医院会计制度与政府会计制度的比较

应双双

[摘 要] 随着中国经济不断发展以及社会资源不断进行再分配等，政府及行政事业单位的职能及角色不断进行转变和革新。为了适应变化和发展，对政府及行政事业单位日常工作起支撑作用的规章制度及条例等无疑也需要及时更新。目前，针对各级行政事业单位的会计制度改革已从2019年1月1日起正式执行。政府会计制度改革将会对医院日常的财务管理工作带来哪些影响？而医院作为具有特殊性的事业单位又该如何应对改革带来的影响以实现平稳过渡？为了解决这两个问题，本文将从医院会计制度的特点入手，着重分析医院会计制度与政府会计制度的异同，以总结此次制度改革对医院带来的潜在影响。最后，以全文的分析为根据，本文将提出几点措施建议，以期帮助医院平稳渡过改革适应期。

[关键词] 医院会计制度；政府会计制度；比较

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 005

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0012- 02

0 引 言

此次改革之前，中国所采用的政府会计核算标准体系形成于上个世纪末期，涵盖面广，包括财政总预算会计，行政单位会计以及事业单位会计。随着各个行政单位职能不断完善提高以及业务范围不断扩大，原有的会计制度出现了四个主要问题：体系繁杂，核算口径不一，内容交叉重复以及收付实现制的负面影响。此前的会计制度采用了收付实现制，以达到“真实”反映单位财务情况以及实现稳健经营的目标。改革之后，新会计制度将规范各个行政事业单位所使用的会计制度，以解决此前出现的旧制度带来的政府财务报告信息质量不高且报告实用性不高的问题。而为了使得以医院为代表的行政事业单位能够更好地适应新会计制度，同时满足医院自身的管理需要，有必要从医院会计制度特点出发，并于政府会计制度进行对比，总结出异同之处。

1 医院会计制度特点分析

自新中国成立以来，医院会计制度经历了数次改革，并在变革中遵循着从行政型向企业型靠拢的趋势，以更多地借鉴相对而言更加成熟、全面且规范的企业会计准则。而医院又因其自身的特点，在资金来源以及业务核算方面具有独特性。例如，在资金计量方面，医院的资金规模一般较大；而在业务方面，业务活动种类繁多且各项程序复杂。作为特殊的事业单位，单纯的收付实现制很难满足医院复杂的管理和营运需要。因此医院会计制度已在固定资产后续计量方面适度引入權责发生制作为补充，使固定资产的价值管理能更好地反映资产的实际价值以及满足医院日常经营管理的需要，更加真实地反映医院的运营成本。

因此，对于特殊的事业单位——医院而言，其业务的独特性以及复杂性，是进行医院会计制度与政府会计制度比较的基础。

2 医院会计制度与政府会计制度的比较

2.1 医院会计制度与政府会计制度的相同之处分析

2.1.1 会计框架及会计科目设置

就总体而言，医院会计制度与政府会计制度均在统一的会计框架下进行，因此毫无疑问，二者具有相同的会计报表格式、总说明、会计科目名称和编号以及会计科目使用说明等。在会计科目设置方面，医院会计制度与政府会计制度二者在会计要素及一级科目设置层面并无太大差别。医院会计制度与政府会计制度均采用了资产、负债、净资产、收入以及费用这五大要素引导设置会计科目。

2.1.2 收付实现制及权责发生制混合使用

医院会计制度与政府会计制度均采用了收付实现制与权责发生制核算基础。如前文所述，为了更真实地反映医院的营运成本，医院会计制度历经数次改革，已经引入权责发生制补充收付实现制的不足。此前，医院会计制度已要求在主要业务方面均采用权责发生制，而涉及财政资金的业务，医院则主要以收付实现制进行处理。政府会计制度同样以收付实现制与权责发生制为会计核算基础。在预算会计方面，政府会计制度要求采用收付实现制；在财务会计方面，则一般主要采用权责发生制。此外，对于纳入预算管理的资金，政府会计制度要求采用“平行记账”的方式。总而言之，尽管在制度施行的细节上存在差异，但医院会计制度与政府会计制度均应用了收付实现制与权责发生制并行的“双基础”核算。

2.2 医院会计制度与政府会计制度的差异分析

相较于其他行政单位和事业单位，医院因其本身的特点，使其所采用的医院会计制度与政府会计制度存在一定的差异。具体表现为：

2.2.1 会计框架与会计科目细则

首先，在大体会计框架一致的情况下，医院会计制度更偏重于强调成本核算，而在政府会计制度中，与之对应的是制度对“费用”内涵的强调与重视。

其次，尽管医院会计制度与政府会计制度的会计要素及一级科目设置相似，但细究起来，政府会计制度细分为77个财会科目以及26个预算会计科目，而医院则是以五个会计要素为大方向，设置了约52个会计科目。

此外，在会计科目设置方面，相较于医院会计制度，政府会计制度取消了财政项目补助支出科目以及待冲基金科目。需计入财政项目补助科目的支出根据实际情况计入相应的支出科目中，而此前通过待冲基金科目反映的用财政资金形成固定资产计提折旧，则直接反映在累计折旧或费用科目之中。

2.2.2 会计核算及会计报告

由上文所述，在政府会计制度的要求下，政府预算会计与财务会计处于相互独立又存在一定联系的模式。换言之，在同一个会计核算体系之中，政府预算会计和财务会计功能适度分离，政府会计制度同时具有财务会计与预算会计的职能，能够全面反映政府会计主体与预算及财务会计相关的信息。其中，政府会计制度要求通过五个基础会计要素进行会计核算，即资产、负债、净资产、收入以及费用，而对于预算会计，制度则要求通过预算收入、预算支出与结余这三个要素进行核算。而医院会计制度只要求根据基本的五个会计要素进行会计核算。此外，两项制度的差异还体现在最终结果的呈现上。政府会计制度要求财务会计核算出具财务报告，同时要求预算会计形成决算报告。而医院会计制度则仅要求最终呈现一套财务报表。

2.2.3 资产处理

医院会计制度与政府会计制度对不同渠道资金购入的资产以及资产计提折旧方面存在差异。对于不同渠道的资金购入的资产，医院会计制度要求以财政资金和非财政资金进行严格区分，而政府会计制度则进行统一处理。对于资产计提折旧，两项制度所要求的折旧时点不同。对当月新增的资产，医院会计制度要求当月统计下月开始计提；对于当月减少的资产，则会在当月计提。政府会计制度要求资产计提折旧均在当月反映出来。

2.2.4 会计记账

医院会计制度在单一化的记账方式下进行，即在同一个会计核算体系中核算所有业务。而政府会计制度采用适度分离的核算模式，对纳入预算管理中的现金收支采取“平行记账”的方式核算，对其他业务，则主要采用财务会计核算模式。

3 针对医院应对政府会计制度改革的建议措施

在改革制度推行之下，医院会计核算方面将会迎来一系列的挑战。为了使得改革后的政府会计制度能够更好地适用于医院，减小医院会计制度以及政府会计制度的差异带来的负面影响，笔者建议医院做好新旧会计制度的衔接工作，提高医院会计信息的精细化程度与呈现质量，对当前的财务会计系统进行调整与更新，借助现代科技手段完成新制度所要求的双报告等工作。此外，为了更好地适应改革后的政府会计制度，医院要做好资产的账实管理工作。此前對于资产管理，医院严格按照财政及非财政来源进行分别管理。实施改革后的会计制度后，在新旧制度衔接时点，医院需做好资产盘点工作，确保账实相符，并将在医院会计制度下的特殊核算，如折旧，对应转入政府会计制度之中。

4 总 结

医院会计制度与政府会计制度在会计框架、会计科目以及会计核算方式方面有共同点，而在会计框架、会计科目设置、会计核算、会计报告、资产处理及会计记账等方面则存在较大的差异。在新旧制度替换之际，为了使得新制度更好地适应于行政事业单位，本文建议医院借助现代科技手段对其财务会计系统进行调整与更新，以完成双报告等新制度要求的工作。同时在过渡阶段，医院应该做好账实管理工作，在保证账实相符的基础之上，将在医院会计制度下特殊核算的项目对应转至政府会计制度之中。

通过以上分析，此次政府会计制度改革，将有效推行平行记账这一核算形式，帮助医院等行政单位直观、清楚且明确地呈现财务会计信息及预算会计信息，使医院能够更加准确地反映出运营成本，提升会计信息质量。

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