“走出去”企业账务管理模式现状分析与对策

摘要：随着国家“一带一路”建设的实施，越来越多的企业走出国门，在世界各地开展了大规模的能源、建筑、路桥、港口、机场建设，跨国业务的兴起，对“走出去”的海外公司的财务管理水平提出了更高的要求。账务管理是企业财务管理的重要组成部分，它涉及到与企业、单位和个人的财务联系，对经济业务的确认、计量、列报以及如实反映经济状况和经营成果至关重要，如何更有效的组织账务管理，究竟采取什么样的管理模式，成为时下“走出去”企业必然思考的问题。本文根据国外工作实践经验的总结，对基建海外子、分公司及项目部的账务管理模式进行探讨，以期对读者有所帮助。

关键词：账务处理;电算化;财务管理

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）06-0057-03

一、“走出去”基建公司账务管理现状

大多数企业财务采用一体化财务集成软件，比如金蝶EAS、用友软件、远光软件等，数据库建在国内，这就需要国外项目的财务账套有互联网才能进行账务处理，然而很多地区网络基础设施较差，网络信号差甚至没有网络信号，会计电算化基础较弱，无法及时实现与中国公司总部的财务信息传输与信息共享，往往在账务处理的过程中耗费大量的时间进行基础的账务数据录入，较高的人力、物力、财力成本投入与账务数据录入的产出严重不匹配。

1.高薪聘请当地注册会计师

实力雄厚的大型企业以高薪聘请当地注册会计师进行账务处理与报表出具，以满足属地国的会计准则、税法要求，同时铺设有专门光缆进行网络连接。这样的账务处理方式业务处理规范、涉税风险较小，能够取得很好的财务管理效果。笔者曾经拜访过几家实力雄厚的企业，在国外聘请的财务人员月薪在税后4000美元～5000美元，成本很高，但是效果也很好。

2.大多数企业则采取的管理方式

（1）委托当地会计师事务所进行属地国的账务处理，一种是事务所直接派驻人员到工程现场进行账务处理;另一种是海外企业每月把发票在次月集中报送至会计师事务所，由事务所会计人员进行账务处理，完成相关会计业务与税务处理。对于直接派驻人员的情况，一般派驻费与人工费很高，再者由于工程现场一般都位于偏远、穷苦之地，也很少能找到优秀会计人员。对于发票每月报送事务所的情况，由于寄送时间在次月，事务所的账务处理与报表出具、税务处理与缴纳比较滞后，时有延迟现象发生;再者事务所为了多揽业务，也不会指派专职人员处理该公司账务，很多都是某一实习生处理多家公司业务，由于业务量大、时间紧迫，时常有记账错误、税款申报错误、申报不及时情况发生。在与事务所签订委托合同的时候，事务所承诺高标准、高质量完成会计账务处理相关业务，但在后期的税务处理中时常出现纳税调整，进而出现缴纳税务滞纳金与罚款的情形;也有会计处理不规范的现象，一是因为事务所人员业务素养良莠不齐，不时发现有实习生在处理业务;二是因为其会计人员在处理多家会计账务出现不同企业业务混淆的现象。

（2）中国公司总部派专职财务人员尤其是优秀的会计人员进行账务处理，虽然他们理论知识扎实，也进行了属地国语言、会计知识与税法知识培训，但是由于语言、文化差异及其对属地国会计准则与税法知识储备不足，业务处理时常出现偏差，涉税风险较大。

（3）出纳、财务负责人由中国人员担任，其他岗位由属地国财务人员担任。由于基建项目大都地处荒凉，很少能聘请到高素质的当地财务人员，这也与管理层认为财务只是加加减减的业务核算的片面认知，不能拿出有吸引力的薪酬招揽优秀会计人员有关，加上管理水平跟不上，难免出现外籍财务人员知识储备与专业技能不高，财务管理水平低下的现象。

二、账务管理模式与优缺点

1.两套账式管理

海外公司建立两套账，一套是由中方财务人员管理，根据中国的企业会计准则对翻译的原始单据进行确认、计量、列报，抄送或在集成式财务软件中报送中国总部财务中心;另一套是由属地国当地的会计师事务所管理，中方人员把发票原件交给事务所记账人员，由事务所会计人员根据当地税法与会计准则进行账务处理与税务处理。

优点是当地事务所对税法与会计准则比较熟悉，减少涉税风险。缺点是两套人马与两种会计处理方式造成两套账之间衔接不到位，由于做账的不同步性（一般都是次月出，中方人员把上月的发票送到事务所，事务所在月底完成报表出具与税款缴纳），造成纳税调整的不同步;再者由于两套账采取不同的会计处理准则与纳税处理方式，报送中国的账务不能准确反映属地国的经济与涉税状况;由于双方账务处理不同，科目数据核对工作量巨大，在工期异常紧张的情况下，财务人员的负担更加突出。会计业务的分开处理造成中方财务人员对属地国的税法与会计准则掌握不到位，在与事务所的沟通上也不能达到效果，造成双方知识储备、交流地位的不对称，最后出现事务所一家独大的局面。

2.单账式管理

海外公司建立一套账，由熟悉当地会计准则和税法的中国财务人员或雇佣当地会计人员进行账务处理及税务处理。

优点是能够按照当地会计准则和税法处理账务，账务处理能够如实反映经济状况。缺点是基建项目大都在偏远艰苦的地方，优秀的属地国财务人员很少乐意去，很难找到高技能的属地会计人员;招聘的属地国会计人员大多良莠不齐，处理业务也不尽规范，涉税风险大增;同时关于财务软件的语言转化问题，由于中资企业大都用国内带来的财务软件，以便于公司总部财务统一接口，统一提取财务信息，致使外籍财务人员的账务处理能力大打折扣，仅靠非财经专业的翻译进行口头表达，无法满足工作需要。

三、对账务管理模式的建议与改进措施

1.实行属地化财务管理

如果海外公司属地国或所在城市经济发展较好，网络基础较好，宜采用国内的集成财务软件，同时聘请优秀外籍人员，实行属地化财务管理。以土耳其伊斯坦布尔为例，由于伊斯坦布尔是国际性大都市，网络运营商VODAFONE的基础设施与服务措施到位，网络信号较好，所以采用了公司总部的金蝶EAS财务集成软件，同时聘请了当地的CPA进行税务稽核，对业务发票的真伪进行及时辨识，对合同印花税、增值税等涉税金额进行核对并按时申报，并对合同执行过程中不合规问题带来的税务风险及时发现、及时纠正，及时进行纳税调整，賬务处理规范，此种方法不可谓不好，但是具有局限性。CPA的成本过高，国外CPA的考取与成长路径较长，在通过相关考试后，一般要求有会计师事务所几年的工作经验并得到其雇主认可后方可授予CPA资格，在取得CPA资格后已经人到中年，家庭稳定，很少去偏远地区工作。虽然其专业性水平与业务处理能力很高，但是在大城市的雇佣成本更高，这个要根据自身企业的需求来判断人才使用情况，如果仅仅是为了满足日常经济业务核算、报表出具与列报，减少纳税风险，完全可以考虑具有多年财务工作经验的老会计师，其在发票检验、审核与税务申报方面的经验是值得肯定的。再者发票、检验、审核与涉税申报等工作是基础财务工作，也不需要太多的职业判断，没必要聘用一个高水平的CPA来进行基本的财务工作，在国内也没有哪个公司聘请一个CICPA去做发票核验与纳税申报等基础性工作的，会计处理有会计制度与会计准则来规范，涉税处理有涉税的实体法与程序法来监管，只要是合法经营，诚信纳税，不用有太多顾虑而追求高配，进而带来CPA一人独大的局面，更不好管控其由于渎职、懈怠带来的系列问题。如果是高科技公司、基金管理公司、融资租赁公司、银行等金融企业，就需要有高水平的财务人员跟进，如果聘请的财务人员连金融工具与衍生金融工具都不清楚，又怎么能处理好经济业务的识别、入账、列报等一系列财务问题，更遑论涉税处理，ACCA（英国特许注册会计师）、CFA（特许金融分析）、CAG（加拿大注册会计师）、AICPA（美国注册会计师）等具有国际视野与业务处理能力的高级会计、金融人员是其应该考虑的需求人才。在综合考虑自己公司业务状况、会计人才需求与成本时，笔者建议在同等条件下聘用女性财务人员，很多国家女性地位比较低，虽然其属地国不乏优秀的女性财务人员，但是受家庭地位、社会地位、宗教理念等因素的影响，其独立性大大折扣，如果能聘请到合适的女性属地员工，她们更是倍加珍惜这样的工作机会，其工作效率与效果是男性员工的数倍。笔者在土耳其工作期间，总经理聘请了一位土耳其语属地女翻译，该位女士是北京外国语大学汉语言专业本科毕业，清华大学国际关系硕士研究生学历毕业，在来中资企业上班之前，她已经不工作很久了，由于其宗教信念、家庭与丈夫的要求，已经进入了家庭主妇的行列，在其多次沟通下，其丈夫要求不能在土耳其人开办的公司工作，但是可以在中国的公司工作。上岗后，该女士的工作效率与加班情况远远大于男性土耳其语属地翻译，其在工作岗位上的表现与勤奋让人感动。

2.采取单账式账务管理模式

如果海外公司属地国经济环境较差，网络基础很差，建议采取单账式账务管理模式，并采取以下改进措施：

（1）购买属地英语版财务软件，鉴于基建项目所在地网络条件较差，建议采用单机版，在局域網络下进行账务处理，或者对中方的财务软件进行当地语言化处理，一个科目既有中文又有当地文字，便于中方财务人员与属地财务人员的账务处理与沟通。针对总部要求的每月报表和年终报表，可以根据国内报表模板，编制相关报表，而不是提报所有的基础会计数据。针对总部需要具体财务数据的情况，可以在公司总部安装对应软件，现场定期发送财务基础数据，以及时更新总部的数据备份，进而实现非同步但是可接受的数据稽核与监控。要聘请当地会计师事务所每周或每月进场开展业务稽核，每年开展一次业务审计，及时纠正业务处理中的财务与涉税问题，及时进行纳税事项调整，这样既能满足业务稽核与税法遵从度要求，又能以合理的价格提供给整个会计师事务所，而不是聘请的某一个CPA，在某一人员不能满足中方需求时，可以要求会计师事务所更换，性价比较高。要给财务软件单独设立服务器，并对其单独管理与保护，以在印度工作为例，雨季高温高湿，为服务器单独设立的空调房，但由于空调更换氟利昂效率太低，致使服务器不时出现故障，维修还需要去孟买这样的大都市，一般城市还解决不了，一是耗时长，二是来回的机票等成本较高;而在中亚隔壁或沙漠中的建设场地，风沙灰尘较大，更应该做好除尘防护工作，避免机器过热停摆。

（2）采取关键岗位中方人员负责，基础工作属地会计人员处理的方式。由属地国会计人员进行基础的账务处理并进行纳税申报等，中方人员进行监督复核，实现财会业务的属地化管理。全部采用中方人员处理财务工作，虽然公司文化认同度高，人员抗压能力强，但是对于公司来讲成本过高，中方人员也不能完全熟悉当地财务准则与税务处理。建议财务负责人由中方人员担任，其余岗位由属地财务人员负责，做好不兼容岗位设置与监督、复核，管控资金支付权限、密码与财务软件权限设置。

（3）提供有竞争力的薪酬待遇，积极吸引优秀的属地国财务人员到项目所在地工作。针对项目地处偏僻，无法招募到优秀财务人员的情形，委托当地会计师事务所推荐合适人选或让会计师事务所定期进入现场进行业务稽核与跟踪，最大化降低账务处理风险。

（4）不定期开展财税业务培训，一是提高中方人员对属地财税知识的了解与储备，便于对属地员工业务的管控;二是及时更新属地员工的财税知识储备，对发生的业务能够及时合规处理，也是对其个人职业发展方面的一个鼓励，增加其工作的积极性以及对未来的信心。

四、结语

账务处理看似是一件小事，但它是财务管理最基础也是最重要的部分，偏重中方人员进行账务处理或依赖属地国事务所进行会计处理，都不能满足财务管理的需求，只有在结合中方财务人员与外籍会计人员特点并满足税务管理要求下的账务处理，才能提高工作效率，事半功倍。

参考文献：

[1]刘江.浅谈财务管理在施工企业海外项目管理中的重要作用[J].财经界（学术版），2019，（08）：265～265.

[2]孔祥晶.新形势下企业财务管理与内部控制思考[J].全国流通经济，2018，（11）：40～41.[3]韦丹.关于电力企业响应“一带一路”海外EPC项目经营财务管理的探讨[J].财经界（学术版），2016，（24）：152～153.

作者简介：

周国昌，供职于中电投电力工程有限公司。