会计政策选择视角下企业所得税税务筹划

摘要：税收是一个国家在满足社会需要的过程中，采取法律的手段，无偿的来获得财政收入的方法。对一个企业来说，生产经营的某一个阶段都会受到税收的影响。而且对于企业来说，要想更好地生存和发展，就要认识到纳税成本的重要性，所以做好税务筹划是非常重要的。就目前的情况来看，企业所得税影响比较大，而且十分的广泛。这是国家在参与企业经济利益分配的过程中一个普通的税种。会影响到财务决策的方方面面，也影响到了一个企业目标的制定以及目标的实现。这种企业所得税十分的广泛税负的弹性比较大。所以给一个企业的发展带来了更多的策划空间。所以企业在税务策划的过程中要重点关注这一方面。

关键词：会计政策;企业所得税;税务筹划

一、税务筹划的基本概述

税务筹划和会计政策，二者是相互联系的，如果税务筹划十分的合理，就能帮助一个企业降低生产经营的成本。而且能够给企业带来更多的收入，从而提高企业的竞争力，为企业增添更多的发展后劲。除此之外，企业的发展过程中必须缴纳所得税，这种所得税税率比较高，也不易转嫁计算的过程中十分的复杂，所以说我们必须要进行税务筹划。

（一）税务筹划的必要性

税务筹划，我们也称作税收筹划。再比较于发达国家纳税人，税务筹划还是非常熟悉的。由于在我们国家税务筹划还处于初级发展阶段。很多人对这些内容十分感兴趣，但是有心有所忌，对于税务筹划不会定义无法理解。而且在国内外都有不同的表达方式。

美国知名的教授博士发行了《会计学》这本书其中针对税务筹划，他理解到就是人们通过合法的方式针对自己的经营活动进行安排，尽可到降低所要缴纳的税收。这种方式就被称作税务筹划。一个企业或者是投资者在投资之前可以先进行安排，尽可能地降低，所要缴纳的税收。这个过程也被称做税务筹划。

但在中国，有学者认为税务筹划就是一个纳税人选择非法的方式来逃避税收或者采取合法的方式尽可能地减少自己的税收负担。

我们针对这些解释进行分析能够发现，税务筹划大致就是在法律允许的范围之内，根据当前的政策要求一个企业或者是一个纳税人采取不同的纳税方案针对这个方案进行优化。之后对于经营投资等多种活动进行安排，尽可能地降低这个过程中的纳税成本，从而获得更多的经济效益。

（二）企业进行所得税税务筹划的重要性

和其他国家相比税务筹划，在我们国家出现的时间还比较短发展的还比较缓慢。当前相关的数据专注已经非常多见，但是很少有人能够系统性地对这个理论进行探讨，务实性比较差。所以我们可以在这个基础上对理论进行进一步的探讨.对实践进行进一步的探索。在税收的影响下税务筹划是必须存在的。税收是一个国家凭借着政治权利按照相关的标准在法律的引导之下无偿的参与国民收入分配的过程。具有无偿性、强制性以及固定性的特点。也就是说，每一个纳税人缴纳出去的税款都是单向的转移并不会收回。对于一个企业来说，就是把自己的资金净流出去。这个过程并没有收入，可以增加。对于一个企业，一个人来说，节约自己的税收支付也就是增加自己的净收益。每个纳税人都可以进行税务筹划，这样能够减少自己的税款。但要在合法的范围之内进行，不能够进行偷税。

企业在缴纳税款的过程中压力比较大，也影响到了企业的整体收益。而且所得税的税源比较广，税负弹性比较大，所以我们可以利用这个筹划空间进行税务筹划。

二、会计政策的选择以及企业所得税税务筹划

会计政策我们可以简单地理解为一个企业在会计确认以及计量过程中坚持的原则。会计政策选择是在这个基础之上，进行具体的选择。因为一个企业在发展的过程中，涉及的经济业务内容比较复杂，而且是多样化的。所以我们选择的会计处理方式是多种多样的，并不仅仅是一种方法。当前会计政策分为两种：一种是强制性的会计政策也就是我们所要遵循的会计原则;另一种是可以选择的会计政策。也就是具体会计原则以及具体的会计处理方式。

我们要想在会计政策选择的视角之下针对企业的所得税进行税务筹划，就要在一个企业合理生产经营的过程中选择会计制度，这样企业能够依法纳税也能够享有相关的福利政策，从而节约自己的资金。这样企业既实现了财务目标，也遵循了国家的法律法规。

在进行税务筹划之前要针对会计政策选择进行确定。是一项经济业务在开始的时候的选择。会计政策会受到客观环境变化的影响，可能会出现更多新的内容。而企业在会计法规的引导之下要考虑到具体的情况，反映出企业的业务状况以及经营的成果，之后反映出会计原则方法等等。企业要想节约税务正确的会计政策选择也是非常重要的。

企业在进行税务筹划的过程中会计政策选择也是经常使用的手段方法之一。我们选择合适的会计政策就能够快速地实现税务筹划的目标。这个过程不会受到技术以及外部经济的影响，操作起来成本比较低，而且十分方便。企业正常的经营发展方式都不会受到影响，所以越来越多的企业开始认识到会计政策选择以及税务筹划的重要性。

三、会计政策选择视角之下企业所得税税务筹划

所得税会影响到一個企业的生产经营。也会影响到一个企业在发展过程中税后的净利润。所以说企业十分重视所得税的税务筹划。针对当前的税务筹划，我们发现方式是多种多样的，例如以固定资产折旧的方式或者是存货计价的方法。下面我们将针对以固定资产折旧以及存货计价、费用列支方法等多种方式进行探讨。

（一）固定资产折旧

这种固定资产折旧的方法在税务筹划的过程中非常的常见。我们可以简单地理解为在这些固定资产使用寿命期限之内，根据合理的方法进行折旧额的计算之后分摊在成本当中。这样可以针对每年的应纳税额进行调整。能够产生税收挡，有遮板的效果。考虑到当前的会计制度规定，我们进行具体分析之后能够发现企业可以选择的折旧方式是多种多样的，例如平均年限法，或者是工作量法，还有一种加速折旧法。这些方式不同，计算的方法以及折旧额有一定的区别。在具体分摊的过程中，固定资产成本也是各不相同的。所以我们在计算以及提取折旧的过程中最终的成本可能会受到影响。导致企业的利润水平下降或上升等等。这种折旧方法在不同的地区不同的企业存在着一定的差异性，所以这给企业的税务筹划增加了更多的可能性。

我们在进行折旧计算的过程中要考虑到一个企业的税负轻重。因为选择的方法不同，产生的影响可能有一定的区别。我们如果要选择固定资产折旧这种方式就要注意多各方面。

首先不同税制产生的影响。不同的税制条件对于一个企业来说会产生不同的影响，如果选择固定资产折旧法也要具体的考虑。如果是比例税，在每一年所得税税率没有发生改变的情况下，如果我们选择加速折旧法就能够让企业延期纳税。如果所得税的税率在不断地增高。那么企业就要对实际情况进行对比，分析，从而选择折旧的方法。这个过程中要考虑到企业年度增加的税务总额以及延缓纳税获得的利益，把二者进行对比就可以进行选择和确定。

如果是累进税制，那么利润额过高就会使一部分的税率偏高。这样也会增大企业的负担，这个时候我们就可以选择平均年限法。这样一个企业就不会出现利润忽高忽低的情况，能够保持相对稳定这样纳税的税额就会减少。当然，如果企业在发展的过程中自身的条件以及银行利率产生改变也会影响到最终的节税效果。所以我们无论选择哪种方式都要进行对比，分析之后才能够最终确定。

之后通货膨胀也会带来影响，考虑到当前的会计制度，针对企业的资产是按照历史成本进行计价的一旦发生通货膨胀.那么企业的资金将会大大的贬值.购买力也会下降。无法针对当前的市场价值，重新进行固定资产的重置。受到通货膨胀的影响如果企业选择了加速折旧的方法，就能缩短回收期从而提高折旧的速度。这样就可以进行延缓纳税，赢得更多的时间，让企业获得更多的投资效益。

最后就是资金时间价值带来的影响了。我们从固定资产的价值来看，企业选择的折旧方法不同，折旧时间长度不同，最终的折旧总额还是相同的。但是资金可能会受到时间价值因素的影响，所以企业选择不同的折旧方法就能够获得不同的资金时间价值收益。

（二）存货计价法

在进行税务筹划的过程中存货计价这种方法也十分的常见，存货是一个企业内部重要的资产之一。也是企业内部成本的组成部分之一。如果我们在存货计价的过程中选择合理的方式就能让企业减少纳税额减轻企业的负担。存货的成本会影响到营业成本以及最终的应税收益。考虑到当前的会计制度，我们在进行存货计价的过程中选择的方法有多种，例如个别计价法，先进先出法等等。具体还要考虑到实际情况以及不同的计算习惯。

（三）费用列支方法

这种方式当前的税法以及会计制度都做出了具体的规定，从列支以及资产摊销这两个方面十分的详细。企业可以针对分摊的期限以及分摊的方式进行具体的选择。由于方式和期限不同，每一期的成本费用也有一定的区别。考虑到企业不同的税前利润企业可以根据具体情况来进行税务筹划，从而实现自身纳税利益的最大化。

四、总结

上文就已经提到，税务筹划和会计政策，二者是相互联系的，如果税务筹划十分的合理，就能帮助一个企业降低生产经营的成本。而且能够给企业带来更多的收入，从而提高企业的竞争能力，为企业增添更多的发展后劲。所以我们对多种税务筹划的方式进行分析并提出了具体的例子，希望能够提供一些参考，尽可能地降低企业的税务成本。

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作者简介：

王平平，河南牧业经济学院.河南郑州。