浅析内部控制对会计信息质量的影响

■ 严 璟

（江苏阚山发电有限公司）

引 言

在企业日常经营管理活动中，内部控制占据着非常重要的地位，规范和引导企业的各项经营活动，为各项活动的实施提供基本保障。会计信息质量的高低与企业内部控制的关系密不可分，内部控制诸多因素都会对会计信息质量产生较大影响。基于此，企业应加大内部控制力度，确保会计信息的真实性、全面性和可靠性，为企业的长远发展做好铺垫。

1 内部控制与会计信息质量的关系

会计信息是指会计单位或人员以财务报告等形式对企业财务状况和经营成果进行的客观揭示，其面向的主要对象为企业的投资人、债权人等企业外部利益群体。内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。企业内部控制目标之一就是合理保证财务报告及相关信息的真实完整。内部控制能够对会计信息起到制约和促进的作用，有效提升会计信息的质量。从制约作用来看，内部控制可以及时发现会计信息中存在的舞弊和漏洞，采取有效的对策及时纠偏。从促进作用来看，内部控制为会计信息质量的提升营造了良好的内部环境。内部环境、内部控制、会计信息质量三者之间为顺承关系，内部环境在很大程度上影响着内部控制的效果，而内部控制对于财务报告产生直接影响，决定了会计信息质量的好坏。通过开展内部控制，消除各类影响或阻碍会计工作正常开展的因素，提高会计工作的效率和质量，进而保证会计信息质量。

2 当前企业在会计信息质量内部控制方面存在的主要问题

2.1 企业内部控制环境欠佳

企业在飞速发展的过程中，单纯追求规模和效益的增长，却忽略了内部控制体系的建设，导致内部控制体系存在不同程度的滞后。控制体系不健全，治理机构不合理，权责分配不明确，严重影响了企业内部控制的顺利开展。没有良好的内部控制环境，会计信息质量的内部控制缺失严重，为会计信息的舞弊提供了合适的土壤。

2.2 企业风险评估体系不健全

企业发展中面临的外部环境复杂多变，随之而来需要应对的风险也越来越多。部分企业经营理念仍然较为落后，对风险因素认识不足，缺乏有效的风险评估和应对机制。当风险来临时，抗风险能力不足，导致企业可能面临经营困境，从而滋生会计信息造假、信息披露不充分的现象，严重影响会计信息质量。

2.3 企业内部控制活动未有效发挥作用

内部控制活动是指企业根据风险应对策略，相应采取的控制措施。由于诸多企业对风险认识不足，导致相应的内部控制活动缺失。或者即使制定了相应的控制活动，但并未受到企业管理层的重视，形同虚设，流于形式。特别是会计系统控制未得到有效实施，企业内部财务管理混乱，会计从业人员素质不高，无法保证会计信息的质量。

2.4 企业内部信息沟通不顺畅

当前企业普遍存在着信息沟通不畅、传递不及时的现象。究其原因，横向层面，各部门本位主义思想严重，各自为阵，部门间缺乏有效沟通与配合；纵向层面，缺少员工与管理层进行沟通的桥梁，员工无法及时了解企业的经营决策和发展动态，管理层无法及时掌握企业运行中存在的问题。横向和纵向信息沟通的缺失，影响了会计信息的时效性与可靠性，进而导致会计信息失效。

2.5 企业内部监督缺失

很多企业内部监督意识薄弱，认为内部监督可有可无，未设置内部监督部门；有的企业虽然设置了内部监督部门，但却隶属于企业管理层管理，未赋予其独立行使监督的权力；有的企业内部监督部门虽然正常履行了监督职能，但受限于监督人员的专业素质，无法及时发现内部控制缺陷。内部监督的缺失，导致企业经济活动失去监管，会计信息质量控制也失去监督。

3 完善内部控制提高会计信息质量的对策

3.1 重视内部控制环境建设

良好的内部控制环境是内部控制体系正常运转的重要保障。一方面企业要建立规范的治理结构和议事规则，构建权责明晰的组织架构，使得权力适当分离，相互制衡，相互监督；另一方面，增强企业管理层的主体意识，提高对内部控制的认识，加大对内部控制的重视力度。同时，企业要通过良好的文化建设来塑造独特的内部控制文化，培育全体员工积极向上的道德价值观和社会责任感，实现自我约束、自我激励，为提升会计信息质量营造良好的环境。

3.2 强化会计风险控制能力

打造企业良好的风险控制体系，实施有效的风险管理，是保证会计信息质量的前提。首先，应提高全员的风险防范意识，进行风险防范教育和相关知识培训，在工作中养成良好的防范风险习惯。其次，建立健全风险管理机制，设置专门的风险管理机构或由财务部门履行风险管理的职能。第三，加强全过程的风险管理，从风险预测、识别、评估和应对等流程着手对会计风险进行动态化、全面化的管理，充分识别企业面临的内外部风险和潜在威胁，利用科学的评估方法对所面临的风险进行客观评估，制定应对措施和方案，全面提升企业应对风险的能力，从而有效控制会计信息失真的源头。

3.3 确保内部控制活动的有效性

内部控制活动是实施内部控制的具体方式，是企业用来预防与修正错误会计信息的主要手段。内部控制活动能否得到有效实施，对会计信息质量起着决定性作用。通过有效的内部控制活动，实现岗位职责的认定，不相容职务的分离，使不相容岗位和职务之间相互监督，相互制约；实现对经济业务的授权审批，确保各岗位人员在授权范围内开展业务活动，并承担相应责任；实现对会计系统的高质量控制，确保会计人员按照国家统一的会计准则和制度，对经济业务进行记录、归集、分类、编报，真实、全面、客观、及时地反映企业经营状况，进而从根本上保证会计信息的真实可靠。

3.4 建立优质的信息沟通系统

有效的信息沟通系统能够保证会计信息传递的及时性和有效性。为了保证沟通的顺畅，应从管理和技术两个方面着手优化信息的沟通。首先，完善内部会计管理制度，从制度层面消除内部控制工作开展中的信息沟通“死角”，使会计信息责任得到合理划分和有效落实。其次，要搭建基于信息技术基础上的会计信息沟通平台，使会计信息沟通流程化、常态化、规范化，在减少信息沟通成本的同时，确保信息的上传下达和横向流转畅通无阻。第三，重视信息反馈，信息传递是一个动态的双向过程，信息接收方应及时处理并反馈相关信息，方能达到沟通的目的，因此，要充分利用会计信息化平台对信息反馈工作进行落实，确保会计信息的传递是有效的。

3.5 加强企业内部监督

内部监督是企业对内部控制的建立与实施情况进行的监督检查，对发现的内部控制缺陷进行及时改进，是实施内部控制的重要保证。内部审计作为企业开展内部监督的主要方式，在对企业经济活动的合法合规性进行评价的同时，也对财务报告的真实性完整性进行评价。通过内部审计，可以及时发现和纠正会计信息错报漏报。企业应根据内部运营的实际情况，合理利用内部审计工作职能，对会计信息质量进行监督管理，形成内部监督的长效机制，保证其常态化有效化运行。同时，企业决策层应确保内部审计机构的权威性和相对独立性，提升内审人员的职业素养和专业胜任能力，充分发挥内审机构的监督职能，有效杜绝财务舞弊行为，提高会计信息质量。

结 语

总而言之，随着企业的不断发展，会计信息质量的重要性愈发显现。要切实发挥会计信息的实际作用，就必须加强内部控制，使内部控制贯穿企业经营管理活动的始终。在企业的发展中，应充分认识到内部控制对于会计信息质量的重要性，构建完善的内部控制体系，使其正常运转并有效实施，确保内部控制满足企业经营管理的需要，不断提升会计信息质量。