财产保险公司“营改增”财务影响与对策研究

高 艳

（中国人民财产保险股份有限公司海门支公司，江苏 南通 226100）

引言

营改增已成为国家重要的税制改革措施。自推出以来，就为减轻企业税负，促进中国市场经济发展和产业一体化进程发挥了重要作用。营改增的实际意义主要表现在减轻企业的税负，消除双重征税，改善现行税制体系等方面。其次，它促进了产业整合和产业结构调整。营改增加大了对服务业的支持力度，有助于发展中国服务业，特别是新兴服务业。最后，营改增也将有利于中国的产品对外贸易。改革后，企业会得到出口退税，这有利于提升企业产品的竞争力，有利于企业在国际市场中脱颖而出。营改增促进了中国税制融入国际社会，有效推动了国际化战略，使其更加公平地融入了国际市场。

一、营改增对公司财务管理的影响

（一）营改增对各个行业的企业会计核算造成的影响

制造业：（1）改革前后，企业的无形资产在会计核算中已经改变。在改革之前，对无形资产和财产的转让征收5%的贸易税。例如，A（一般纳税人）租赁无形资产，他每年的租金收入为3万元，贸易税率为5%。然后，公司的会计处理借记“银行存款30000”，贷记“其他营业收入30000”和“公司税和额外1500”信贷“应缴税款-必须支付公司税1500”[1]。可是营改增后，如果无形资产需要转让，企业就需要缴纳百分之六的增值税，这里我们还以A企业来看这件事，如果A企业的含税年收入在3万元，实际上应该先对不含税的销售收入进行计算，需要用到的对应公式为：销售收入=含税销售收入/（1+税率6%）。随后需要确定销项税额，这个需要根据不含税销售收入、以及增值税率（6%）的乘积来计算。因此对于A企业来说，其账务处理时候，应该将“银行存款 30000”归为借记，将“其他业务收入28302”归为贷记，对于A企业来说，增值税就是1698元。

（2）改革前后，企业会计有关计算方面的对比。增值税是1993年引入进来的，通常纳税人的相关费用包括了其应用的摩托车、汽车、以及其他交通工具，而且不能抵消相关的销项税[2]。此政策也在2013年8月初终止。我国相关的法律法规有表明，通常情况下，摩托车、汽车、以及游艇等是纳税人自用的，需要从相关销项税额中扣除对应的进项税额，这一点在当前新政策中也得到了体现。

运输和服务相关的行业。运输以及服务相关行业的营改增主要开始于2012年的上海，时隔两年，铁路、邮电运输部门也纳入了改革。交通运输会计和一些现代服务业遭受了一定的影响，会计科目和核算相关的方式都发生了变化。在没有营改增前，企业仅需要设立“应税-应交营业税”账户，要缴纳税款需要根据营业收入计算。在营改增后，通常情况下，纳税人需要在自己的税费账户之下设立两个科目，分别是应交以及未交的增值税，应交下还需要包括进项以及销项。部分纳税人直接设置应交增值税。例如，如果要确认营业收入，就需要将相应的税额扣除后才可以，成本的确认也需要对相关进项税额扣除。所以改革后，无论是计算，还是核算，企业的税收都有所改变。

（二）营改增与企业税负

实施我国税制改革的主要目的是避免双重征税，减轻企业的税负。 营改增后，公司支付的增值税将按照进销项税减去进项税的金额支付，公司可以获得的进项税收抵免将随着改革范围的扩大而增加[3]。具有较高进项税的一般纳税人将会得到实际税负的减免。此外，许多公司在营改增后被降低了税率，税负也下降了。例如，对于少部分纳税人来说，在营改增之前，贸易税的计算为5%。改革后，将缴纳3%的税款，税负将大大降低。如果服务行业的营业额在营改增前发生变化，则贸易税按营业额的5%计算，变更后的增值税税率为6%。以技术咨询服务举例，企业的工资支出已经占到了总支出的五分之三，此成本支出属于固定成本，不能签发特殊的增值税发票。因此，自营改增以来，税率增加了1%，可抵扣进项税的专票却没有增加。大体来说，营改增导致了这些服务的税负增加。同样，运输业和有形资产租赁部门的税率较高，税负也相应增加。

（三）营改增对企业财务报表影响情况

首先，在资产负债表中，其中相当重要的一个项目就是固定资产项目。在未进行营改增前，固定资产原价是买价与税收汇总得到的；实施营改增以后，买价和有关税费变为了买入固定资产的计入价值。另外一方面，企业的增值税进项税额需要从销项税额中减去，这就说明税价格已经不包含在固定资产的原价中，因此相较于营改增之前，对应的资产负债表中的固定资产项目金额也随之降低，此外费用也随之降低。但是同等情况下，利润空间却是增大了。其次，改革前，利润表中的经营收入是包括营业税的。但是改革后，是不包括营业税的。另外一方面，利润表中也不包括营业税金和附加。这也是企业利润能够增加的原因所在。最后，企业现金流量受到了营改增的影响，有些企业出于其生产经营考虑，通常会对大型机械做安装。由于增值税能够抵扣，因此这就出现了投资活动的现金从现金流量表中流出这一现象，如此一来，也降低了企业现金流出。

二、营改增背景下企业财务管理的积极措施

（一）增强纳税筹划理念

营改增政策的落实对企业具有相当多的税收优惠以及减免政策,企业的财务人员要具有纳税筹划意识,最大限度地将纳税额降到最低。企业要结合自身实际本,借助当前营改增政策所提供的福利,借助相关机构来制定企业的税收策划方案。结合企业的进项税中扣除的增值税状况来看，通常情况下，纳税人在供应商的选择上，应该要看其是否能开具增值税相关的发票，此外，还需要利用大客户资源对税收进行转移。企业财务人员应更加重视税制改革和税收改革方案的制定，以实现更大的纳税筹划。

（二）加强财务风险防范

我们不仅要看到改革带来的好处，还要注意它带来的财务风险。为防止违规核算行为所带来的财务风险，有必要加强对会计人员的业务培训，使其能够按照新的税收制度完成相关的业务核算。建立明确可操作的财务治理体系，规范公司的财务运作，加强审计，确保所有新的财务运作都按照规则执行。最终的目的在于，将所有税收筹划工作的运作都符合我国现行的税法，以防止非法逃税的发生。

（三）加强财务报表的列报

营改增改变了企业会计核算的过程，使得公司的财务报表变得更加复杂。由于业务流程的变化和复杂的财务报表，致使审计师无法按照新税制的要求编制财务报表，会计信息的质量得不到保证。公司需要采取适当的措施来改善公司的财务报表，并提供高质量的会计信息[4]。以便报告的信息能够让用户真正了解新税收制度下公司的财务状况和经营业绩。

三、完善发票管理

企业能否做好发票管理工作直接关乎到企业自身利益，这主要是由于企业的税负受到发票的影响。所以对这一方面进行管理要十分的严格。应当有专门的管理人员负责，确保发票的使用合法合理。在营改增试用的背景下，进行合适的计费管理，检测泄密，加强审计，以及票据内部控制。增加对增值税增值税发票的监控，标准化增值税发票的环节，防止少数的业务员虚开和疏漏增值税发票，进而导致企业的税务风险和经济损失。

四、结束语

总的来说，在当前营改增的环境下，企业必须抓住并抓住机遇良好的自我会计管理规划，灵活运用国家优惠政策，获得国家支持。在实际工作过程中，公司本身应该有计划地开展财务管理工作，重视增值税发票管理，加强财务人员核算业务的准确性，有效提高企业整体竞争力。