，纳税范围仅限于中国大陆境内取得收入，能够适当的减少税负。

（三）工资发放筹划

1. 同項为一

同项为一指的是，纳税人所取得的劳动报酬是同一事项中的多次收入，将一个月内的收入总和累计为一次确定应纳税所得额，然后再根据税率和相关扣除得出个税应当缴纳的税额。劳务报酬的来源多种多样，翻译、设计、培训等。如某公司李四完成公司任务所取得了三项收入：第一，李四给内部人员进行了电子信息技术的培训，取得了15000元的收入;第二，李四给公司服务器进行了维护，设计了平台板面和热区连接，获得了收入10000元;第三，李四将一份重要的技术文件进行了翻译，获得了收入1000元。此三项收入来自于2019年5月，符合新税法的施用时间，则这一个月内的劳务报酬能够使用同项为一的计算方法，总收入为26000元，计算其应缴纳税额4240元，税负率计算得16.31%。

2. 分类计算

分类计算是将纳税人各个部分的劳务报酬的应缴税额进行叠加，计算出纳税人应交税的金额。按照例子说明，李四的三项收入分开计算应缴税额为培训部分2400元、维护部分1600元、翻译部分200元，总计4200元，减免40元。选择不同的税务缴纳筹划方式能够达到减税的目的，实际生活中劳动性质的差距难免较大，对于所得构成较为单一的纳税人两种缴纳方式没有多大的差别，但是对于所得构成较为复杂的人群来说，分类计算法有时能够很好的减免一大部分税款。而纳税金额一般意义上还是与劳务收入成正比的，所得的自然纳税多。为此，合法减少应缴纳的税款，减少缴税税率，企业和自然纳税人就应当认真的选择纳税方式，更多的获得应有的薪资。

3. 按月分摊

按月分摊适用于当前收入金额较大的情况，为了避免高额所得税的出现，按照按月分摊的方式合理的减少应当缴纳的税费，从而按照法律法规合理科学的降低税率。例如：王二向张三提供建筑设计服务，合同规定在年底张三应当支付王二168000元，按照税法规定倘若这160000元一次性支付完成后，王二应纳税额度为134400元，不做任何纳税规划的情况下，王二的税款金额达到了46760元，税负率能够达到27.3%，这足以让任何人心疼不已。当使用了按月分摊的税额筹划方式后，王二每月的税款为2240元，全年税款26880元，税率为16%，减负金额达到了近两万元，减税效果显著。

4. 薪金福利化

以下还是用具体的案例来进行薪金福利化方式说明：假设某公司员工李四月薪12000元，单月需要支付房租、交通费用、午餐费用、电话费用等，不考虑专项减免的情况下应缴纳个税为490元，实际可支配收入为8310元。进行薪金福利化方案之后，公司按照福利宿舍的方式提供住所，电话费用进行报销，安排班车和免费午餐，同时降低李四的薪酬至8800元，则应纳个税为170元，剩余可支配收入为8630元。将两个方案进行对比，李四全年的可支配收入增加了3840元，公司也没有增加用人成本，员工也得到了减税的回报。这也是现在许多企业面对高收入人群的减税措施。

企业将工资薪金福利化的具体措施包括：在当地政策许可下将住房公积金和社保增加缴纳金额;向员工提供继续教育经费或向员工子女教育提供教育基金服务;按照劳动合同实行公共设施保障;将人均发放的电话补助费用改为凭票报销或者网络报销，从收入之中剔除;公司提供免费的午餐;公司提供免费的宿舍，或是以报销的形式减免工资中包含的住房补贴;公司给员工提供交通班车之类的通行服务或报销服务来减免工资之中的交通补贴;公司向个人提供其他更多的福利设施或服务来减免员工开销。

（四）全年一次性奖金纳税筹划

纳税人在领取年终奖时是根据工薪核算提出纳税的，能够将其年终奖平均至全年，根据平均值算得明确对应的税率以及扣除数量，然后再进行征税和缴税。但是存在平均年终奖之后部分人群的月收入超过了一个税率台阶，需要进行更高等级的税率进行核算，使得个人收入的提升低于税负的提升，让个人的实际收入减少。因此在筹划年终奖的发放时，应当紧密的计算发放形式和金额，令其尽量以福利奖金的方式渗透在日常的生活之中，并且严防超出當前征税标准造成缴税额扩大的情况。

五、结语

做好合理的个税筹划是合理降低税务负担、增高实际收入的有效方式。通过合理选择纳税人身份、做好工资薪金的发放形式、加强福利转换和年终奖的计算发放等方式，减轻自身的税务负担，实现税后收益最大化。在新税法施行的当下，能够实现合法节税，要求我们能够明确税务筹划标准，结合自身的工薪状况加强个税的筹划，从而引导我国的税务工作健康开展。

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（作者单位：山西西山矿业管理有限公司）