农村集体资产清产核资有关账务处理实例

洪 旗 洪 宇

一、资产报废毁损的确认程序及账务处理

（一）确认程序。对农村集体资产的报废、毁损、遗失等的核销,以及前期会计差错等的更正,一般按照以下程序处理：首先由清产核资工作小组查明账实不符的原因；其次由清产核资工作小组提出初步处理意见,同时收集相关证明材料提交村民大会或村民代表大会讨论；再次经公示和村民大会或村民代表大会审核通过后报乡镇农经站批准。

（二）账务处理。经村集体根据村民大会或村民代表大会的决议,分别以下情况进行账务处理。

1.对贪污、挪用等原因造成集体货币资金、固定资产、存货等资产减少等,要及时向相关人员追回资金和相关资产,构成犯罪的要移交司法机关处理,经上述处理后,仍存在无法追回的资产,按照应追回资产的账面价值借记“应收款——XX”,贷记“固定资产”、“库存材料”、“现金”等科目。

2.对因玩忽职守或重大决策失误等原因造成长期投资损失,需要追究相关责任人员的责任。账务处理时,按照应收取责任人员赔款金额借记“应收款——XX”科目,以扣除责任赔款后的余额借记“投资收益”科目,按长期投资账面余额贷记“长期投资”科目。

3.对管理不善等原因导致集体资产被遗失、报废、毁损等的账务处理。要按照被遗失、报废、毁损资产的账面成本,扣除过失人赔偿后的余额借记“其他支出”或“公积公益金”科目、按应收责任的赔款金额借记“应收款——XX”等科目,按照产被遗失、报废、毁损资产的账面成本贷记“库存材料”等科目。

4.对村集体普遍代垫资金等原因形成的确实无法收回的应收款,且单笔金额较小、账龄长(如代垫的排涝费、电费等),或因债务单位撤销或债务人死亡,既无遗产可以清偿,又无义务承担人,确实无法收回的款项等,经批准予以核销借记“其他支出”,贷记“应收款——XX”或“内部往来——XX”等科目。

5.对因会计确认差错原因形成债权、债务,以及固定资产报废(包括固定资产合法拆除)、变卖等处置时没有及时终止确认等原因,导致账实不符的,除需要履行上述公示、审批程序外,还需要进一步追查相关经济业务发生时的原始凭证等,并获取相关文件、协议,以及相关当事人书面证明等材料后,进行会计差错更正处理。

①应收款差错更正。按照需要更正的应收款账面成本借记“公益公积金”,贷记“应收款——XX”科目；

②应付款及专项应付款差错更正。按照分别需要更正的应付款、专项应付款科目的账面成本借记“应付款——XX”、“专项应付款”科目,贷记“公积公益金”科目；

③固定资产差错更正。按照报废、毁损的固定账面价值(固定资产账面成本-累计折旧)借记“公益公积金”科目,按照固定已累计计提的折旧额借记“累计折旧”科目,按照固定资产账面成本贷记“固定资产”科目；对固定资产因没有按照适用会计制度要求计提固定资产折旧的,需要补提固定资产折旧,按补提折旧额借记“公益公积金”科目,贷记“累计折旧”科目。

补提折旧额=［(固定资产账面成本-净残值)÷预计使用年限］×固定资产已使用年限

二、资产移交程序及账务处理

（一）移交程序。对于政府拨款、减免税费等形成的资产,按规定将所有权确权到农村集体经济组织成员集体的。应当由资产移交方(政府相关部门)和受让方(村集体)共同签署资产移交协议、资产移交清单等书面文件,明确移交标的资产数量、价值,以及维护保管责任等,同时,移交方还需将标的资产相关协议、购置发票、竣工验收等资料一并移交给受让方。

（二）账务处理。村集体收到政府相关部门移交的标的资产时,根据移交协议、交接清单、资产购置发票、竣工验收等资料进行账务处理。

1.如果移交标的资产有单项标价金额的,账务处理时根据各单项资产标价借记“固定资产——XX资产”或“在建工程XX工程”等科目,贷记“公积公益金”科目；

2.如果移交标的资产没有单独标价,账务处理时,按照各单项资产公允价值比例对移交标的资产的总成本进行分摊计价借记“固定资产——XX资产”或“在建工程XX工程”等科目,贷记“公积公益金”科目；

3.如果移交的标的资产既没有单项标价也没用总成本的,可按照同类资产的重置成本评估入账。

三、账务处理实例

例1：某村2018年开展清产核资,经清查核：

1.2017年应收款账面余额10553.69元,其中,代垫农户农排电费和电损费共计6848.78元,代垫户数占全村农户总数的90%,平均每户代垫资金242.57元,且代垫款事项均在10年前发生的,现已无法收回；

2.库存物资——杂交稻种500公斤,入库成本4000.00元,已全部霉变毁损,无使用价值；

3.2017年长期投资账面成本100160.00元,系2011年投资本村窑厂形成,但该窑厂因不符环保政策要求于2015年被环保部门责令拆除；

4.盘亏拖拉机一台,账面原值250000.00元,已计提折旧100000.00元；

5.应付A公司货款5000.00元,已逾期10年,因该A公司破产多年一直无法清偿；

6.村油厂固定资产——厂房,账面成本290782.00元,该厂房因1985年油厂倒闭时拆除,但该笔固定资产一直没有终止确认；

7.应付款贷方余额879028.40元(应付某村民小组土地征占用土地补偿款),经查核实,该笔款项已全额支付该给被征地农户。

8.针对上述事项,经村清产核资小组认真清理核实、公示以及报请村民大会讨论,并经乡镇农经站批准同意,作如下处理：

①代垫农户农排电费和电损费6848.78元、无法支付A公司货款5000.00元、无法收回的长期投资100160.00元,予以核销；库存种子霉烂变质系保管员李四保管不善所致,其个人应承担损失2000.00元,其余2000.00元予以核销；盘亏固定资产按账面价值核销；

②固定资产——厂房借方账面余额290782.00元,应付款——应付XX小组土地征占用补偿款贷方余额879028.40元,分别按照账面余额予以终止确认。

会计分录：

①借：其他支出 10553.69

贷：应收款 10553.69

②借：其他支出 2000.00

内部往来—李四 2000.00

贷：库存材料—杂交稻种 4000.00

③借：投资收益 100160.00

贷：长期投资——窑厂100160.00

④借：公积公益金 150000.00

累计折旧 100000.00

贷：固定资产—拖拉机 250000.00

⑤借：应付款—A公司 5000.00

贷：其他收入 5000.00

⑥借：公积公益金 290782.00

贷：固定资产——厂房290782.00

⑦借：应付款 879028.40

贷：公积公益金 879028.40

例2：某村2018年1月25日和28日分别接受区教体局和美丽办移交资产情况如下：

1.接受区教育局移交闲置的小学教学楼及校舍各一栋,该教学楼和校舍系70年代由教育主管部门出资建成,教学楼和校舍占用的建设用地使用权系该村集体所有,根据教育局提供的的财产移交清册、协议等资料确定该教学楼和校舍的账面价值分别为50000元和35000元。

2.接受区美丽办移交美丽乡村建设建成的资产一批。

单位：个、盏、元资产 数量 工程决算成本 公允价值村口景观 1 —350000.00太阳能路灯 20 —200000.00体育器材 10 —150000.00合计 —500000.00 700000.00

3.上述资产,经清产核资小组清理核实、公示以及报请村民大会讨论,并经镇农经站批准,按以下规定进行处理：

①接受区教体局移交的房产按照移交协议确定的价格作为固定资产进行确认和计量；

②接受区美丽办移交的资产,按各单项资产公允价值比例确定各单项资产的初始入账成本,计算如下：

单位：个、盏、元数量 工程决算 单位成本资产 成本 公允价值 公允价值比例初始确认成本① ② ③ ④=③÷700000.00⑤=④×②⑥=⑤÷①村口景观 1 —200000.00 29% 142857.00 7142.85体育器材 10 —350000.00 50% 250000.00 250000.00路灯 20 —150000.00 21% 107143.00 10714.30合计 — 500000.00 700000.00 100% 500000.00—

会计分录：

①借：固定资产—教学楼 50000.00

—校舍 35000.00

贷：公积公益金 85000.00

②借：固定资产—村口景观 250000.00

—太阳能路灯 142857.00

—体育器材 107143.00

贷：公积公益金 500000.00