谈如何强化行政事业单位内部控制

李咏芬

摘 要 行政事业单位是我国提供医疗卫生、住房保障、教育文化等方面民生服务的主体，必须尽快完善内部控制体系、提升管理水平、充分发挥自身的公益属性。当前，我国的行政事业单位存在内部控制环境有缺陷、缺乏健全的全面预算管理体系、财务管理的执行不到位、内部控制信息化建设保障不足以及缺乏有效的内部监督5个方面的问题。据此，本文提出完善和优化内部控制环境、严格实施全面预算管理、加大货币资金的管理力度、全面推进内部控制信息化建设的步伐和加强内部监督等措施，以期能够对行政事业单位加强内部控制起到一定的借鉴作用。

关键词 行政事业单位 内部控制 制度完善

一、行政事业单位内部控制概述

（一）行政事业单位内部控制的概念

行政事业单位是行政单位和事业单位的统称，其中行政单位主要承担社会管理职能，事业单位主要是以增加社会整体福利为目的，工作内容主要是满足社会对教育、文化、卫生、科学等方面的需求，为社会公众提供服务。行政事业单位是我国社会管理体系中的重要组成部分，承担着主要的社会管理和服务职能，需要通过加强内部控制来实现对各项工作的有效管控。行政事业单位内部控制指的是行政事业单位为了实现自身的发展目标，在管理过程中通过制定管理制度、实施管理措施以及执行管理程序等方面的措施，有效加强对经济活动中风险的管控和防范，通过内部控制的实施为自身发展打造良好的内外部环境。

（二）行政事业单位内部控制的必要性

首先，行政事业单位依法享有管理社会公共事务的权力，在强化权力的监督方面，需要外部监督和内部控制同向发力，才能最大限度地提升行政事业单位依法履职的能力。其次，加强内部控制能够有效预防行政事业单位内部的腐败问题。通过对行政事业单位内部资金使用、资产管理和项目审批等风险环节加强监管，可以有效堵塞腐败漏洞。最后，加强行政事业单位的内部控制，能够有效保证行政事业单位行政管理目标的实现，通过对管理制度落实的监督和加强，不断提升管理工作的科学性和有效性，强化单位内部风险管理意识和完善风险管理措施，保证行政事业单位的管理和运行平稳有序。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

虽然内部控制对行政事业单位发展至关重要，但是在研究中发现，当前我国行政事业单位内部控制的实施还不够深入，存在较多的问题，主要体现在以下几个方面：

（一）内部控制环境存在缺陷

首先，行政事业单位负责人对加强内部控制存在认识上的误区。当前部分行政事业单位负责人缺乏内部控制意识，没有认识到内部控制对加强本单位内部管理、控制内部经济活动风险的重要意义和作用，作为单位领导只重视业务活动的发展，对内部控制工作的开展和推动不够。其次，部分行政事业单位管理人员对打造单位内部控制环境的认识不深，对如何有效加强内部控制的了解不够，在提升单位内部控制水平上缺乏有效措施，导致本单位在开展内部控制工作中成效一般，没有充分发挥内部控制应有的作用。

（二）缺乏健全的全面预算管理体系

目前我国部分行政事业单位缺乏健全科学的全面预算管理体系，在全员预算管理实施的过程中漏洞百出，直接影响了内部控制执行的基础。一方面是部分行政事业单位在设定预算目标上科学性不够，对本单位的年度重点工作没有进行合理的规划，也没有进行充分深入的论证，在预算编制时只是在上一年度预算的基础上进行一定幅度的调整，随意性比较大，不能保证部分资金的必要性。

另一方面，部分行政事业单位在预算编制的管理上没有建立严密的管理制度和专业的预算编制队伍，预算编制工作人员的专业素养有待提升，直接影响了本单位开展财务预算管理工作的效果。同时，大部分行政事业单位在进行财务预算时，没有组织内部部门就各部门的资金使用项目进行汇总论证，内部各部门之间在预算管理中缺乏必要的沟通，导致部分资金项目重复纳入预算，或者只关注本部门的资金预算项目，对单位整体的预算项目没有纳入管理，造成资金的重复使用和浪费。

（三）财务管理的执行不到位

第一，以资金管控为核心是目前大部分行政事业单位内部控制的重点，认为管控好货币资金就是抓住了内部控制的核心。但是在实际工作中，一些行政事业单位并未严格执行不相容岗位分离制度，对货币资金的管理出现了混乱的现象。

第二，在资金的使用方面缺乏合理的规划，大部分单位对预算资金的使用都不能做到严格规划、控制，往往都是随着各个方面的资金需求来安排，对一些没有必要的资金使用项目的管控不够严格，最终导致资金浪费。

第三，在行政事業单位中，由于内部控制不严格，单位内部许多员工违规报销，甚至利用管理漏洞开展违法犯罪活动。

（四）内部控制信息化建设保障不足

第一，大部分行政事业单位的内部控制工作信息化程度不高，很多工作还是依赖于传统的纸上办公，没有充分利用现代科学技术发展带来的便利，各类办公软件使用普及率较低。

第二，部分行政事业单位的信息化硬件设备保障存在不足，大部分行政事业单位的电子信息设备数年才能更新一次，目前使用的电脑是较为老式的电脑，在办公时电脑的硬盘小、运行速度慢、版本低、各种故障多，在很大程度上影响了行政事业单位内部控制工作的效率。有的单位没有配备功能齐全的打印机和扫描仪，大大降低了内部控制的工作效率。

第三，在信息化建设中，部分行政事业单位对软件系统的风险和漏洞的管控存在短板。软件系统存在一定的风险，一旦出现非法操作，很可能篡改系统的数据。安全保密风险在一定程度上也影响了行政事业单位利用信息化手段开展内部控制工作的积极性和主动性。

（五）缺乏有效的内部监督

首先，审计监督不足。目前大部分事业单位并没有成立独立的内部审计机构，有的行政事业单位由于人手紧缺，内部审计人员由财务人员兼任，而财务人员不仅要做好自己的本职工作，同时还要完成本单位的内部审计任务，内部审计监督形同虚设。其次，缺乏专业的审计力量。大部分行政事业单位的审计工作人员由于素质能力有限，审计工作开展只是局限于一些基础性工作，缺乏对资金使用方面的深入分析和研究，难以发现资金使用中存在的违规问题。

三、完善行政事业单位内部控制的有效策略

针对上述分析中指出的问题，本文在深入研究的基础上，提出以下几方面关于完善行政事业单位内部控制的意见和建议：

（一）完善和优化内部控制环境

首先，行政事业单位可以加强对管理人员关于内部控制理论、运行风险点以及强化内部控制措施途径的培训，同时领导要进一步强化内部控制意识，掌握风险的防范措施。其次，行政事业单位要注重对单位内部控制环境的建设，主管应定期或不定期地检查本单位内部控制体系的运行状况，定期研究和推动加强本部门内部控制。最后，行政事业单位要注重对管理人员和内部控制相关工作人员开展内部控制工作能力培训，不断提升其专业素质和能力，提升本单位内部控制工作开展成效。

（二）严格实施全面预算管理

管理的业务流程主要是由编审、执行、追加调整、决算、评价这5个具体的操作流程构成。首先，事业单位的各职能部门和归口单位应遵循全面预算管理制度，严格按照业务流程进行操作，分清责任，做到分工明确、职责清晰，职务和不相容岗位相分离。其次，行政事业单位要建立相应的全面预算执行分析机制，在单位内部定期召开会议，要求各职能部门对预算的执行情况及时进行汇总和分析，并提出在实际预算执行过程中遇到的问题，全面优化预算的执行效果。最后，行政事业单位内部要建立专门的预算管理队伍，通过开展深入的调查研究来确定本单位的年度预算等指标，提升预算管理的科学性。

（三）加大对货币资金的管理力度

首先，行政事业单位要在对货币资金进行控制和管理时严格落实执行岗位不相容制度，这样才能使内部控制体系的作用得到真正的发挥。其次，进一步加强对资金使用和管理的审批，对资金的使用进行严格的管控，制定相应的使用计划，对计划外的资金项目需求进行必要性论证，避免在必要性不强的项目中浪费资金。最后，要对单位内部的资金使用和管理规定进行严格的限制，尤其是涉及資金报销项目的，要进行严格的把关，杜绝违规报销等行为的发生。

（四）全面推进内部控制信息化建设的步伐

第一，行政事业单位要通过相应的内部控制软件，不断提升内部控制工作的效率，充分发挥科学技术的优势，加强内部控制工作的开展。

第二，加强相应的办公设备硬件建设，在严格执行相关资金使用管理规定的基础上，对信息化硬件设备进行升级改造。

第三，注重单位内部信息的安全保护。通过建立网络防火墙以及对接入管理系统的储存介质等进行严格的管理，强化安全保密管理，避免失泄密问题发生。

（五）加强内部监督

首先，为了保证内部控制体系的顺利运行，要求行政事业单位必须尽快加强内部监督和审计。如加强经济责任审计和离任审计，将单位内部财务运行各个环节纳入监管范围，尽快开展绩效考核工作、全面实行问责机制。其次，建立单位内部专业的审计队伍，发挥审计职能，保证单位内部经济活动的合规性。最后，建立奖惩分明的制度，使责任人的利益与内部控制制度的实施密切联系，最终使监督的综合效能得到全面的提升。

四、结语

在不断的改革进程中，行政事业单位需要注重内部控制在自身工作开展和业务提升方面发挥的重要作用，打造内部控制环境、加强全面预算以及对资金使用的管理，同时推进内部控制的信息化建设，并强化内部控制中的审计监督，最大限度地加强行政事业单位的内部控制，在优化自身管理的同时，全面提升行政事业单位的公共服务质量和对市场的监管能力，为更加积极地履行职能、保证单位稳定发展奠定坚实的基础。

（作者单位为日照市东港区退役军人事务局）

参考文献

[1] 谢红敏.试论单位财务内部控制存在的问题及对策——以行政事业单位为例[J].中国商论，2020（9）：122-123.

[2] 杨晓彦.新时期行政事业单位财务内部控制突出问题与对策研究[J].中外企业家，2020（16）：14-15.

[3] 刘鹏.全面推进行政事业单位内部控制建设的探索[J].交通财会，2020（5）：47-54.

[4] 王志勤.行政事业单位财务内部控制制度建设研究[J].财会学习，2020（11）：279+281.