NCP疫情下对旅游企业减税降费措施的思考

■ 亓 元 张振祥

（三亚学院海南旅游新业态研究中心）

新年伊始，一场没有硝烟的遭遇战不期而至，新型冠状病毒肺炎（NCP）疫情在武汉蔓延，短短十余天就波及全国所有省市及港澳台地区，让原本对春节假日市场报以厚望的旅游业遭受重创。这次突发公共卫生事件正在挑战我国的应急能力，同时也需要各级政府，特别是以旅游业为主导产业的旅游城市迅速采取举措，对遭受重创的旅游企业进行政策性帮扶。

1 NCP疫情对旅游业的影响

旅游产业具有高度的环境敏感性、脆弱性和抗风险能力弱等特性，是一个人力资源密集型行业，其企业非常容易遭受境内外突发事件的冲击和影响，从而导致严重的衰退和滑坡，形成旅游企业危机甚至演化成为全产业的萧条。以全国著名的避寒旅游胜地三亚市为例，三亚春节假日旅游市场受到了本次疫情的严重影响，三亚市所有景区景点、乡村旅游点均于1月25日13点前关闭，各类酒店出现大面积退订退款潮，大型餐饮企业因为不能聚集用餐也选择了停业。2020年春节假日期间（1月24日至30日），三亚市共接待游客64.96万人次，同比下降34.81%（2019年春节假日三亚市共接待游客99.65万人次）；2020年春节假日期间（1月24日至30日），三亚市旅游总收入11.42亿元，同比下降89%（2019年春节假日三亚市旅游总收入103.85亿元）；2020年春节假日期间（1月24日至30日），据抽样调查三亚市全市旅游饭店平均开房率为41.16%，(旅游饭店房量同比持平)同比下降35.76个百分点（2019年春节假日，据抽样调查全市旅游饭店平均开房率为76.92%）。面对此次重创，三亚市先后发布了《三亚市关于有效应对疫情支持旅游企业发展十条政策措施》和《三亚市应对新冠肺炎疫情支持中小企业共渡难关的政策意见》，支持三亚市旅游企业及其他行业中小企业积极应对疫情带来的生产经营困难，同舟共济、共克时艰。两个文件都提到因疫情原因，“符合条件的旅游企业可申请减免城镇土地使用税、房产税”“旅游企业可申请缓缴职工养老保险、失业保险和工伤保险，申请住房公积金缓缴或降低住房公积金缴纳比例”以及“对中小企业2020年一季度应缴纳的房产税和城镇土地使用税予以减免”等。类似三亚市的举措，很多省市都有相近或相似的政策出台，但是能不能彻底帮扶旅游企业走出困境呢？

2 NCP疫情下对旅游企业减税降费措施的分析

首先，简单地对旅游企业减税降费进行短期资金补贴并不能有效化解旅游全产业链的风险。以三亚市为例：2017年三亚市旅游总收入为406.17亿元（全年全市生产总值529.25亿元），2018年三亚市旅游总收入为508.42亿元（全年全市生产总值595.51亿元），2019年三亚市旅游总收入约为633.19亿元（全年全市生产总值677.86亿元），持续多年的旅游业高速增长，让旅游业在城市GDP的占比逐渐显著，一旦出现断崖式的下降，也会对以旅游业为支柱产业的三亚城市经济造成重创。比如中小旅行社和地接旅行社业的人员都处在失业状态，旅行社行业会出现全面亏损，中小旅行社面临歇业、关闭；酒店遭遇暂停营业后，其日常维护成本并未减少，但是中、短期内出租率会大幅下滑，营业收入受到重创；很多饭店、餐饮企业处在基本停业状态甚至濒临倒闭的状态，特别是对场地租金较高、后厨包厨的餐饮企业，即便是采用外卖送餐等其他经营模式也改变不了入不敷出局面，同时还要面临清理春节期间囤积的物料和库存以及处于放假状态的员工开支问题；因为各国对待“国际关注的突发公共卫生事件”态度的不同，导致国际航班取消或者原有线路被迫停飞，入境旅游将严重受创，且恢复难度大；景区也被要求全部关闭，无法创造最直接的门票收入；而作为上市公司的旅游企业，旅游板块股票市值大幅下跌，景区、旅行社、餐饮等子行业股票大幅度下跌，将会让市场融资举步维艰；大专院校的旅游行业的毕业生因为旅游行业从业人员编制缩减、行业工资大幅缩减，将会严重影响毕业生就业的机会和收入；除此之外，还会波及包括旅游商店、旅游车船以及休闲娱乐设施等在内的旅游关联企业，同时因为近几年全域旅游如火如荼的建设还会关联到“+旅游”的行业如农业采摘、景观园林、规划设计、金融保险、广告传媒等融合产业和辅助部门。无论是旅游产业链的链上要素，还是产业链的动态链接与正常运营，现在都存在停滞、歇业、脱节现象，个别企业甚至有濒临破产的风险。所以减税降费等扶持政策必须是全产业链的覆盖行为，特别是大型旅游企业及产业链的融合行业企业也需要进行有效的减税降费和政策扶持，因为仅仅局限于困难的旅游企业和中小企业，效果不会显著。

其次，有数据证明在经济下行，营业收入减少的时候，涉及房产税、土地使用税和社保金等减税降费对企业影响较为明显。以三亚为例，2019年前三季度三亚市减税降费14.62亿元，占同期税收收入154.28亿元的9.46%，低于全国减税降费率14.56个百分点，减税降费的效果显著，但是房产税、土地使用税对于一般纳税人身份的企业税负影响显著增加。例如三亚某AAAAA景区2019年1-10月营业收入5,868.94万元，同比2018年同期的8,095.43万元减少2,226.49万元，下降幅度达27.50%，由于业绩下滑，景区1-10月利润由盈转亏，由去年盈利360.51万元转为亏损1,151.25万元，利润降幅达419.33%，但在营收下降时，房产税和土地使用税与去年持平，六税两费（资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、不含证券交易的印花税、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加）税负率不降反升，由去年同期3.90%上升到5.25%，上升幅度34.89%。显然，这次疫情会让很多企业都出现收入下降、利润下降的情况，六税两费和三险一金的占比一定会上升成为企业显著的负担，选择减免房产税和土地使用税思路是正确的，但仅仅靠简单的短时间或者小范围的减税降费和延迟缴纳是不能够完全化解旅游产业危机和全产业链风险的，应该把六税两费和三险一金全面覆盖在减免或者补贴的范围内，而且时间应该覆盖全年甚至更久一些的时间。

再次，国税地税征管体制改革将省级和省级以下国税地税机构合并，使得税费收入的规范性和执行上更加刚性，地方政府对于税费收入返还、减免的话语权相对较弱，这让以旅游业为核心产业的某些地方政府不太容易在减税降费方面对旅游产业因地制宜地做出灵活安排。从而，导致很多省市在对旅游业具体扶持措施上都是一个声音，“互抄作业”。而且对比2003年的SARS，很多地方政府简单地认为在疫情结束后会出现报复性的旅游消费，所以对旅游业选择进行短期的减税降费补贴和延期缴纳税费。本文认为NCP疫情相比2003年的SARS，消费者主体和理财习惯都有较大的变化，不可同日而语。根据统计，2003年我国总储蓄率为47%，城镇恩格尔系数为37.10%，农村则高达45.60%，消费主力为60后和70后，在勤俭持家的观念下，消费主要为日常生活需求；2018年我国国民储蓄率为44.91%，与2008年的历史高点(51.84%)相比，下滑明显，2004年中国社会零售品消费增速为13.3%，开启了近10年的高增长，到2013年还是13.1%，2018年增速下降到不足10%，2019年增速仅为8%，而2019年全国居民恩格尔系数为28.2%，这说明现在的消费主力80后和90后的消费观念出现了巨大的变化，他们敢于消费，享受便利多于便宜，乐于宅在家中，NCP疫情期间，他们很多人将时间和精力全部用在群防群控上，而且因为过度的社会动员将造成医护物资和日常消耗品的过度消费，导致可支配收入中用于旅游消费的减少。如果不是采取财政政策及其他手段的刺激，想当然地认为在疫情结束后会出现报复性的旅游消费将是一场美好的期待而已。

3 结语及建议

根据上述思考，本文认为为深入贯彻落实习近平总书记关于坚决打赢疫情防控阻击战的重要指示精神，全面落实党中央、国务院关于疫情防控的决策部署, 支持旅游全产业链企业纾困并持续健康发展，在制定针对性的减税降费纾困扶持措施时，应扩大减免、补贴或返还范围，争取涵盖六税两费和三险一金，变延迟缴纳税费为减免征收或者减半征收；减免征收或者减半征收税费时限应由现有的一个月或一个季度扩展成为全年或者两年以上，给予旅游全产业链休养生息的时间；应设计相关激励政策鼓励旅游企业及上下游企业将减免税费用于促销和市场拓展上，激活社会的旅游消费热情；适当赋予以旅游业为主导产业的地方政府一定的减税降费权限，以便他们能够脚踏实地、因地制宜地设计出符合地方旅游全产业链持续健康发展的措施和方案。