税务筹划风险及对策探析

潘颖

摘要：当前我国经济正处于转型时期，在国家政策的导向和支持下，第三产业正是蓬勃发展的最佳时期。随着影城剧院在城镇中迅速崛起，电影放映企业在行业中的竞争也越来越激烈，企业所面临的风险也越来越多。税务筹划风险作为企业风险管理中的重要内容影响着企业的经济效益，是电影反映企业经营管理中必须解决的问题。本文以电影放映企业的税务筹划为核心，分析应对税务风险的有效举措。

关键词：税务筹划;风险;对策

一、电影放映企业纳税筹划基本概述

（一）电影放映企业主要缴纳的税种及税率

电影放映企业的主营业务为电影放映、销售卖品、发布广告以及由电影衍生出来的其他业务等，其主要收入来源于影票收入、卖品收入和广告收入，通过对各项业务的联结形成电影放映企业特殊的产业链[1]。“营改增”政策实施后，电影放映企业不再需要缴纳营业税，只对影院内各项业务缴纳增值税。其中电影专项资金是电影放映企业区别于其他行业的税种，税率为5%，且不能税前扣除[2]。电影放映企业需要缴纳的税种包括：1）增值税，应税收入计算的销项税扣除，当期允许抵扣的进项税额，食品的销售按17%征收增值税，售票按6%征收增值税;2）城市维护建设税，即实际缴纳的流转税，税率为5%或7%;3）企业所得税，在内地税率为25%，中国香港为16.5%;4）电影专项资金，其来源为票房收入，税率为5%;5）文化事业建设费，即应纳税所得额，税率为3%;6）教育费附加，实际缴纳流转税，税率为3%。

（二）“营改增”政策对电影放映企业纳税筹划的影响

自2013年8月1日起，广播影视行业正式列入“营改增”试点，其中包括影视节目的制作服务、影视节目发行服务以及影视节目放映服务[3]。

在“营改增”政策出台前，电影院内设置的食品售卖服务属于混合销售行为，可以与影票收入合并缴纳营业税。或者将售票收入、销售食品收入按照“文化体育业”3%的税率申报营业税[4]。“营改增”政策后，不能再将食品售卖收入与售票收入混为一体，纳税人必须分别核算适应不同税种的销售额。《国家税务总局关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》中明确规定，兼有不同税率或不同征收率的销售货物，且提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率或征收率。也就是说，电影放映企业要对劳务销售额和服务销售额分别计算增值税纳税金额，食品销售与票务销售在税率征收方面也存在着巨大的差异。在“营改增”政策下，影院所缴纳的3%的营业税改为6%的增值税，这一改革制度明显增加了电影放映企业的税务负担[5]。因此，如何针对当前的税收政策进行税务筹划，降低纳税风险，提高企业的经济利益是电影放映企业必须重点关注的问题。

二、电影放映企业纳税筹划风险

税收筹划也就是合理避税，企业在法律范围许可之内通过对投资、经营和理财等经济活动的事先安排和筹划，尽可能享受税收优惠政策，获取更高的经济收益。税收筹划是税务管理的重要内容，在一定程度上也存在着巨大的风险，企业在经济行为发生前就采取了决策，违背了税收政策的时效性，则可能引发税收风险[6]。税收风险主要包括以下几个方面：

（一）政策风险

政策风险产生的原因是由于企业在进行税务筹划时没有考虑到国家政策规定，对政策理解有误区、把握不准确而导致主观意识盛行引发的风险。实际上，国家为了对市场进行调控，往往以市场变化制定不同导向的政策规定，因此，国家的税收政策具有时效性和不确定性。企业在设计纳税筹划时如果没有充分考虑到筹划方案与法律规范是否符合的问题，可能造成企业税收触犯法律法规，由此引发政策风险。

（二）操作风险

虽然当前我国针对各行各业的税收分别制定了不同的税务体系，但我国的税收立法体制层次多，立法技术还不够完备，使税收政策内容上还存在着一些问题，例如税务条例规定界限模糊，或政策之间有矛盾冲突等，影响了企业进行税收筹划。税务筹划本身就是一种探究法律界限的节税手段，其目的是为纳税主体拓宽纳税空间，在法律边界内探寻降低税负的方法。因此，企业不能掌握好尺度，整体把握不足或执行不到位都会引发税务风险。例如，对营业税中调节消费比例或所得税中“存货计价法”的使用实际上都是一些需要把握尺度的筹划方案，企业内的税务筹划专员如果不能对这些方法进行全面把握，顾此失彼，将直接造成税务筹划方案失败。

（三）经营风险

税收筹划的根本目的是为了提高收益，但如果税收筹划影响了企业的正常经营活动，就会给企业带来经营风险。一些电影放映企业会采取“捆绑销售”的方法设定增值税税收筹划，但一种商品购买力上升就会导致另一种商品购买力下降。这种方法在某种程度上与企业的经营模式背离，且影响了企业经营活动的灵活性。

（四）执法风险

纳税筹划势必让企业也同时承担执法风险，税务筹划是基于企业利益为角度开展的，在符合法律法规的同时还需要税务行政执法部门的确认。税务行政执法部门对法律法规条款拥有绝对的自由裁量权，也就是说税务执法机关对税收筹划方案有一定的指导限制权。因此，现实中因税务筹划方案是合理避税还是恶意逃税，这二者之间存在一定的范围和界限，一些企业可能因筹划方案有误而被税务机关查处，不但严重影响了企业的声誉，还会给企业的税务增加负担。

三、电影放映企业纳税筹划方式

（一）营业税纳税筹划方法

“营改增”政策后，电影放映企业3%的营业税转变为6%的增值税，即票房收入的纳税形势发生了变化。但本质上来讲只是增加了税务负担，为了区分增值税，此处仍将票房收入作为营业税进行概述。

1.促销方式的筹划

一般情况下，电影放映企业采取一定的促销方式是为了提升企业在行业内的竞争力，但从纳税筹划角度来看，这一方式可以增加观影者的消费次數，从而降低企业的营业税额。通常，电影院会采用发放会员卡、发放消费券、参与抽奖等形式实施促销计划。发放会员卡可以拓展客户数量和规模，观影客户使用会员卡可以享受打折优惠，影院只需要向客户收取打折后的费用并开具发票，这样就可以享受折扣后余额缴纳的“营业税”;赠送消费券的方式是通过赠予客户一定票面价值的消费券抵消影票的部分价格，但以当前“营改增”政策规定来说，抵消的这一部分不能以销售金额来界定;采用抽奖的方式是这三种方式中成本最高的方法，不但要将奖励给消费者的奖品计入成本，还要将赠予客户的奖品作为销售处理计入“营业税”中。当消费金额一定时，这三种方法中只有办理会员卡的方式可以有效地实现节税的目的，还能吸引消费者多次消费，是一种可行的税务筹划方案。

2.调节消费比例

影院的影票价格是由电影放映企业进行内部调控后确定的，在符合相关政策的情况下，价格调整弹性比较大，而影院的其他相关消费包括食品消费等属于综合性服务消费也是由企业自行定价的。因此，很多电影院在经营过程中将票务销售与食品推销融合在一起，票面价格只反映消费总额，对于单项消费并不会明确罗列出来。依据食品消费征收率与票务征收率不同的政策规定，影院正好可以利用这一点调节消费比例，将电影票价格调高于食品价格之上，大约4：1的价格比例就可以达到税收筹划的目的。

3.拆分企业组织形式

通过调查发现，很多影院的商品销售收入总额远高于票务收入总额，这是因为当前国家对电影院票务价格有所管控，而对于酒吧、KTV以及电影院等这些娱乐场所的商品消费价格并没有明确控制，因此，电影院内的商品销售价格都是自由设置的。企业在纳税过程中如果增值税比较高，可以通过分离商品销售业务的方式降低增值税，例如企业可以对爆米花、饮料等商品销售业务分离组织结构，专门注册一个公司负责这一部分收入。这样就将影院的“营业税”分成了两部分，而食品销售可以按照3%的税率缴纳增值税，有效地降低了企业的税务金额。

4.自主平台APP的建立与联营销售

影院通过自主平台APP的建立，增加消费者购买渠道;与销售流量好的销售平台合作，联合推出电影票，通过与销售平台的协议只分给销售平台消费者购买票价中服务费的部分份额，影院自行向消费者开具观影发票。通过自主平台及联营销售增加市场份额，提高营业收入。

5.建立集中办公室模式

在集中办公模式建立之前，企业设立了一名财务会计来负责分公司独立账套的账务处理模式。随着分公司规模增大，对于财务会计的要求也更高，这时候可以合并财务系统，建立集中办公模式。核算系统由分公司独立系统更改为按照分公司部门纬度区分的整合合并核算系统，将财务人员集中办公，并按照性质划分核算部门。分工模块管理模式能够对于同一指标进行横向比较，发现问题，提出差异分析，节约人力成本，对于同区域的税务共享及整体资源共享提供便利。

（二）增值税纳税筹划方法

电影放映企业在进行增值税筹划时往往出现视同销售的现象。增值税范畴内的视同销售是指在会计上不做销售处理，从而增值税抵扣进项并产生销项的税收处理。因此，企业为了减少增值税，可以从视同销售入手进行税收筹划。当前，折扣销售和捆绑式销售这两种方法是比较适合电影放映企业节税的方案。

1.“买一折一”法

有关增值税缴纳的政策内容上有相关规定，当纳税人采取折扣方式进行商品销售时，将商品销售额与折扣额在同一张发票上显示时则可以按照折扣后的销售额征收增值税，反之则折扣额不能从销售额中扣除。对电影反映企业来说，其销售的商品可以与销项税额和进项税额相对应，企业如果能采用一定的手段，在不改变进项税额的情况下降低销项税额，则企业的增值税也会随之减少。“买一折一”的方法可以应用在影院食品销售方面，例如“买爆米花，一折赠送小杯饮料”方案，小杯飲料在销售的时候并不属于影院赠予行为，属于实物折扣，因此其销售价值可以在计算销售成本之间扣除，不进行会计销售处理。电影放映企业在实施这一方案时还要注意在执行前做好内部销售协议，对开具发票的方式进行规定，并在结转销售成本时，尽量将这两种商品进行同步和数量上的结转。

2.“捆绑式销售”法

捆绑式销售法也是降价销售的一种方式，即将爆米花和饮料的价格下调后捆绑成套餐进行售卖，从而也能达到促销和节税的目的。这种降价销售的方式虽然降低了单个产品的利润，但吸引消费者多了，在数量上也能保证总销售利润不会变化，而且还能以此降低增值税，是影院常见的销售方法之一。调查发现，社会企业工作人员与学生是影院消费的主流群体，因此影院可以将捆绑式销售法应用于客流量密集的节假日，能够有效保证产品销售数量，从而实现有效的税收筹划。

（三）所得税纳税筹划方法

根据当前的税收政策来看，影院对所得税的筹划可以采用提高税前费用扣除和合法增加无限制费用的方法进行节税，其主要表现在以下几种方法上：

1.利用业务招待费的临界点

依据我国税法实施条例规定，与生产经营活动有关的业务招待费可以按照发生额的60%进行扣除，且最高不能超过年度营业收入的5%。因此，企业想要在满足以上条件的同时降低企业所得税，就要找到税前扣除标准的“临界点”。例如将某影城某年的营业收入设为X，业务招待费设为Y，即允许税前扣除的业务招待费计算应为“Y×60%≤X×5%”，当不等式前后的计算结果相等时，即Y=X×8.3%。8.3%就是业务招待费的临界点，电影放映企业可以充分利用这一临界点进行税务筹划。

2.巧妙利用业务宣传费

依据税法规定，除国家相关部门的其他规定以外，影院内的广告费和业务宣传费在不超过当年营业收入15%的时候可以扣除，其中超出的部分可以在纳税年度结转扣除。由于业务招待费在税法规定中扣除比例有60%和5%的限制，如果企业可以将不能扣除的业务招待费转化为能扣除的业务宣传费，可以实现降低所得税的目的。在这一过程中，电影放映企业要严格控制业务招待费，将餐饮招待费转换为赠送客户礼品，并附带影院宣传资料等方式，或者邀请客户参与电影首映仪式，从而将招待费转变为宣传费，也可以增加影院的实际收入。

3.加速固定资产折旧

对电影放映企业而言最重要的固定资产就是电影放映设备，依据税收政策规定，纳税主体在缴纳所得税时对固定资产折旧部分予以扣除，且折旧最低年限为10年。无论用什么方法计算折旧，企业所提取的折旧总额是一样的，只有放映机在使用年限内每年所抵扣的所得税额方面存在差异，企业可以利用这一差异，在不同时段采取不同的方法进行折旧计算，以此获取税收利益。

4.存货使用筹划

存货计价法一般包括先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法，企业使用不同的计价方法，对影城的经营利润、经营成本和纳税金额的影响也是不同的。企业要根据市场物价的变化趋势选择存货计价方法，在对商品的销售量有充分了解的基础上，依据以往进货、出货的经验数据制定一个最佳组合值，减少存货对流动资金的占有量，设置合适的税收筹划方案。

四、电影放映企业纳税筹划保障措施

（一）加强票据管理

“营改增”政策后，税务申报的流程更加复杂，所涉及的发票种类也增多了，虚开增值税发票、倒卖发票等违法行为也在各行各业内频发。增值税发票和普通发票在使用和保管上都存在一定的差异，为了有效降低企业所要承担的税务风险，电影放映企业必须重视对发票的管理，在国家规定下购买、开具和销毁增值税发票，并在企业内部建立科学的增值税发票管理制度，将管理责任落实到个人，避免企业因发票保管不当或使用不规范而陷入法律风险中。

（二）提高影城财务管理人员的业务能力

“营改增”政策实施后，不但改变了企业传统的税务计算方法，也使会计科目设置更加复杂，对企业的财会人员提出了新的要求。要想适应当前更加精细化的会计核算工作，企业内的税务管理相关人员必须及时更新自身的知识体系，深入了解国家的税收政策，充分利用税收优惠政策减免企业的税务负担。另外，企业也可以对财会人员进行定期培训，针对增值税的申报流程进行详细讲述，并对培训内容进行考核，从根本上提升财会人员的工作能力和知识储备，降低企业税务筹划中存在的风险。

（三）加强企业对“营改增”税务政策的适应力

新旧政策的衔接和适应需要一段时间，而各行各業也因“营改增”政策的出台更加注重对税务政策的了解以及后期的税务筹划工作。但企业内只对财会工作人员进行培养是远远不够的，为了适应新的税收政策，电影放映企业还要对纳税工作设置具体的会计核算流程，将每个环节的责任落实到岗位和个人身上，建立岗位责任制，设置轮岗制度，依法纳税、规范纳税，控制企业税务筹划的潜在风险。

五、结束语

“营改增”政策是当前国家经济发展的新趋势，其“牵一发而动全身”，影响了各行各业的发展和转型。而电影放映企业要想适应新的税收政策，做好税收筹划工作，必须明确税务筹划可能潜在的操作风险、经营风险等。在了解国家政策的情况下采取科学合法的手段进行合理避税，有效地降低企业的税负压力，从而实现获取更高收益的目的。

参考文献：

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[2]胡亮明，肖青华.广电文化产业税收政策与筹划[J].中国总会计师，2011 （11）：60-62.

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