新税法背景下企业薪酬规划

李和民 郭悦雯 李晶晶 占雨菲 许亚平

摘 要 2018年8月31日，全国人大常委会通过了修订后的《个人所得税法》。此次修订是个税法自颁布以来的一次重大改变。内容包括居民和非居民纳税人认定标准的确定、个人所得形式和征收方式的改变、税率级距调整、专项扣除和个税纳税人识别号的增加等多个方面。这一法律的出台，对居民个税的收缴产生了很大的影响。本文拟结合人力资源管理，提出工资薪酬结构的建议，为企业员工创造更好的个人所得税税收筹划条件，力求税后薪酬水平的最大化，从而实现员工与企业的双赢。

关键词 新税法 个人所得税 年终奖 纳税筹划

一、新税法下个人所得税纳税筹划

纳税筹划要纳税人在纳税时，通过直接或间接行为帮助纳税人减轻纳税负担的行为。是在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财活动的筹划与安排，选择最优的纳税方案，尽可能减轻纳税人的纳税负担，实现效益最大化。

二、新税法下个人所得税纳税筹划概述

通过对新税法的研究，我们决定从员工的年终奖入手，对年终奖作出调整。根据年终奖的变化，适当调整基本工资和五险一金，以达到合理降低员工与企业税收的目的。其中，考虑到公积金能够由员工本人取出进行租房、买房活动的特性，可以通过调整公积金的比例，在总体不增加企业支出的情况下，实现个人实际收入的增加，并达到个人所缴税额的减少。

（一）有效避开“年终奖陷阱”以及合理规划薪酬各部分占比

通过表1，我们看到在发放年终奖时，存在一段负增长区间，即多发了年终奖但员工实际获得的奖金降低的，因此我们要规避这部分无效区间。可以采取将年终奖的数额降到无效区间下界临界值，这样可以实现员工实际所得增加和企业支出减少的双赢。而通过对员工的基本工资和住房公积金的一定比例的调整，也可以实现员工和企业的共赢。

对于新税率下的旧算法，我们可以通过规避年终奖无效区间、降低基本工资、提高住房公积金等方式的结合利用，调整企业薪金的发放。

（二）过渡时期不同收入水平者选择不同的纳税方式

在新的纳税算法下，不存在上述提高的“无效区间”，因此也无须再规避年终奖。

新算法不存在无效区间，对于基层员工的薪酬的纳税有了一定的保护作用，因此在对企业薪酬进行筹划时，在过渡期对薪酬较低的员工选择新方式，而高薪酬职工选择旧的纳税方式，这样加大了中高层管理人员的纳税额度，有效地缩小了贫富差距，但对于中高层人员的积极性会存在一定的打击。因此，要对纳税人的纳税进行合理规划，并且在过渡期，可以选择合适自己的纳税方式，选择可以使自己的收益实现最大化的纳税方式。

（三）全年统计计税方式的调整

由于从2022年开始，个税将以全年收入汇总总额来计算，而这种计税方式并不存在年终奖的无效区间，因此在这种计税方法下的薪酬规划不考虑年终奖的特殊筹划，而只对基本工资和公积金作出调整。

在2022年全面采用新税法算法时，高层人员的实际工资会大大减少，通过试算并调整基本工资，年终奖、住房公积金，可以实现高薪阶层的节税并实现个人实际所得的增加，企业也可以减少支出。只是这样“一人一策”的方式会增加财务部分的工作量，工作会比较烦琐。

通过上述分析，我们可以清晰地认识到，通过综合考虑薪金、年终奖、福利等多方面的因素，可以在减轻员工纳税压力的前提下，实现员工实际薪酬数额的增加以及企业薪酬支出的减少，从而实现共赢。具体可以做到以下几个方面：

第一，合理避开年终奖无效区间，减少不必要的浪费。第二，合理规划薪酬各部分的占比，从整体出发全面调整。第三，在过渡期不同收入水平者选择不同的纳税方式，使收益最大化。第四，其他避税建议。一是企业可将员工工资转化为福利费进行纳税筹划，如为员工购买保险、过节礼品分发、优秀员工解决住房问题、高层员工股利分红等;二是完善企业规章制度，明确出差交通住宿、误餐补助等补助发放，鼓励员工依法向公司申请应有的报销及补贴，降低税负;三是加强自身建设，如自建免费员工食堂，开通班车等，减免日常税收;四是对财务人员进行专业培训，提高其专业素质，从专业角度为企业合理避税。

三、结语

通過上述分析，我们可以清晰地认识到，在法律允许的范围内通过合理的纳税筹划，可以有效地减少员工个人的纳税负但，实现收益的最大化。而在新税法下，与专项附加扣除相关的纳税筹划是相对较为简单的，只需要企业员工在单位税务人员的协助下作出安排即可。而全年一次性奖金的发放，却由于处在过渡期，可以选择，实现最优配置。通过综合考虑薪金、年终奖、福利等多方面的因素，可以在减轻员工纳税压力的前提下，实现员工实际薪酬数额的增加以及企业薪酬支出的减少，从而实现共赢。

（作者单位为华北理工大学管理学院）

[作者简介：李和民（1998—），男，云南宣威人，本科在读。郭悦雯（1999—），女，河北衡水人，本科在读。通讯作者：许亚平（1976—），女，河北沧州人，研究生，副教授，研究方向：组织行为与人力资源管理。基金项目：本文系华北理工大学2019年大学生创新项目训练研究成果，项目编号：X2019127。]