营改增对餐饮小企业的影响

(阳江开放大学，广东 阳江 529500)

自1994年开始，餐饮企业就一直缴纳5%的营业税，对于很多餐饮小企业来说，其计税基础就是其收入的全部，因为营业税价内税的特点，实际税负成本，企业自行在营业额中支出，所以，存在重复征税的情况。缴营业税的企业不管在本会计年度中有没有赢利，都要将营业税进行缴纳，而增值税利用当期销项减当期进项，来对当期的应纳税额进行计算。所以，在我国调整税制的情况下，餐饮业全面实施营改增是大势所趋。

1营改增的相关概述

1.1 营业税

实施营改增前，国内企业或个人转让无形资产、提供应税劳务或销售不动产等业务得到的收入需要交纳营业税。营业税的特点主要有三个方面。

其一，征收范围广。营改增前，营业税的征收对象涉及的行业非常多，比如旅游、餐等服务业、娱乐休闲行业、邮政、电信、保险业以及文化、体育行业等。其二，以营业额为基础进行计税。企业获得的营业额是营业税的计税基础，营业税额就是营业额与税率的乘积，这一过程中，没有全面考虑企业的成本以及实际生产费用，使得税负计算过于简单。其三，多环节、全额征收。某一商品的流转的过程中，很多环节会使营业收入产生变化，如包装、加工等，使征税存在重复征收的情况。

1.2 增值税

增值税就是商品在流转时形成的新价值，同时这部分价值是增值税的计税基础，是流转税的一种，国内利用货物销售、加工修理等形成的劳务等都是其征收对象。其特点主要有三个方面。

其一，不重复征税。征税对象是物品增值额，使重复征税得以避免。其二，税负转移。转移方式有两种，一是向前转，二是向后转，使纳税人的税收负担得以减轻。其三，凭票管理。增值税发票由政府统一管理，开具也受严格管控。

1.3 营改增

营改增就是营业税改为增值税，将以往缴营业税的项目变为缴增值税，对于增值部分进行纳税，使得重征税得以避免。[1]其主要历经七个阶段：一是2011年营改增试点方案形成；二是2012年上海运输业和服务业成为试点；三是2012年9月，拓宽到八个省市；四是2013年8月，全面推广；五是2014年1月，向铁路以及邮政业延伸；六是2014年6月，将电信业纳入；七是2016年5月，开始全面推行。

2 分析营改增对餐饮小企业的影响

2.1 营改增对餐饮小企业税负的影响

营改增实施前，餐饮企业征营业税，税率5%。营改增后，其税率为3%，比较而言，其税负必然是减少了。比如其含税收入是10万元，营改增前，其纳税额就是100000×5%，也就是5000元。营改增实施后，其纳税额就是100000/(1+3%)×3%，也就是2912元，可以看出，税负减少超过40%。

此外，营改增实施后，还会对城建税、教育费附加等产生影响。由于城建税及教育费附加是以营业税、增值税及消费税总额为基础再以相应的税率计算出来的，所以，城建税、教育费附加等也和企业的营业税、增值税的变化是一样的，由于餐饮小企业的营业税、增值税、消费税的总体税负是下降的，所以这三项税费也是随之减少的。[2]

2.2 营改增对餐饮小企业经营管理的影响

第一，营改增对餐饮小企业采购的影响。餐饮小企业纳税人在原材料购买时，不能向其提供增值税专用发票，不能进行进项税抵扣，但可向税务机关申请代开发票，发票是以3%的征收率进行进项抵扣。实施营改增，重点就是要将可抵扣的进项税额增加，所以要对能够开具增值税专发票的供应商进行选择，从而使企业税负降低。此外，营改增实施，对选择进货材料产生影响。餐饮小企业在进货途径上有很多的选择，能够对最初级的农产品进行购买，还可以对加工后的产品进行购买，从税率上看，由于加工后的产品与初级农产品比较，前者要高一些，在能够将增值税专用发票进行提供时，可以对加工后的产品进行购买，使餐饮小企业的可抵扣进项得以增加。[3]

第二，营改增对招聘员工的影响。对于餐饮小企业来说，企业发展就必须有技术、管理人员，而且这些人工成本是相当高的。而且餐饮小企业在运作时，厨师、服务员的成本也是不可缺少的，但人工成本在对增值税的计算时是不能进行抵扣的。所以，餐饮小企业在对员工进行招聘时要对营改增政策进行有效利用，通过增值税相关规定，尽可能地对合理的招聘方式进行选择。如餐饮小企业可以对退役士兵、下岗失业人员进行聘用，来使税负降低，也可将员工招聘数量降低，通过机械化操作来替代人工等。

第三，营改增对企业税务管理的影响。营改增实施后，发票管理要规范化，于餐饮小企业来说，其供应商种类多，多是个体工商户，大多没有精准的会计核算，会计核算不准确，也就代表着这些供应商不能有效地将发票进行开具，使餐饮小企业不能将全额抵扣进项税，面临重复征税的问题。

3 餐饮小企业应对营改增的对策

3.1 增加可抵扣进项税

想要使可抵扣进项税得以增加，税负减少，一是要与供应商长期合作，在采购原材料时，一定要将增值税专用发票进行获取。同时，由于餐饮小企业的供应商种类多，彼此之间差异很大，既有批发公司，又有零散的农户，在对供应商进行选择时，要对其会计核算和发票进行考虑，也要对当前国家的税收政策进行了解，比如肉类、蛋类以及蔬菜类等，尽可能直接从农业生产者处进行购买，尽量不在间接供应商处进行购买；二是在服务能力相同的情况下，对符合增值税扣减事项的员工进行优先聘用；三是可以结合发展需求，将固定资产进行购入，使可抵扣进项额进行增加。

3.2 调整内部结构

实施营改增后，服务业开始向专业化方向发展，餐饮业也一样。对于餐饮小企业来说，可以将一些不重要的业务，对企业资源消耗大的业务进行外包，如卫生保洁、水电安装维修等，使其能够专注发展餐饮业务。不重要的业务由专业化企业来负责：一方面能够得到增值税专用发票，将进项税额进行抵扣；另一方面还能使工作效率得以提升，成本得以降低。此外，企业还可以通过点餐App等将人工进行取代，使人工成本降低。[4]

3.3 强化纳税意识

在我国税收收入中，增值税的地位是非常重要的，餐饮企业的纳税意识要增强，将“营改增”的重要性进行宣贯。在企业内对员工进行培训，很多财务工作人员对“营改增”并不熟悉，要使财务人员的税法知识提高，尤其是与增值税有关的知识。

3.4 核算正规化

实施营改增后，餐饮小企业的税额由6%的营业税变成3%的增值税，其税负得到了减少。但是大多数小企业的财务核算是不完善的，没有正规的会计核算，员工素质不高，使得管理成本较高。对于餐饮小企业来说，要向正规的大企业进行学习和借鉴，对其管理模式进行学习，使财务人员的素质得以提升，使企业财务制度不断完善，使管理向规范化方向发展，使核算向正规化转变，从而促进餐饮企业得以可持续发展。

4 结 论

国家实施营改增，对于餐饮小企业来说，就是一种税收优惠政策：一方面能够使餐饮小企业的重复征税问题得以避免；另一方面可以使企业税负得以降低。这对企业发展是有利的。因此，餐饮小企业要对营改增政策尽快地适应，将机遇掌握住，对其进行合理的税收筹划，从而能够获得更多的利润，使效益最大化的目标得以实现。