“营改增”对商业银行税负的影响分析

赵玉红

“营改增”政策不仅仅是一项税收政策，更是我国从计划经济体制向市场经济体制转变的重要标志。从2016年5月1日起，我国进入了“营改增”的试点工作中，至此，营业税被增值税所取代。“营改增”是我国税制改革的重要举措，为我国企业发展带来了诸多便利。增值税主要为我国第三产业的发展提供便利，消除了商品销售及服务销售方面重复征税的现象，将平衡市场竞争环境，为企业的发展创造出更加公平、公正的税收环境。

一、“营改增”对商业银行税负方面的影响

增值税在试点时的行业范围中，包括商业银行，所以，在试点工作进行的时候，商业银行已经将营业税更变为增值税。在“营改增”之前，商业银行的营业税税率为5%，营业税为投入税，商业银行缴纳的营业税不得扣减。“营改增”后，增值税的税率为6%，属于附加税。同时，“增值税”试点方案规定，试点项目中的企业可以扣除增值税。在增加存贷款业务和商业银行中间服务业务之前，扣除投入税中不可扣减的部分。下面对商业银行六个方面进行增值税抵扣分析。商业银行投入税扣除项目分析如下：

（一）存款、贷款业务

相关文件中规定，贷款业务中的利息，不能从进项税中进行抵扣，所以，从这一角度来看，贷款业务实际上可以看作为全额征税。除此之外，文件中对银行及金融机构之间存在的网络业务也加入到免征营业税的范畴之中。存款业务是银行的主要业务，存款的利息不能在进项税前进行扣除。一般来说，在“营改增”之后，商业银行的贷款服务的税务负担预计会增加。

（二）直接收费金融服务

商业银行提供直接收费的金融服务，可扣除手续费、管理费、手续费、开户费、转帐费、结算费、托管费等费用的投入税。“一般税法”规定，与贷款业务直接有关的费用的进项税不得从销项税额中扣除，但可以扣除与贷款业务无关的费用的进项税额或类似性质的费用。

（三）投资业务

商业银行的投资业务主要分为三种：一是资产交易投资业务；二是资产持有收益业务，三是资产持有会计收益业务。第二种中的资产持有收益业务并不在增值税的征税范围之中，资产持有收益业务不需要缴纳增值税。所以，从大范围的对比来看，商业银行的金融产品所需缴纳的增值税与“营改增”前的营业税缴纳支付方式相同，实施税率方面有所变化。“营改增”前所需缴纳的营业税率为5%，“营改增”后所需缴纳的增值税税率为6%。卖方需要对所转让的金融商品进行增值税的缴纳，但另一方没有相应的投入税予以扣除。根据规定，在金融商品交易是不能开具增值税专用发票的。同时，原有的营业税缴纳规定也不能够继续沿用，每年的总额不再用于计算营业税增加后应缴税款的数额。即使应付税款总额大于全年应缴税款总额，也不允许退款。

（四）不良贷款

金融服务业的不良贷款在“营改增”后实施了优惠政策。增值税条例规定，金融企业在发放贷款后90天内应收利息，应当按照现行规定缴纳增值税。从利息结算之日起90天后的应收利息暂时不受增值税的约束。实际收取利息的，应当按照规定缴纳增值税。业务增加后，银行贷款利息收入可在缴税90天以上从应收账款利息中扣除，相应的增值税营业税也相应降低[1]。

（五）固定资产

原增值税税法规定，建设房地产税前不得扣减，但新规定实施后，商业银行的固定资产投入范围较之前相比有所扩大，从而达到整体税负减轻的目的。试点工作开启之后，购置权入账的房地产或2016年5月1日以后正在建设的房地产，应在购房之日起两年内扣除税款。第一年的扣除率为60%，第二年的扣减率为40%，适用于房地产业的税率，用于扣除房地产所得税11%。

（六）其他业务支出

除了以上的五种银行业务之外，商业银行还具有保险办理，租赁办理等业务，这方面业务也在银行的主营业务的范畴之中。不同的商业银行有不同的业务构成，不同的银行对其他业务构成有不同的披露标准。因此，本文不细分其他业务。根据一般税法，商业银行的其他业务费用可以在税前扣除。由于金融服务业投入税的可扣减性低，只包括部分购买的服务、企业客户和金融业支付的各种费用，或与费用性质类似的费用以及符合要求的固定资产等等。商业银行的利润多数来自于贷款业务，但相关文件中有明确的规定，商业银行中的贷款业务所产生的利息，不能通过在进项税额中进行扣除，从而导致贷款企业实际纳税利息收入降低，影响了商业银行的利润收入。因此，据估计，一些银行的整体税收负担可能会随着业务的增加而增加[2]。

二、商业银行应对“营改增”政策的有效措施

（一）及时地掌握相关的法律法规

商业银行是资本高度集中的地方，所以，对相关政策及法律法规的掌握速度一定要快，同时，也应该加强对相关从业人员，政策变化的敏感度。同时，组织企业内部的专业人员进行定期的学习和培训，综合影响商业银行发展的内部环境和外部环境，并根据市场实践，进行相关政策的学习和掌控。以吉林银行为例，不仅跟随时代的脚步，进行商业银行业务的有效开展，同时，加强对相关政策、改革措施的掌控和研究，尤其是在“营改增”被提出后的这一阶段，对增值税进行了深入的研究，及时地调整了企业的发展战略和发展目标[3]。

（二）优化商业银行的发票管理模式

现阶段，我国增值税发票的开具是以计算机的方式进行的。以交通银行为例，银行业务众多，办理业务需要进行排号，在这样的情况下，为每一位客户机打发票是非常费时费力的，会影响业务办理的进度，影响银行的盈利能力。在这样的情况下，需采用特殊的方式加强银行业务的办理速度。商业银行可以将营业凭证作为业务办理的普通发票，同样具有发票的效果，同时做到了降低银行的成本。另一方面也要加强对增值税发票的管控，提高发票开具的水平。银行有众多分行，应对二级以上的银行而进行发票开具的授权。

（三）加强系统改造，优化纳税流程

商业银行的相关信息系统需要进行定期的维护和升级，从而确保商业银行业务自动化程度的提成。在办理业务的时候，基本信息录入、收入、支出、税收等等都是自动核算的，以满足增值税开具发票和报税的具体要求。想要提升增值税的有效管理，商业银行可以从管理模式的完善方面入手，支行、分行是商业银行的重要组成部分，实行统一的核算管理体制对提升银行业务办理效率有明显的作用。

（四）调整业务结构，加快经营模式转型

面对“营改增”政策的设施，商业银行应积极地对企业经营业务进行调整，尤其是资产、负债业务方面，需进行有效的协调和管理。商业银行的主打业务就是存款，存款收入在“营改增”后没有增值税收入，所以对这方面的工作需进行扩大，吸收更多的存款业务，增加商业银行存款方面的业务收入。

结语

综上所述，“营改增”政策对商业银行的影响有积极的方面，也存在消极的方面，但从总体方面来看，还是利大于弊。在“营改增”后，商业银行的总体经济能力和企业发展实力都有明显的提升，“营改增”政策进行高效的推广和实施之后，商业银行也需要针对企业自身的发展现状，制定出相应的应对措施，只有这样，才能在改革的浪潮中实现自身的可持续发展。