浅论关联交易“零”管理模式

吉雪

[摘 要] 关联交易历来都是政府监管的重点对象。一般集团公司均会对其各子公司间的关联交易差异率进行严格的考核。关联交易“零”管理模式，从源头、细节、沟通三方面，对关联交易进行严格的、细致的管理，使得关联交易这一业务本身的可控性得以提高，从源头降低了关联交易产生差异的可能性，提高了报表数据的准确性。

[关键词] 关联交易；“零”管理模式；沟通协调

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 003

[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0008- 02

1 关联交易管理的重要性

关联交易指的是关联方之间的交易。我国的公司法、证券法、企业所得税法实施条例以及《企业会计准则第36号——关联方披露（2006）》等国家法律法规对关联方以及关联关系均有明确定义，但出于各自监管需要，描述有所不同。当前，在公司管理中，较多采用会计准则第36号中对于关联方的定义，即：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。

關联交易历来都是政府监管的重点对象。这主要源于其“双刃剑”的身份。一方面，关联交易的双方，可通过行政力量在商业谈判、合同执行等方面提高交易效率。另一方面，由于行政力量，关联交易的价格、方式等易出现不公正情况，特别是容易成为经营管理人员粉饰业绩的工具，损害股东及债权人的利益。同时，对于母公司而言，子公司的关联交易核算情况，直接影响到其合并报表数据的准确性。因此，一般集团公司均会对其各子公司间的关联交易差异率进行严格的考核。

2 关联交易管理的难点

2.1 业务执行与管理分属不同部门

关联交易，其本质为“交易”。一般，企业进行交易的部门为业务部门或销售部门，而对交易进行核算的部门，为企业的财务部门。对于关联交易，情况依然。即，关联交易的执行部门一般为企业的业务部门或销售部门，而对关联交易进行管理及核算的部门，一般为企业的财务部门。实施及管理部门的不同，导致在关联交易的定义、处理及信息沟通方面存在一定困难。

2.2 关联交易管理中涉及较多沟通工作

关联交易管理中最大的难点即在于，为确保关联交易对账“零差异”，不仅需确保本单位业务判断、会计核算准确，还需关联交易的对方单位做到同样的业务判断及处理。因此，关联交易管理的本质是沟通管理。沟通的难点在于：（1）关联交易对账联系困难：规模较大的集团公司内，确认关联交易对方实际负责人及其联系方式较难。同时，对于国外的关联单位，由于时差及沟通方法的限制，沟通效率受到很大影响。（2）核算方式导致需沟通协调的对象复杂。如：对方关联单位核算与对账不在同一个组织机构中。这种情况常见于按事业部管理的公司中。（3）关联交易对账时效性强。关联交易是企业财务报表数据的一部分。每个企业月初进行结账并出具报表的时间非常有限，而关联交易对账需要在结账前完成，使得给予财务管理部进行关联交易对账的时间更加紧迫。

3 关联交易“零”管理模式的主要内容

关联交易“零”管理模式，可以概括为：关联交易源头“零”管理、关联交易细节“零”管理以及关联交易沟通“零”管理。

3.1 关联交易源头“零”管理

关联交易源头“零”管理，指的是关联交易管理要开始于业务发生之前，从源头“零”提高关联交易管理的准确性。主要工作分为以下两部分：

3.1.1 知识普及宣贯

关联交易源头“零”管理中的知识普及宣贯对象应为单位全体人员，目的在于使其对关联交易能够建立基础性的认识，了解关联交易在本单位业务中的重要地位，以及其对本单位的重大影响。在宣贯过程中，宣贯责任部门不能枯燥乏味地只进行晦涩难懂的财务信息输出，而是要注重于把“关联交易”这一财务名词与业务人员及商务人员日常工作中经常接触的“完工量”等进行有机结合，提高业务及商务人员的求知欲及可理解性。通过分别讲解完工量对外委合同、预算执行情况及收入合同的影响，使业务及商务人员了解其日常工作与本单位关联交易的相关性，激发其参与本单位关联交易管理的责任感。由此，在业务开始之前即奠定了本单位关联交易管理的基础。

3.1.2 重点业务协调

在关联交易“零”管理模式下，财务管理部需对关联交易全年重要的工作节点均加以识别。在关键时间点到来前，即组织对相关人员对重点业务进行协调。如：在年终决算开始前，财务管理部就需针对关联交易年终决算中容易出现的问题以及其对本单位整体生产经营情况的影响与关联交易的直接实施部门进行沟通。特别是，应总结以前年度中出现的问题，并以案例的形式对实际业务处理人员进行培训。

3.2 关联交易细节“零”管理

关联交易细节“零”管理，指的是业务进行过程中，注重细节管理，精细到“零”。主要包括以下三方面。

3.2.1 发票预提“零”遗漏

《企业会计准则第36号——关联方披露（2006）》中规定：关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。因此，关联交易对账，不仅是针对已开发票、收取货款的交易进行核对，对于未开发票、未收到货款的交易也需要核对。

对于已开发票部分，建议可以充分利用集团公司财务核算软件。如有的集团公司拥有集团内公司发票流转系统，所有本公司开具的及开具给本公司的发票，都能够及时在该系统中发现。在这种情况下，财务管理部可以时时关注本单位已开发票流转状态，对于长时间未被接收的发票，及时将其情况反馈给相关部门寻找原因。同时，对于本单位为接收方的超过发票日期一个月的发票，应及时询问相关部门情况，并提出管理建议。在年终财务决算之前，财务管理部需确保发票流转系统中的所有发票均进行了相应会计处理，保证所有发票“零”遗漏。

未开发票、未付款的关联交易部分，由于缺少合同条款的约定，以及各单位会计处理上的不同，极易产生关联交易的差异。为了确保预提“零”遗漏，财务管理部应缩小對账基础，将以关联单位为基础的对账工作，精细到以关联单位的每一个项目为对账基础。对于本单位确认的每一个项目的每一笔预提成本，均时刻关注对方是否确认为收入，确认收入的金额与本单位预提的成本金额是否相符。对于预提收入，亦为同样处理方式。

3.2.2 税费核算“零”遗漏

企业间进行的每一笔交易均是由交易金额及税费构成。由于集团公司内，不同的公司使用的财务系统不同，以及对税费是否属于关联交易的判断及核算方式不同，每一笔关联交易涉及的税费，不能够全部正确地被反映，需要财务人员对其进行手工调整。为达到税费在关联交易管理上的“零”遗漏，财务管理部应对所有非自动生成的关联交易凭证均进行特别排查，及时与对方单位沟通联系其对税费的处理方式，避免税费核算上的关联交易差异。

3.2.3 小额业务“零”遗漏

对于关联单位间发生的小额现金收付业务，很多集团公司出于成本效益的考虑，不要求确认其为关联交易。但在实际业务发生过程中，各关联单位处于其实际需求，对此类业务处理方式差异较大。鉴于产生该差异涉及的业务金额较小，业务类型繁杂，涉及部门较多，甄别该业务是否为关联交易的难度较高。为做到小额业务关联交易处理“零”遗漏，财务管理部应要求部门内部多岗位进行联动，从报销单据审核、会计核算、资金支付等多环节，对集团内部关联业务进行判断。

3.3 关联交易沟通“零”管理

关联交易沟通“零”管理，指的是业务完成后，和关联单位及时核对交易信息，做到业务认知、处理“零”差异。

在沟通过程中，应做到以下几点：（1）维护本单位常用关联交易单位联系人信息表：对于与本单位经常发生关联交易业务的，应将其有效的联系人名单及其联系方式单独列表，既保证了沟通的有限性，又提高了群发邮件的效率。（2）将邮件及电话等沟通方式进行有机结合：邮件和电话沟通作为关联交易对账的主要沟通方式，各具优势。邮件较为正式，可以留下沟通痕迹；电话比较快捷，提高沟通效率。在实际应用过程中，应将这两者进行有机结合。（3）及时保留阶段性沟通结果及对账结果：此工作主要用于预防已对清的账务因对方私自调整账务信息，导致对账结果产生差异。

4 关联交易“零”管理模式的优点

关联交易“零”管理模式的优点主要有：首先，它将关联交易这一偏重事后统计的工作，转变为贯穿业务全流程的管理工作；其次，它改变了过去从关联交易对账差异结果回溯原因的管理模式，它让关联交易管理转变为从源头开始，随着业务的进程，正向全流程过程中降低关联交易产生差异的风险；第三，它注重细节管理，通过多角度、多岗位合作，及时甄别非常规关联交易；最后，它提倡沟通的有效性，从交易的双方，共同确保关联交易核算及统计的正确性。即关联交易“零”管理模式，使得关联交易这一业务本身的可控性得以提高，从源头降低了关联交易产生差异的可能性，提高了报表数据的准确性。

主要参考文献

[1]杨雷鸣，杨丹丹，潘燕，等. 集团关联往来账务管理探讨[J].财会学习，2018（33）：21-23.

[2]尹小平.关于关联交易及其披露的几个问题[J].财会学习，2018（34）：204-205.

[3]樊大宏，樊雨婷.上市公司关联交易规范管理探究[J].经济师，2018（9）： 111-112.