试述施工企业税收筹划的有效途径

高淑梅

目前，随着企业的发展及“营改增”政策全面实施，施工企业发展中的税负越来越重。实施合理的税收筹划，减轻施工企业经营中的税收负担，最大限度地提高施工企业的利润，是施工企业发展的当务之急。施工企业经营活动复杂，经营范围广，整个企业的经营成本相对较高。因此，在现阶段，对施工企业进行科学合理的税收筹划具有重要的现实意义。

一、税收筹划的目的

税收筹划工作一直是财务管理活动中的重要工作之一，它是一种经济规划活动，是在不违反税法和有关财税法律、法规规定的前提下，利用相关规定及优惠政策等对企业经营活动、投资、融资及收益分配过程的涉税事项进行合理合法的筹划，使企业最大限度地减轻税收负担和风险，实现企业经济效益最大化。

二、国家对建筑业全面实施“营改增”后对施工企业税收的影响

2016年5月1日对建筑业全面实施“营改增”后，增值税取代营业税，至此，营业税正式退出历史舞台。营业税属于价内税而增值税是价外税，对增值税的账务核算相对变得复杂了很多，对财务人员的业务知识和能力也是巨大的考验。国家通过全面实施“营改增”税制改革，极大地改善了我国税收体系，完善了税收制度。施工企业在“营改增”政策实施后的税率由11%降低为10%，但由于长期在营业税管理模式下还不能很快适应增值税的管理要求，再加上经营活动过程中上下产业链税收的差异性造成营改增后税收负担加重。施工企业要在市场经济体制的刺激下，优化产业结构，将行业分工明细化，加快技术革新的步伐，为施工企业的稳定、可持续发展提供保障，营造良好的发展环境。

三、我国施工企业税收管理现状

（一）施工企业内部的税收管理制度陈旧

营改增实施之后，我国企业整体的税收结构都发生了巨大的变化，营改增的实施对于不同企业的作用有所不同。面对新的税收政策，企业也需不断调整内部的税收管理制度。但由于施工企业高投入、低效益的特点，各施工项目比较分散，有些项目所处环境比较偏远，管理成本较高，取得增值税专用发票难度较大，新的税收政策与旧的企业内部管理体制严重不符，导致税收负担不降反升。

（二）进项税额抵扣的范围模糊

施工企业在项目建设过程中，对材料采购、设备租赁、人员使用方面管理模式还不能快速适应新政策的要求，只一味追求价格最低，不重视增值税专用发票的取得，对于税收管理的研究深度不够，对进项税税率及抵扣范围不够了解，不能全面取得增值税专用发票。

（三）工程管理中对税收重视程度不够

税收筹划需要与具体经营活动、运营管理工作同步进行，筹划要事前先行。但在现实工作中，施工企业的税收谈不上筹划，往往是业务部门已经签订了相关合同或已经取得了相应票据，财务部门只能按照合同要求或取得的票据进行核算。项目工程管理与财务部门工作缺乏有效沟通，很少能够从项目工程建设的角度考虑税收情况，对财务部门提出的纳税规划工作落实不到位，纳税目标也不够明确，以上种种，对税收筹划均有不同程度的影响。

四、施工企业税收筹划的有效途径

（一）将税收筹划融入到施工的全过程中

1.人工方面

人工占工程施工成本的很大份额，所以，在选择劳务队伍时，在确定价格的基础上要充分考虑能否开具增值税专用发票，需要对有劳务资质的公司进行择优考虑，在签订合同的时候，需明确税率并要求提供相应的增值税专用发票，以此防止税负增加而导致的劳务成本增加。

2.材料方面

首先对供应材料的种类进行研究，优先选择从一般纳税人企业购进货物，从小规模企业或个人处购进货物或劳务，在价格方面必须进行优惠。在项目施工建设过程中，最常用的钢筋、水泥、混凝土等原材料要求必须从一般纳税人处购买，对砖、瓦、砂石等材料根据情况尽量选择能够开具增值税专用发票的供应商进行合作[1]。

3.机械设备

施工的工程一定会涉及到大量机械设备的使用，除过自有设备外，存在大量的租赁使用情况，营改增后租赁设备存在3%和16%两种税率，所以在选择供应商的时候，在考虑租费的同时要考虑取得增值税进项税额的多少。另外2018年国家出台税收优惠政策，对购买设备等固定资产500万元以内的支出可以在购买当年一次性进行企业所得所前扣除，鼓励企业加大生产及施工设备的更新改造，施工企业在统筹资金使用方面，可充分利用税收优惠政策进行增值税及企业所得税的筹划，减小企业的税收压力。

（二）项目建设中对各项费用的税收筹划

施工企业在项目建设过程中会产生水、电等费用，这些费用可以向相关的电网及自来水公司索取增值税专用发票，自来水公司会提供3%的增值税专用发票，电力公司会提供16%的增值税发票。对项目施工中相关人员的通信设备及话费支出，通过公司的名义统一配置并统一购买充值卡的方式取得增值税专用发票。在项目管理过程中要树立全员参与增值税专用发票的取得意识，财务部门要坚持做到应抵尽抵的原则。

（三）确定进项税额的抵扣范围

进项税额的抵扣，对于施工企业具有巨大的影响。所以，施工企业在进项税抵扣工作方面需要着重的关注，进行严格把控，制定好相关的规范。施工企业的财务部门工作人员需细致、深入地研究营改增后税收细节，从细节中对营改增的进项税额抵扣的范围进行明确。同时，施工企业应根据自身的发展情况进行进项税抵扣的划分[4]。这是一项非常细致的工作，要求相关人员花费很多时间进行研究。研究确定后，施工企业可以对进项税额抵扣进行申报，可达到充分享受到国家营改增优惠政策的同时，对企业内部的税收进行优化。目前，我国对高新技术企业研发工作进行了大力支持，面对这一现状，施工企业可以在原有的经营基础上进行科学技术方面的研发工作，在享受税收优惠政策的同时，更能为企业未来的发展提供保障，提高企业的核心竞争力。

（四）加强企业应对税务风险的能力

在国家税制改革转型和逐渐趋于完善的背景下，建筑企业面临巨大的税收风险。这一阶段企业需要加大税收风险的应对措施，只有这样，才能有效保障企业在良好健康的环境中发展。施工企业的发展重点在项目的建设方面，对于税收风险的反应能力相对薄弱，面对这一情况，施工企业要积极优化风险预警体系，不断完善和创新风险预警机制，最终促进无风险有效的防范。通过相应的信息系统，协调企业的具体税收工作，进一步改善企业的不合格税收行为。同时，要积极推进企业各部门的税收工作，最终完成科学的税收筹划。并充分利用企业内部信息管理系统，在一定程度上提高部门间的沟通和协调，调动各个业务层面对税收政策的敏感性，及时整合税收筹划方案，预防和处理税收风险。这样，企业才能充分克服税负增长的风险，最终实现企业的有效发展。

结束语

综上所述，营改增政策的实施，为很多企业的发展带来了机会的同时，也规范了市场经济的规范性。营改增的背景下，企业应尽快适应营改增政策下的税收环境，保证未来一段时期内企业的顺利经营。企业在经营中需结合自身的实际情况，发展特点及国家的相关政策要求，对纳税工作进行优化处理，最终达到完善。为企业的财务管理优化及纳税成本优化起到重要的作用，提高企业的经济效益，提升企业的综合实力。