基层行政事业单位固定资产账务处理分析

侯明英

摘 要：近期出台的一系列财政政策，要求强化固定资产的管理，做到账实相符。为落实好这些政策，需要对现有固定资产进行盘点分类，进行账实核对，并按规定补提折旧;對当年新增固定资产按规定进行账务处理;并按指南要求对当年的账上固定资产计提折旧。

关键词：基层行政事业单位;固定资产;账务处理

国发〔2014〕63号文件，下发了财政部要求政府会计主体按照权责发生制的基础编制政府财务报告的通知，通知要求以权责发生制为基础编制政府财务报告。此通知对行政事业单位来说有两大质的变化，一是会计记账基础的变化，由收付实现制转变为权责发生制;二是对固定资产计提折旧。在以前的一系列政府财务报告中，固定资产折旧仅仅是报表上的一种虚提，是会计人员计算出来的一个非常不严谨的数字，和固定资产实物特别的不相匹配。随后财政部又印发《政府会计准则第 3号――固定资产》（财会〔2016〕12）及其相关的资产应用指南和政府会计主体在账务处理中使用的会计科目和报表格式，这些政策的规定是财务人员进行账务处理的政策基础，也要求固定资产折旧计提由虚转实，由报表虚列转向了做分录，记凭证，登账簿。为此从一个基层会计人员的角度出发，提出以下思考和着手点。

一、现有固定资产盘点分类后进行账实核对

根据政府财务会计要素对资产的定义，应该入账的固定资产应是政府会计主体为了业务活动需要而掌控的，使用期限大于一年，在不断使用的过程中能够保持既有形态，单价或批量总价在一定标准以上的有形物质资产。按照资产的用途和形状，资产具体准则划分了六大类。

由于广大基层财务人员已经习惯了收付实现制模式下固定资产的管理思路，再加上历年来对固定资产疏于管理，平时为了减少工作量，一些小额固定资产在入账时已经费用化处理，固定资产实物状态和账簿记录严重背离。要使政策落到实处，还有很多工作要做。

为做好这项工作，首先要领导重视，各行政事业单位成立固定资产盘点评估小组，明确固定资产登记入账及后续处理的财务人员，明确各单位各科室负责协调联络人员，对现有固定资产进行全部盘点并按以下程序进行处理。一是把盘点表和账面固定资产明细账进行核对，分为账面记载固定资产;盘盈固定资产和盘亏固定资产三大类。二是对账面记载固定资产和盘盈固定资产按照指南要求分为需要计提折旧的四大类和不需要计提折旧资产部分，并根据指南计提折旧的时限要求和实物资产的入账时间或新旧程度进行细分，以便计算以前年度固定资产应补提的折旧金额。三是账面记载固定资产以前账务处理没有计提折旧金额的，应遵循准则和指南的要求，按照以前年度应该计提的折旧金额，计算补提的数值，并采用追溯处理法，减少“累计盈余”数，增加“固定资产累计折旧”数。四是盘盈固定资产，按照有关凭据注明的金额、评估价值、重置成本、名义金额的优先顺序确定资产的入账成本，借记：固定资产;贷记：待处理财产损溢。报经批准后，借记：待处理财产损溢;贷记：以前年度盈余调整。五是盘亏固定资产，经同级财政部门批准后核销账面价值，借记：固定资产累计折旧（已提取折旧额）;借记：待处理财产损溢;贷记：固定资产（账面价值）;批准后，借记：资产处置费用; 贷记：待处理财产损溢。六是对于账面上有而实际已经处于报废状态的资产应按照规定经批准处置时，借记：固定资产累计折旧（已提取折旧额）;借记：资产处置费用; 贷记：固定资产（账面价值）。七是对账面记载固定资产和盘盈固定资产中已经超过使用年限，已提足折旧或应提足折旧，仍可以继续使用的，应当继续使用，但其相应的价值不再在账簿和报表中反映，为规范资产管理，可在备查账簿中记载。

二、新增固定资产按规定入账

根据固定资产具体准则和政府会计制度要求，固定资产在取得时应当按照成本进行初始计量，取得方式不同，入账方式不同。固定资产取得有外购、自行建造、融资租赁、接受捐赠、置换取得和无偿调入等方式，此文仅分析几种经常遇到的方式。

（1）外购固定资产不需要安装，待验收合格后，在财政直接支付下，借记：固定资产;贷记：财政拨款收入;在财政授权支付下，借记：固定资产; 贷记：零余额账户用款额度;挂账欠款方式下，借记：固定资产;贷记：应付账款 ;扣除的质量保证金，借记：固定资产;贷记：其他应付款或长期应付款。

（2）外购需要安装的固定资产，按照资产购买合同需要预先付款时应先通过“在建工程”科目过渡，资产安装完并且验收合格后，因此项业务归集到“在建工程”下的数额全部转入“固定资产”科目的借方。

（3）单位自己内部研究开发或自己购买原材料委托建造的固定资产，按照资产购买合同需要预先付款或领用内部购买的原材料时以及由此产生的人工和费用应先通过“在建工程”科目过渡，资产建造完毕并且验收合格后，因此项业务归集到“在建工程”下的数额全部转入“固定资产”科目的借方并进行二级明细科目核算。

（4）无偿调入的固定资产，按照确定的成本，借记：固定资产或在建工程;贷记：零余额账户用款额度或银行存款;贷记：无偿调拨净资产。

（5）接受捐赠的固定资产，按照确定的成本，借记：固定资产或在建工程;贷记：零余额账户用款额度或银行存款;贷记：捐赠收入。

三、固定资产当年计提折旧入账

根据指南对每类资产的最低使用年限要求，应对固定资产进行明细分类并计算每个资产当月应计提的折旧金额。按照标准方法和规定的使用年限计算出当月折旧数额，行政单位一边增加“业务活动费用”，另一边增加“固定资产累计折旧”;事业单位根据固定资产用途一边增加“单位管理费用、业务活动费用或经营费用”等科目，另一边增加“固定资产累计折旧”。

固定资产准则要求政府会计主体一般应当按照资产类别规定的年限平均计算折旧数额或者根据资产的使用寿命内预估的总工作量计算折旧数额，两者都要求不考虑资产残值。从工作的角度来说，行政单位使用固定资产应按照年限平均分计算折旧;事业单位行政后勤用固定资产也应按照年限平均分计算折旧，经营用固定资产应分类核算，其中车辆应按照行驶公里数计算折旧，机械设备、电气设备及专用设备应按照工作小时数计算折旧，其余类资产应按照年限平均分计算折旧。

以上这些都是业务处理中经常用到的，实物中难免会遇到一些特殊事项，建议按准则或指南的精神要求，灵活处理。

参考文献

1.韩旺生.浅议行政事业单位固定资产购置中的财务内部控制策略.山西农经，2018（24）.

2.吴梅.行政事业单位固定资产购置中的财务内控策略分析.财会学习，2018（17）.

3.胡淑艳.从财务管理视角思考行政事业单位固定资产管理改革.行政事业资产与财务，2014（21）.

（责任编辑：刘海琳）