零基预算法在铁路企业成本管控应用研究

李达琦，纪敏杰，冯红霞

（兰州财经大学会计学院，甘肃 兰州 730020）

一、前言

随着中国铁路总公司的成立，铁路企业市场竞争越来越激烈，铁路运输成本不断增长，其增长速度甚至超过铁路运输收入的增长速度，导致铁路企业利润不断下降，究其原因，是没有运用合理有效的管理会计工具对企业进行成本管理。零基预算法作为预算管理工具的一种，早期应用于政府预算，政府通过使用零基预算法来节约和控制预算资金，提高管理效益。而作为铁路企业，零基预算法也可以达到降低运营成本，增加收益的效果。[1]铁路企业要想在日益激烈的市场竞争胜出并长久发展，零基预算法在企业成本管控方面将发挥着积极的作用。

二、零基预算法在铁路企业成本管控应用的意义

（一）增强铁路企业的市场竞争力 铁路企业要始终确保自身拥有良好的发展优势，必须在保证产品服务质量的前提下，利用合适的成本管控方法降低自身的成本。如何在产品服务质量与产品服务成本之间把握平衡关系是铁路企业管理决策人员所共同面临的一个难题。零基预算法可以增强铁路企业成本的管控能力，达到降低铁路企业运营与维修服务等主要成本的目的，增强铁路企业在市场中的竞争力。[2]

（二）促进铁路企业经济效益的提升 企业主要的目的当属盈利，作为铁路企业管理者，最主要的目标也莫过于保证本企业良好的经济效益。[3]要想切实达到目标，铁路企业只有运用合适的预算管理方法，在铁路运营与维修服务等方面有效降低成本，才能稳步提升企业经济效益，为实现企业可持续发展的战略奠定基础。

（三）提高铁路企业员工成本控制观念 基于传统的成本管理观念，大部分基层员工仍然认为成本的管理控制是财务人员和管理人员的责任，整体财务观念不强，所以参与改进成本控制的主动性低，甚至有些员工对于企业成本管控重要性的认识不够明确。[4]在零基预算法应用的过程中，需要铁路企业各个岗位和级别的人员都参与进来，让员工意识到，成本管理是与每个人自身利益休戚相关的事。与员工自身的绩效考评挂钩，才能提高企业员工成本控制的观念，加强企业成本管控。[5]

三、铁路企业管理会计工具的应用案例

本文以lx 车务段为例，通过在lx 车务段零基预算法在短途运输业务的实施，探索管理会计工具在铁路企业成本管控的优势与不足。

（一）应用步骤 lx 车务段在实施零基预算过程中将其分为以下七个步骤，见图1：

图1 lx 车务段短途运输零基预算实施步骤

第一，确定各个基本预算单元。在lx 车务段中，各个基本职能部门通常都被确定为预算实施的基本单元，从而作为最基础的层面进行预算工作起点。

第二，制定预算项目的计划和方案。根据分析lx 车务段业务的状况，车务段管理人员制定预算项目的具体实施计划以及编制实施方案。

第三，与相关职能科室和业务部门进行沟通和探讨。对于预算资金的分配计划进行交流和探讨，有助于资金被分配到对企业业务发展贡献最大的环节中去，从而为企业创造更大的效益。

第四，分配预算项目的资金。分配企业的预算资金，要对其进行重要性排序，按照顺序分配到各个预算项目中。这样可以保证资金的使用效率达到最佳状态。

第五，对预算资金进行成本——效益分析。这是零基预算法的一个关键步骤，可以帮助企业更有效率地分配资金。

第六，确定最终要实施的预算计划与预算方案。确定实施步骤和工作任务以及期限等关键点。

第七，实施预算方案。在实施过程中要观察实施效果，如有重大偏差要及时组织调整，并对实施过程中的得失进行总结，以期在将来进一步提高预算工作的水平。

（二)实施过程 对于lx 车务段而言，费用预算是车务段做好日常费用管理控制的前提，是其进行财务管理的重要一环。接下来将选取车务段的短途运输业务的费用项目进行实际案例的分析与探讨。

表1 lx 车务段短途运输成本费用项目明细表

如表1所示，lx 车务段段短途运输业务主要涉及油费、维修（材料）费、过路费、保险费、审车费和停车费。结合本年预算，运用零基预算的管理办法控制成本支出，将成本中的油费、维修（材料）费、审车费列为必不可少成本。其中油费是用车的基本费用，维修费（材料）是随着年度的递增而增加，审车费是按每辆车的国家标准，属于不可控成本项目，所以是必要成本；过路费、保险费和停车费属于可控项目成本，由于本年预算减少，车务段决定从严格派车手续或用车以就近的火车站为乘车起点，尽可能减少过路费、停车费等费用的支出。这些费用在零基预算法下即为非必要支出。

同时因为人工工资是上级公司发放，所以此处的预算不设计人工工资。通过与业务部门的沟通与协调，按照企业业务活动的重要性分类，我们可以发现油费、维修费（材料）和审车费是企业必不可少的成本，此费用预算的减少会严重影响lx 车务段短途运输的工作质量，所以应尽量保证预算资金向这两个业务流程倾斜与分配，尽量不去减少这两个业务项目的预算资金。

如表2所示，lx 车务段在短途运输的成本费用明细中可以分必要成本和非必要成本两大类。其中，必要成本包括油费、维修费（材料）、审车费，2017年预算支出油费37.83 万元，维修费20.69 万元，审车费0.29 万元；2018年预算支出油费19.27万元，维修费10.26 万元，审车费0.14 万元。非必要成本包括过路费、保险费、停车费，2017年预算支出过路费10.66 万元、保险费5.45 万元、停车费2.46 万元；2018年预算支出过路费5.29 万元、保险费2.7 万元、停车费0.63 万元。

2017年在使用调整预算法下，预算与开支相比仅节约了0.86 万元（车务段业务性质特殊，禁止超预算支出）。而在2018年上级公司要求预算与上年同期相比减少一半的情况下，预算资金由原来的78.24 万元减少到39.12 万元左右。为了完成上级的预算开支目标，很显然原来的调整预算法已经不再适应预算要求。因此，需要采用更为科学的预算方法来降低预算开支，零基预算法正好满足了这一要求。在实施零基预算法后，预算定为38.81 万元，而开支仅为38.29 万元，节约开支0.52 万元。具体见下表3：

因为预算基数不同，为了避免这一因素的影响，而使用比例法进一步判断其节约效果（节约效果公式：节约效果=节约支出/年度预算*100%）。

总体来看：

2017年节约支出=77.38-78.24=-0.86；

表2 lx 车务段短途运输成本费用明细表 单位：万元

2018年节约支出=38.29-38.81=-0.52；

2017年节约效果=-0.86/78.24*100%=-1.10%；

2018年节约效果=-0.52/38.81*100%=-1.34%；

从上述的计算可以看出，2018年的节约效果为1.34%，2017年的节约效果为1.10%，很明显2018年的节约效果优于2017年，并且还是在预算开支减半的前提条件下节约了资金。这说明零基预算在车务段的预算管理过程中发挥了较好的作用。

短途运输使用零基预算法不仅减少了开支，同时支出质量也有所提高。如表3所示，之前的调整预算法节约开支的方法比较盲目，因为没有分清楚必要的成本项目和非必要成本项目。但现在可以更加有针对性地缩减成本支出，提高成本使用效率。从表3每一个具体项目来看，非必要成本节约对于总成本节约的贡献力度大于必要成本对于总成本节约贡献力度，如此正是体现了零基预算法的精神。

表3 零基预算下lx 车务段短途运输成本费用节约对比表 单位：万元

从表3可以看出，油费、维修费（材料）、过路费、保险费、审车费、停车费较上年分别减少金额18.56 万元、10.43 万元、5.37 万元、2.75 万元、0.15 万元、1.83 万元，减少比率为 49.06%、50.41%、50.38%、50.46%、51.72%、74.39%。此举减少了成本，但不是盲目的减少，应该考虑必要的车辆数量。计算公式如下：

油费是通过减少公车出行次数而减少用量的，短距离出行尽可能选择就近火车站倒车等方式，从而节约了油费，而不是盲目地减少业务数量。

维修费（材料)通过加强车辆的维护保养、实时检修等手段来减少支出。

过路费通过在本单位逐渐铺开ETC 来减少，ETC 的使用不仅方便车辆通行，同时可以减少车辆高速通行费用。

保险费虽然是非必要成本项目类，但却又是必须发生的，可控力度较小。因此还可以通过培训汽车司机的职业素养及学习交通规章制度，用安全驾驶来优化成本管理，减少成本支出。

审车费是按照国家规定每辆车的标准来核算的，所以对车辆年检费的节约按定额来说控制力度不大。

停车费的节约贡献度是最大的，通过减少公车出行，大大减少不必要的出行停车费用。

四、结论

lx 工务段在实际工作中引进并应用零基预算法，对企业的各个项目进行重新分析和评估，衡量与业务发展的相关度，导入成本效益分析的理念，对于更好地达到企业事前预测、事中控制和事后评价都具有不可小觑的作用。当然，它的不足在于需要相对繁杂的工作量与相对昂贵的实施费用来支持，而且还要求主导预算编制的人员具有较高的业务水平和丰富的工作经验，避免主观因素的影响。