关于财务报表分析在纳税评估中的运用研究

张霞

摘要：本文首先介绍财务报表分析与纳税评估的关联性，然后研究关于财务报表分析在企业纳税评估的主要运用场景。最后指出了当前财务报表分析在企业纳税评估应用存在的问题，并且针对问题给出相应的优化对策。

关键词：财务报表分析;纳税评估;运用研究

一、财务报表分析与纳税评估的关联性

纳税评估指的是税务机关对纳税人的纳税情况进行综合评估，这种评估是为了强化对纳税人的税务监管，纠正其纳税过程中产生的错税漏税行为，提高其纳税意识，提高其纳税能力。纳税评估的内容不只是纳税人所缴纳的税款金额，而包括涉及纳税人经营生产收入、经济效益、经营能力等多个方面的内容。

财务报表分析实际上就是将企业各种财务数据进行整合汇总，形成相应的数据表格。通过对表格数据的深入研究，对企业某段时间的经营状况、财务资金状况进行全面的分析与评价，帮助企业管理者或者外部机构人员获取所需的经营信息，从而满足企业管理或者外部监管的实际需求。

财务报表分析与纳税评估既联系紧密、又相互区别。首先，二者都是依托于会计核算，通过比较分析和比率分析方法，对企业的财务数据进行研究和分析，而且财务报表分析的各项数据指标实际上可以直接应用于企业的纳税评估工作，从这个角度来说，财务报表分析是对企业开展纳税评估活动的基础。其次，财务报表分析的主要服务对象是企业的利益相关者，包括管理者、投资人、债权人等，是为了让他们了解到企业真实的经营状况，从而做出更为合理的经营决策。而纳税评估则是通过对企业的财务评判找出各项涉税疑点，并及时解决处理，通过加强监管降低企业涉税风险。在纳税评估过程中应用财务报表分析的手段方法及数据能够促进纳税评估活动高效、有序的开展，及时发现及防范企业的纳税风险，促进企业实现长久、稳定的经营发展。

二、关于财务报表分析在企业纳税评估的主要运用场景

（一）基于企业偿债能力的纳税评估应用

财务报表分析中的偿债能力指标如流动比率指标与速动比率指标可以作为企业纳税评估运营评判的重要依据，直接反映企业的经营业绩及成果。流动比率是企业流动资产与流动负债的比值，其平均指标值为2，一般来说，如果企业的该项指标明显比2低，则企业的纳税申报额可能存在异常，需要重点关注。速动比率反映的是企业的存货变现能力，对企业税收存在较大影响。通常是将该比率同流动比率进行比较，如果前者明显比后者小，则说明企业的存货量较多，需要排查其是否存在漏记或故意未记销售收入，从而导致偷税漏税的情况。

（二）基于企业营运能力的纳税评估应用

在计算应纳税额时能够通过企业财务报表中的营运能力指标如资产周转率、资产利润率等分析企业是否存在隐匿或虚增收入或者成本等问题，从而判断企业经营状况的真实性与合理性。资产周转率包括总资产、流动资产以及固定资产三个方面的资产比率，该比率反映的是企业不同资产的运营效率。通过与企业的盈利指标结合，判断企业的应缴税额是否存在正常范围之内。

资产利润率又可以进一步划分为应收账款和存货周转率。应收账款周转比率越小，企业的偿债风险越大，从税收风险角度上分析，如果分析企业的财务报表，发现该比率每年的差值较小。但企业整体的应收账款账面金额较大，需要查询企业是否未对存在多年的应收账款做作账处理，从而使企业每年都需缴纳重复的税收款项，加大了企业的税收负担，可能对企业的资金周转产生不良影响。存货周转率通常是与企业的速动比率结合起来进行分析，如果企业的速动比率正常但存货周转率异常，说明企业的主营业务成本可能存在问题。此时成本问题则是影响企业税收的主要原因之一，有必要对比进行仔细核查。

（三）基于企业盈利能力的纳税评估应用

企业的纳税评估需要对其经营成本、主营业务收入等的数据进行核算，分析企业是否存在乱摊或挤占成本费用、销售收入错记或漏记等不良现象。而这些数据都可以通过企业财务报表中的盈利能力分析得到，并且结合企业往年财务报表中的税金结转及利润情况，能够进一步判断企业的纳税能力，并通过分析结果找出可能需要着重进行纳税检查的方向。以销售利润率为例，销售利润率的主要影响因素包括企业的经营成本费用以及营业外收入，在利率出现较大浮动时，则需着重对其相关影响因素进行反查，寻找利率浮动原因。企业财务报表中涉税的盈利能力指标主要为销售毛利率指标、净资产收益率指标。销售毛利率指标数值反映的是企业成本费用所占的比重，能够帮助企业核查成本情况。同时，税务机关在对该项指标数据进行分析后，判断企业是否存在成本的虚报或隐瞒现象，规范企业的纳税行为。净资产收益率是反映企业盈利能力的重要指标，通常情况下该比率越大，说明企业的盈利能力越强。从纳税评估的角度上来说，如果该项比值过低，则需要重点核查企业是否存在隐瞒经营收入、虚增成本利润等不良行为。

三、财务报表分析在企业纳税评估应用存在的问题

在对企业进行纳税评估的过程中，财务报表分析的数据指标或方法手段的应用成效不佳，主要由于以下三个方面的原因：首先，由于目前监管机制与企业会计管理制度不健全，导致企业财务报表信息失真现象严重，不实的财务信息无法真实反映企业的财务经营状况，不仅影响到企业做出正确的经营决策，而且恶化市场竞争环境，给企业带来巨大的税务风险。同时也会加大税务机关人员的工作强度，不利于我国税收管理水平的提升。其次，数据统计标准不一致，许多企业在编制财务报表时没有根据相关规定确立财务指标，不同企业财务数据统计标准的不一致加大了企业的纳税评估工作难度，不利于企业税务相关的分析研究工作的展开。最后，分析方法较为落后，企业现行的财务分析方法相对机械、滞后，未能及时进行完善和更新。而且一些财务分析内容过于简单，不能全面、完整、准确的反映企业的经营状况，限制了企业纳税评估的深度和广度，评估效率不高、评估质量低下。

四、财务报表分析在企业纳税评估应用的强化策略

针对上述问题，提出从以下三个方面强化应用效果。首先要加快完善会计管理制度体系，强化企业的内外监管力度，明确相关岗位的管理权责，建立工作规范标准，并形成严格的责任追究机制，以此规范企业会计人员的工作行为。同时，定期核查并详细记录企业的财务数据信息，强化过程监管，杜绝企业财务人员徇私舞弊行为，保障财务信息的真实性、准确性。其次要加快确立统一的财务报表编制数据指标体系，由稅务机关、企业所在行业协会、国家会计信息管理部门共同主导标准数据指标体系的建立与完善，以便各企业能更好地实现其财务数据同其他企业的纵横比较，同时也有利于我国相关统计工作及其他纳税评估工作的开展。需要注意的是，要结合地区及行业特点，允许企业建立差异化统计指标。但对该类型指标一定要加强管控，限制设置比例和设置标准，确保税务机构人员能够更加清晰、完整的把握企业的经营情况，也能在一定程度上保障企业经营运转的灵活性。最后，要健全财务报表分析方法体系，学习国际上先进的财务报表分析方法及手段。结合社会发展与行业经营特点，对现有的财务报表分析方法体系进行改革，突出强调各项数据指标的实用性和导向性。利用现代化的信息技术手段对数据信息进行挖掘分析，搭建企业与税务机关联通的纳税信息化管理平台，强化税务机关对企业财务报表的分析方法创新与财务数据监管，以便其更好地指导企业开展纳税活动，降低企业的税收风险。

五、结束语

综上所述，财务报表分析法在纳税评估中的应用能够进一步完善纳税评估体系，强化企业的纳税意识，保证评估的实效性，从而有效防范企业的涉税风险，保障企业经营稳定。

参考文献：

[1]马中璇.财务报表分析在纳税评估中的应用分析[J].纳税，2017 （20）：47.

[2]王国爱.浅议财务报表分析在纳税评估中的应用[J].现代商业，2018，506 （25）：148-149.